Бухгалтерский учет наличия и движения производственных запасов на ООО "Алиса" (стр. 3 из 4)

Наиболее высокими темпами роста шло увеличение промышленно-производственных фондов предприятия на 11667 тыс. руб. или на 10,6%. В их составе наиболее значительное увеличение произошло в активной части по группе «машины и оборудование» которые возросли на 9648 тыс. руб. или на 24%. При этом увеличилась и их доля в структуре промышленно-производственных фондов с 36,8% до 41,2%. Таким образом, именно на эту группу основных средств была направлена основная часть капитальных вложений.

Рис. 1. Структура предприятие на ООО «Алиса»

2.2 Учет наличия и движения производственных запасов

В марте 2007 года ООО «Алиса» приобрела для производства материалы стоимостью 15 000 руб., в т.ч. НДС - 2288,13 руб. Для оптимизации процесса покупки материалов организация обратилась в информационно-консультационную фирму и ей были оказаны консультационные услуги.

Услуги заключались в предоставлении информации о состоянии рынка материалов определенного вида, в сравнении цен на эти материалы и рекомендациях о выборе их оптимальных качественно-ценовых характеристик. Стоимость консультационных услуг составила 1200 руб., в т.ч. НДС - 183,05 руб.

Так как материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то стоимость консультационных услуг следует отражать на тех же счетах, что и стоимость приобретаемых МПЗ.

март:

Дебет 10-1 Кредит 60

- 12 711,87 руб. - оприходованы МПЗ;

Дебет 10-1 Кредит 76

- 1016,95 руб. - отражена стоимость консультационных услуг;

Дебет 19 Кредит 60

- 2288,13 руб. - учтен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 19 Кредит 76

- 183,05 руб. - учтен НДС по консультационным услугам.

В марте ООО «АЛИСА» был получен кредит на приобретение материально-производственных запасов.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются прочими расходами. Данные расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Денежные средства, полученные в качестве кредита, были в день их поступления направлены на оплату МПЗ. При этом сами МПЗ уже были получены организацией и использованы в производственной деятельности. Таким образом, сумма процентов за пользование кредитом будет учитываться в составе прочих расходов.

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

В декабре 2007 г. организация приобрела гвозди в количестве 25 кг, в том числе 5 марта - 10 кг по цене 70 руб., без НДС и 11 марта - 15 кг по цене 80 руб., без НДС.

В этом же месяце на общехозяйственные нужды было израсходовано 20 кг гвоздей.

Согласно приказу об учетной политике списание материалов происходит способом ЛИФО.

Таким образом, в марте 2007 г. в состав расходов будет списано 20 кг гвоздей на сумму 1 550 руб. (15 кг х 80 руб. + 5 кг х 70 руб.).

В результате в марте 2007 г. в учете организации данные операции:

март:

Дебет 10-1 Кредит 60

- 700 руб. - приобретено 10 кг гвоздей по цене 70 руб.;

Дебет 10-1 Кредит 60

- 1 200 руб. - приобретено 15 кг гвоздей по цене 80 руб.;

Дебет 26 Кредит 10-1

- 1 550 руб. - списано на общехозяйственные нужды 20 кг гвоздей.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов.

Организация в марте 2007 г. заключила с поставщиком договор на поставку материалов на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). По условиям договора право собственности на материалы переходит к организации в момент их отгрузки поставщиком.

25 марта материалы были сданы поставщиком на железнодорожную станцию и отгружены в адрес организации. В момент приемки железной дорогой груза, он перешел в собственность покупателя. Организация оплатила материалы, однако покупателю они поступили лишь 22 апреля.

В бухгалтерском учете организации указанные операции должны быть отражены следующими проводками:

в марте

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - оплачены материалы;

Дебет 10, субсчет "Материалы в пути" Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена стоимость материалов в пути, на которые перешло право собственности;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - отражен НДС согласно счету-фактуре.

в апреле

Организация 3 февраля 2007 г. получила на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски - 110 руб.

Счет-фактура от поставщика краски получен 5 февраля. Согласно счету-фактуре, общая стоимость материалов составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке краски на сумму 2 360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.) был получен 7 февраля.

В бухгалтерском учете осуществлены проводки:

3 февраля

Дебет 10 Кредит 15- 11 000 руб. (110 руб./шт. х 100 шт.) - оприходована краска по учетной цене;

5 февраля:

Дебет 15 Кредит 60- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражена покупная стоимость краски на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 19 Кредит 60- 1800 руб. - отражен НДС по оприходованной краске.

7 февраля

Дебет 15 Кредит 60- 2000 руб. (2360 - 360) - отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад;

Дебет 19 Кредит 60- 360 руб. - отражен НДС, указанный в счете-фактуре транспортной компании.

Таким образом, учетная цена партии краски составила 11 000 руб., а фактическая себестоимость - 12 000 руб. (10 000 + 2000). Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью масляной краски списывается проводкой:

Дебет 16 Кредит 15- 1000 руб. (12 000 - 11 000) - списано превышение фактической себестоимости масляной краски над ее учетной ценой. Организация разливает краску в банки. В марте 2007 г. изготовлено и продано 50 000 банок с краской. Расходы (все они учитываются для целей налогообложения прибыли) составили 500 000 руб., в том числе:

- 50 000 руб. - стоимость материалов;

- 150 000 руб. - зарплата работников;

- 20 000 руб. - амортизация основных средств, используемых в производстве;

- 10 000 руб. - расходы на продажу;

- 250 000 руб. - другие расходы.

Цена одного продукции - 11,8 руб., в том числе НДС - 1,8 руб.

В учетной политике указано, что для целей бухгалтерского и налогового учета готовая продукция отражается по нормативной себестоимости, в которую включают стоимость материалов, зарплату работников и амортизационные отчисления по основным средствам производственного назначения.

Таким образом, учетная цена одного изделия, изготовленного в марте, составит 4,40 руб. ((150 000 руб. + 50 000 руб. + 20 000 руб.) : 50 000 шт.).

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления, а для целей исчисления НДС выручка определяется по моменту отгрузки.

В бухгалтерском учете выпуск и продажу отразить следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 10 - 470 000 руб. (50 000 + 150 000 + 20 000 + 250 000) - отражены производственные затраты;

Дебет 44 Кредит 60 - 10 000 руб. - отражены расходы на продажу;

Дебет 43, субсчет "Учетная стоимость готовой продукции" Кредит 20 - 220 000 руб. (4,40 руб. х 50 000 шт.) - отражена учетная стоимость изделия;

Дебет 43, субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" Кредит 20 - 250 000 руб. (470 000 - 220 000) - отражены отклонения фактической себестоимости изделии от его учетной стоимости;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет Выручка"- 590 000 руб. (11,8 руб. х 50 000 шт.) – реализовано изделие;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"- 90 000 руб. (1,8 руб. х 50 000 руб.) - начислен НДС;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43, субсчет "Учетная стоимость готовой продукции" - 220 000 руб. - списана учетная стоимость изделия;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43, субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" - 250 000 руб. - списаны отклонения стоимости проданной продукции;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44 - 10 000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - 20 000 руб. (590 000 - 90 000 - 220000 - 250 000 - 10 000) - определен финансовый результат (прибыль) от продажи банки краски.

В налоговом учете организации прибыль также будет равна 20 000 руб.

Глава 3. Пути повышения учета производственных запасов на предприятии

В условиях существования автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета, однако в отличие от них машинограммы-ведомости составляют лишь по сладам и материально-ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

При использовании ЭВМ все необходимые регистры при сальдовом методе учета матеиалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные ведомости) составляют на машинах.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением ЭВМ можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом и в этом случае осуществляется вручную. При передаче на вычислительное устройство карточек складского учета на их основе разрабатывается сортовая оборотно-сличительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.