Для организации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов.
В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.
При упрощенной форме учета в качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а в качестве регистров аналитического учета – следующие ведомости:
· учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (форма № В-1);
· учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма № В-2)
· учета затрат на производство (форма № В-3)
· учета денежных средств и фондов (форма № В-4)
· учета расчетов и прочих операции (форма № В-5)
· учета реализации (форма № В-6)
· учета расчетов с поставщиками (форма № В-7)
· учета оплаты труда (форма № В-8)
· шахматную (форма № В-9)
Ведение Книги учета фактов хозяйственной деятельности и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром не только синтетического, но и аналитического учета.
Общество с ограниченной ответственностью внесено в реестр субъектов малого бизнеса. Основной вид деятельности предприятия организация досуга населения. Доход предприятия слагается из трех составляющих:
1. Выручка от работы кафе. Режим работы: будни с 10.00 до 22.00, выходные 10.00 до 06.00.
Согласно, учетной политики выручка от организации комплексных обедов поступают через кассу предприятия № 1. А выручка от работы по выходным дням учитывается по кассе организации № 2.
В период с 01.01.2010 г. по 01.12.2010 г. по кассе предприятия № 1 поступили денежные средства на сумму 1 064 900,21 рублей, что отразилось в Книге хозяйственной деятельности следующей проводкой:
Дт 50 «Касса» субсчет 1 Кт 90 «Продажи» субсчет 1.
А выручка от работы ночного кафе поступила через кассу предприятия № 2 и составила 3 197 700 рублей, что отразилось в Книге хозяйственной деятельности проводкой:
Дт 50 «Касса» субсчет 2 Кт 90 «Продажи» субсчет 1.
Общая выручка от работы кафе составила 4 262 600,21 рублей.
Денежные поступления были проведены следующими документами:
- приходный кассовый ордер (форма КО-1);
- справка-отчет кассира операциониста (форма КМ-6).
В кафе стоит терминал для оплаты счетов по кредитным картам. Данный доход поступает на расчетный счет организацией и для его отражения вводиться специальный субсчет:
Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Частное лицо» – поступление денежных средств на расчетный счет;
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Частное лицо»
Кт 90 «Продажи» субсчет 1 – отражен факт продажи. Общая сумма данных поступлений составляет 74 287,66 руб.
2. Выручки от проведения развлекательных мероприятий. ООО «Досуг» занимается организацией проведения корпоративных, свадебных, праздничных и детских мероприятий.
В период с 01.01.2010 г. по 01.12.2010 г. выручка от организации мероприятий составила 1 519 550 рублей и была отражена в Книге хозяйственной деятельности следующими проводками:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи» субсчет 1 - выписан счет на оплату;
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 51 «Расчетный счет» - получены денежные средства от покупателей согласно счету.
Для обоснования данных доходов были проведены следующие документы:
- договор на оказание услуг;
- счет на оказание услуг для оплаты;
- счет-фактура на оказание услуг (выписан днём оказания услуг);
- акт об оказанных услугах (выписан днём оказания услуг);
- выписка из банка (перечислены денежные средства).
3. Доход от выполнения услуг по исполнению государственных контрактов.
Предприятие выполняет обязательства по государственным контрактам, по которым проводит мероприятия для малоимущих семей, ветеранов ВОВ и т.д. Выручка от проведения мероприятий по государственному контракту составила 695 650 рублей (в т.ч. денежные средства, полученные в январе 2010 г. за проведение мероприятий в декабре 2009 г. – 147 650 рублей) и была отражена следующими проводками:
Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 8 – отражена сумма оплаты за 2009 г.;
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 8 Кт 90 «Продажи» субсчет 1 – выписан счет на оплату;
Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 8 - оплата за проведение мероприятия.
Документальное отражение данных денежных средств производится аналогично отображению денежных средств от проведения мероприятия.
Основными статьями расходов ООО «Досуг» являются:
1. Расходы на приобретение товаров.
Согласно учетной политике товар, приобретаемый для розничной торговли, отображается на счете 41 субсчет 1. За одиннадцать месяцев фирма закупила товар на сумму 1 424 164,33 рублей, документально подтвержденный товарной накладной (форма ТОРГ-12) и отражаемый следующей проводкой:
Дт 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах» Кт 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками».
Последним числом каждого месяца товар, поступивший на склад, списывается в производство согласно отчетам фирмы (форма устанавливается предприятием) следующей проводкой:
Дт 44 «Расход на продажу» субсчет «Материальные затраты»
Кт 41 «Товары» - списание материала на сумму 1 188 413,98 рублей.
Товар списывается по каждой позиции по среднесписочной цене. При закрытии отчетного месяца материальные затраты списываются в счета прибыли следующей проводкой:
Дт 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продукции» Кт44 «Расходы на продажу» субсчет «Материальные затраты».
2. Затраты на оплату услуг сторонних организаций. К ним относятся:
- интернет;
- охрана арендуемых помещений;
- аренда помещений;
- коммунальные услуги;
- рекламные услуги и т.д.
В период 01.01.2010 г. по 01.12.2010 г. затраты на оказанные услуги от сторонних организаций составляют 2 082 191, 34 рублей. Отображение этих расходов производиться на основе акта об оказанных услугах (форма разрабатывается фирмой оказывающей услуги), следующей проводкой:
Дт 44 «Расходы на продажу»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Ежемесячно, последним числом, сумма расходов списывается на счета прибыли проводкой:
Дт 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продукции»
Кт 44 «Расходы на продажу» субсчет «Материальные затраты».
3. Следующей статьёй затрат является выплата заработной платы сотрудникам. Заработная плата начисляется в двух видах повременной формы оплаты:
· простая повременная оплата труда — оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;
· окладная оплата труда — при такой форме в зависимости от квалификации и выполненной работы каждый раз устанавливается оклад.
Общий фонд заработной платы за одиннадцать месяцев составил 1 522 167.45 рублей, из них окладная оплата составила 851 590,03 рублей, а простая оплата – 670 577.42 рублей.
Заработная плата выплачивается два раза в месяц, в виде аванса не позднее двадцатого числа текущего месяца и в виде остатка заработной платы, не позднее 5 числа следующего месяца. Начисление и выплата зарплаты отображается по каждому сотруднику в отдельности следующими проводками:
Дт 44 «Расходы на продажу» субсчет «Заработная плата»
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Штатные сотрудники» – начисление заработной платы;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Штатные сотрудники» Кт 50 «Касса» субсчет 1 – выплата аванса и выплата остатка заработной платы.
Начисление и выплата заработной платы сопровождается следующими документами:
- штатное расписание на текущий год (форма № Т-3);
- табель учета рабочего времени (форма Т-13);
- платежная ведомость (форма Т-53);
- расходный кассовый ордер (форма КО-2).
4. Одной из важнейших статей затрат на предприятиях являются налоги. ООО «Досуг» уплачивает следующие налоги:
-налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
-взносы по социальному страхованию и обеспечению (ФСС, ПФР);
ООО «Досуг» является налоговым агентом и удерживает, уплачивает налог на доходы физических лиц за своих сотрудников. При начислении заработной платы высчитывается НДФЛ по ставке 13% и уплачивается в Инспекцию Федеральной налоговой службы, что отображается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Штатные сотрудники» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ – начислен НДФЛ. Сумма начисленного налога в период с 01.01.2010 г. по 01.12.2010 г. составила 184 985 рублей.
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ Кт 51 «Расчетный счет» - уплачен НДФЛ. Сумма уплаченного налога составила 170 111 рублей.
Таким образом, за ООО «Досуг» на 01.12.2010 г. осталась должником перед бюджетом в размере 14 874 руб.
Взносы по социальному страхованию и обеспечению подразделяются на две группы: взносы на обязательное социальное страхование (ФСС) и взносы на пенсионное обеспечение.
Взносы на обязательное социальное страхование уплачиваются организацией по ставке 2,10 %. Также как и НДФЛ сумма налога рассчитывается при начислении заработной платы. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующими проводками:
Дт 44 «Расходы на продажу» субсчет «Штатные сотрудники» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Социальное страхование» – начислен сумма взносов на обязательное социальное страхование, которая за одиннадцать месяцев составила 29 215,49 руб.