Предприятиями ООО "Уралтрансгаз" заключен договор с ООО «БАКАЛЕЯ», купли-продажи, по которому продавец обязуется отгрузить покупателю свою продукцию на сумму эквивалентную 1200$ США, которую тот использует в качестве сырья для изготовления собственной продукции. Себестоимость продукции эквивалентна 900$ США. Курс доллара при возникновении обязательства 31 руб., а при погашении стал 32 руб. (положительная суммовая разница для продавца).
- Д 62 – К 90 ($1200 по 31 руб.) 37200 –предъявлен счет покупателю;
- Д 90 – К 68 ($ 200 по 31 руб.) 6200 – начислена сумма НДС;
- Д 90 – К 43 ($900 по 31 руб.) 27900 – списана себестоимость продукции;
- Д 90 – К 99 ($100 по 31 руб.) 3100 – определена прибыль от реализации;
- Д 51 – К 62 ($1200 по 32 руб.) 38400 – получена выручка от реализации;
- Д 62 – К 68 ($200х(32 -31 руб.)) 200 – начислен НДС по суммовой разнице;
- Д 62 – К 91($1000х (32 -31руб.)) 1000 – отражен доход от суммовой разницы;
2.3 Виды внереализационные расходы предприятия
Организация ООО "Уралтрансгаз" в период 2006-2007г, не было серьезных убытков от внереализационных расходов.
-Работникам отправляющимся в командировку поездом. На продажу билетов по безналичному расчету заключен договор с Ж./Д. В случае отмены командировки и возврата билетов, возвращается только стоимость билета, сумма комиссионных сборов идет в убытки Ж/Д.
Бухгалтер делает проводки:
Д 91 – К 71 сумма комиссионного сбора Ж./Д,
Д 99 – К 91 счет закрыли.
-Предприятие часто делает запросы в Налоговую инспекцию по предприятиям города. Каждая справка стоит 200 рублей. Справки оплачиваются, делаются проводки:
Д 91– К 51сумма за выданные справки,
Д 99– К 91 счет закрыли.
- Согласно Коллективному договору поздравляют юбиляров, покупают букет цветов. Директором подписывается поздравительный приказ. Бухгалтер делает следующие записи:
Д 91– К 10 сумма стоимости цветов,
Д 99– К 91 счет закрыли.
Сумма денежного поощрения списывается следующим проводками:
Д 91– К 70 сумма денежного поощрения,
Д 99– К 91счет закрывают.
- Расходы, связанные с мобилизационной подготовкой относятся на внереализационные расходы. В течение месяца делаются такие записи:
Д 91.02 – К 60
Д 99.06 – К 91.02 в конце месяца счет закрывается.
2.4 Существующие разницы в бухгалтерском и налоговом учете внереализационных операциях
Разницы в суммах доходов (расходов), принятых в бухгалтерском и налоговом учете, возникают из-за существующих различий в нормах, установленных главой 25 НК РФ и законодательством по бухгалтерскому учету. Необходимо отметить, что классификация доходов и расходов в главе 25 НК РФ не совпадает с классификацией доходов и расходов в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Так, доходы, признаваемые внереализационными в ст. 250 НК РФ, в бухгалтерском учете учитываются в составе прочих расходов - операционных или внереализационных. При этом некоторые виды операционных доходов (расходов), такие, как доходы (расходы) от реализации основных средств и прочего имущества, главой 25 НК РФ признаются доходами (расходами) от реализации имущества.
Кроме того, некоторые виды доходов могут быть признаны в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности, а в налоговом учете - внереализационными доходами, и признание их доходами от реализации налоговым законодательством не предусмотрено.
Из-за несоответствия классификации внереализационных доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учете для выявления разниц по внереализационным доходам (расходам) необходимо сопоставить внереализационные доходы (расходы) по данным налогового учета и определенные виды доходов (расходов), учитываемые в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных и операционных доходов (расходов), а в некоторых случаях - на счете 90 «Продажи». При выявлении разниц по внереализационным расходам из операционных доходов необходимо исключить доходы (расходы), связанные с реализацией имущества. По этим доходам (расходам) разницы необходимо выявлять по доходам и расходам, которые отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль как доходы (расходы) от реализации имущества.
Следует отметить, что как в бухгалтерском, так и в налоговом учете некоторые виды доходов (расходов) могут быть признаны не внереализационными, а доходами (расходами) от обычных видов деятельности или реализации (налоговый учет). Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности в том случае, если получение этих доходов является предметом деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99). Для налогового учета эти доходы могут быть признаны налогоплательщиком доходами от реализации имущественных прав (пп. 4, 5 ст. 250 НК РФ).
Рассматриваемая разница по внереализационным доходам (расходам) возникает у налогоплательщика, учитывающего доходы (расходы) для целей обложения налогом на прибыль в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ по методу начисления. Для тех налогоплательщиков, которые выбрали кассовый метод признания доходов (расходов) согласно ст. 273 НК РФ, будут возникать также временные разницы по всем видам доходов (расходов), которые были начислены в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а оплачены - в другом. В том отчетном периоде, когда доходы поступят, а расходы будут оплачены, они будут признаны в налоговом учете и произойдет погашение временной разницы, образовавшейся в момент принятия доходов (расходов) по начислению в бухгалтерском учете.
Для целей обложения налогом на прибыль курсовые и суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в соответствии с пп. 11, 11.1 ст. 250 и п.п. 5, 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Согласно п. 9 ст. 272 НК РФ (п.п. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) суммовая разница у налогоплательщика-покупателя признается расходом (доходом) на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права. В случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
В бухгалтерском учете активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, принимаются к учету в оценке в рублях по курсу Банка России на дату принятия их к учету в соответствии с п. 9 положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н. Это же требование содержится в положениях по бухгалтерскому учету определенного вида актива как для курсовых, так и для суммовых разниц:
- материалов (пп. 15, 6 ПБУ 5/01);
- финансовых вложений (пп. 16, 10 ПБУ 19/02);
- основных средств (пп. 16, 8 ПБУ 6/01);
- нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000).
Таким образом, в бухгалтерском учете курсовые и суммовые разницы, возникающие до даты принятия актива к учету, включаются в его стоимость. В налоговом учете не предусмотрено включение курсовых разниц в стоимость имущества.
Разницы возникают в момент отнесения суммовых или курсовых разниц в состав внереализационных расходов (доходов) в налоговом учете: налогооблагаемая разница возникает по суммовым и курсовым разницам, уменьшающим стоимость приобретенного имущества; вычитаемая разница возникает по суммовым и курсовым разницам, увеличивающим первоначальную стоимость имущества.
Глава 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ
3.1 Ошибки внереализационные операций на предприятие
Некоторые виды внереализационных доходов и расходов бухгалтеры необоснованно относят к операционным. Довольно часто бухгалтеры путают, какие расходы и доходы относятся к операционным, а какие - к внереализационным. Нередко в состав внереализационных расходов ошибочно включают расходы на создание резервов по сомнительным долгам, в то время как такие расходы являются операционными. Связано это в первую очередь с тем, что операционных доходов и расходов нет в налоговом учете. И та же списанная задолженность в налоговом учете будет внереализационным расходом.
К операционным доходам относятся и поступления от сдачи имущества в аренду, а также от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов). Ошибочно показывают доходы от продажи и аренды имущества в форме N 2 с НДС.
По строке 090 отражаются и доходы от ликвидации основных средств. После разборки или демонтажа оборудования могут остаться ценности, которые можно использовать в производстве. Бухгалтер должен оприходовать их по рыночной стоимости (цене возможной реализации).
В налоговом учете стоимость переданного в производство имущества, полученного после разборки и демонтажа основных средств, включается в расходы в размере 24 процентов от рыночной стоимости (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
К операционным относятся расходы, связанные с получением соответствующих операционных доходов. В частности, это затраты по сдаче имущества в аренду, от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.). Здесь же отражаются расходы по оплате услуг банка.
В составе операционных доходов и расходов не отражается стоимость погашенного векселя. Организации есть вексель третьего лица, который учтен на счете 58 "Финансовые вложения". При предъявлении этого векселя к погашению или при использовании его в расчетах с поставщиками нужно списать стоимость ценной бумаги с баланса. При отражении этих операций используют счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При списании векселя бухгалтер должен сделать такие проводки:
Дебет 76 (60) Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"- передан вексель на погашение или в счет оплаты за товары (работы, услуги);