= 520,16 руб.
4. Определяется размер пособия: исходя из заработка (461,42 руб. меньше, чем 520,16 руб.):
461,42 руб. * 2 дн. = 922,84 руб. – за счет организации;
461,42 руб. * 4 дн. = 1845,68 руб. – за счет фонда соц. страхования.
Общая сумма пособия: 922,84 + 1845,68 = 2768,52 руб.
2.3 Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности
Согласно п. 1 ст. 217 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Следовательно, пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), выплаченные работнику в течение налогового периода, являются объектом налогообложения и включаются в его совокупный доход того периода, в котором они начислены. В отношении данного вида дохода в соответствии с п. 1 ст. 224 НК установлена налоговая ставка в размере 13%. Удержание исчисленной суммы налога осуществляется непосредственно из дохода физического лица при его выплате, т. е. работнику выплачивается сумма пособия по временной нетрудоспособности уже за минусом налога на доходы физических лиц.
Однако на основании п. 1 ст. 238 гл. 24 "Единый социальный налог (взнос)" части второй Налогового кодекса РФ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению единым социальным налогом (взносом) /7/.
На практике нередко возникают случаи, когда размер дневного пособия по временной нетрудоспособности оказывается выше, чем максимальный размер дневного пособия. В этом случае по желанию работодателя пособие по временной нетрудоспособности может быть увеличено за счет собственных средств. Сумма доплаты покрывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При этом возникает иной порядок учета и налогообложения такого рода доплат. Согласно п. 1 ст. 210 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" и п. 1 ст. 236 гл. 24 "Единый социальный налог (взнос)" при определении налоговой базы по этим видам налогов учитываются все доходы, выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям. Таким образом, сумма доплаты к пособию по временной нетрудоспособности включается в совокупный доход работника, и предприятие должно исчислить с нее налог на доходы физических лиц по ставке 13% и единый социальный налог (взнос) в государственные внебюджетные фонды по ставкам, предусмотренным в п. 1 ст. 241 гл. 24 части второй Налогового кодекса. В том случае, если налоговая база работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не превысила 280000 руб., то налог взимается: в Федеральный бюджет — по ставке 20%, в Фонд социального страхования — 2,9%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1%, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2,0%. Общая ставка налога составляет 26%.
Пример 2. Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная работнику ЗАО “Стрела” Петрову П.П. исходя из 85-кратного размера МРОТ, составила 12750 руб. Фактическая сумма пособия равна 18750 руб. с учетом среднедневного заработка в январе 1250 руб. и продолжительности дней болезни – 15 (1250 руб. * 15 дней). Приказом руководителя предприятия работнику произведена доплата к пособию по временной нетрудоспособности, исходя из фактического заработка и продолжительности непрерывного трудового стажа в размере 6000 руб. (18750 руб. – 12750 руб.). В бухгалтерском учете производят записи с учетом Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации:
Дт 69.1 “Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет” / Кт 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – 12750 руб. – на сумму начисленного пособия по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования;
Дт 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” / Кт 70 “ Расчеты с персоналом по оплате труда” – 6000 руб. – на сумму начисленной доплаты к пособию по временной нетрудоспособности за счет собственных средств предприятия;
Дт 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” / Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам” – 2437,50 руб. – на сумму начисленного налога на доходы физических лиц с суммы пособия по временной нетрудоспособности ((12750 руб. + 6000 руб.) * 13%)
Дт 84 / Кт 69.1 – 1200 руб. – на сумму начисленных страховых взносов в Федеральный бюджет (6000 руб.*20 %);
Дт 84 / Кт 69.2 – 174 руб. – на сумму начисленных страховых взносов в Фонд социального страхования (6000 руб. * 2,9 %);
Дт 84 / Кт 69.3 – 66 руб. – на сумму начисленных страховых взносов в Федеральный фонд ОМС (6000 руб. * 1,1 %);
Дт 84 / Кт 69.4 – 120 руб. – на сумму начисленных страховых взносов в территориальные фонды ОМС (6000 руб. * 2,0 %);
Дт 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” / Кт 50.1 “Касса организации” – 16312,50 руб. – на сумму выданного пособия по временной нетрудоспособности (12750 руб. + 6000 руб. – 2437,50 руб.)
2.4 Особенности исчисления пособий по временной нетрудоспособности из-за производственных травм
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием в соответствии со статьей 9 Закона №125-ФЗ выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности. Пособие назначается и выплачивается пострадавшему непосредственно по месту работы в счет начисленных страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний /25/.
Пособие по временной нетрудоспособности устанавливается в размере 100% среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности. Суммы пособия в связи с несчастным случаем не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.
Следует учитывать, что статьей 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 года №202-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» установлено следующее. В 2005 году, до принятия закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти, пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня – за счет средств фонда социального страхования. Однако данное положение не применяется в отношении пособий по временной нетрудоспособности, выдаваемых в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием /16/.
Иногда возникают ситуации, когда производственной организации временно необходимо приостановить свою деятельность. Пунктом 81 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 года №13-6, установлено, что при временной нетрудоспособности, наступившей до приостановки работы предприятия и продолжающейся в период приостановки работы предприятия, пособие выдается в том же размере, в каком выплачивается за это время заработная плата. Следовательно, при временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием пособие должно выплачиваться застрахованному лицу в размере 100% среднего заработка и в тот период, когда предприятие находится в простое. Такой вывод следует из Письма ФСС Российской Федерации от 26 декабря 2000 года №02-18/05-8538 «О пособиях по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием» /20/.
Фондом социального страхования Российской Федерации в Письме от 17 марта 1999 года №02-10/05-1193 «Об исчислении размеров пособий по временной нетрудоспособности» также даны разъяснения по поводу определения размера пособия по временной нетрудоспособности и квалификации причины нетрудоспособности при обострении трудового увечья или профессионального заболевания. В соответствии с пунктом 4 статьи 10 Закона №125-ФЗ в счет страховых выплат не засчитываются пенсии, пособия и другие выплаты, назначенные застрахованному лицу как до, так и после наступления страхового случая. В связи с этим, пособие по временной нетрудоспособности при обострении прежнего трудового увечья или профессионального заболевания следует назначать в размере полного заработка в течение всего периода нетрудоспособности в соответствии с действующими правилами и квалифицировать причину временной нетрудоспособности как трудовое увечье или профессиональное заболевание с вытекающими отсюда последствиями, предусмотренными соответствующими нормативными актами.
При наступлении временной нетрудоспособности от заболевания, не связанного с полученным ранее трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, причина нетрудоспособности указывается как общее заболевание, и пособие назначается по общеустановленным нормам.
Назначение и выплата застрахованному лицу пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием производятся в порядке, установленном законодательством Российской Федерации для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности по государственному социальному страхованию.