Возникающие в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте курсовые разницы отражаются в соответствии с п. 13 ПБУ 3/2000 как внереализационные доходы или внереализационные расходы, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Дебет 91/2 Кредит 71 - Отражены отрицательные курсовые разницы;
Дебет 71 Кредит 91/1 - Отражены положительные курсовые разницы.
Денежные средства в иностранной валюте, выданные под отчет сотруднику необходимо учитывать в валютной и рублевой оценки на счете 71 субсчете "Расчеты с подотчетными лицами по суммам, выданным в иностранной валюте", а денежные средства в иностранной валюте находящиеся в кассе предприятия - на счете 50 субсчете "Валютная касса предприятия". Согласно п. 7 ПБУ 3/2000 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
В случае изменения курса иностранных валют по отношению к рублю за время нахождения средств либо активов, выраженных в иностранной валюте, также возникают курсовые разницы, которые отражаются в учете в конце отчетного периода следующими проводками:
Дебет 91/2 Кредит 50 - отражены отрицательные курсовые разницы по остаткам средств в валютной кассе;
Дебет 50 Кредит 91/1 - отражены положительные курсовые разницы по остаткам средств в валютной кассе.
Дебет 91/2 Кредит 71 - отражены отрицательные курсовые разницы по остаткам подотчетных средств;
Дебет 71 Кредит 91/1 - отражены положительные курсовые разницы по остаткам подотчетных средств.
Учет операций по покупке валюты, согласно Плану счетов, отражается на счете 57 "Переводы в пути", на котором целесообразно выделение отдельных субсчетов для рублевых и валютных перечислений в соответствии с требованиями инструкции по применению Плана счетов.
Корреспонденция счетов по учету операций покупки иностранной валюты можно представить в следующем виде:
Дебет 57 Кредит 51 - перечислены с расчетного счета средства для покупки валюты;
Дебет 52 Кредит 57 - отражено зачисление валюты на счет по курсу ЦБ РФ на день совершения операции;
Дебет 91/2 Кредит 57 - отражена разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ на день совершения операции;
Дебет 91/2 Кредит 51 - отражена комиссия уполномоченного банка, оплаченная с расчетного счета.
При приобретении иностранной валюты по курсу, превышающему курс, установленный ЦБ РФ, в бухгалтерском учете возникает убыток от операции по приобретению валюты. Сумма такого убытка отражается как прочие внереализационные расходы и учитывается для целей налогообложения прибыли, согласно п. 1 ст. 265 НК РФ.
Комиссионные банка при покупке валюты для целей налогообложения учитываются как операционные расходы.
При пересечении границы Российской Федерации граждане имеют право вывозить сумму, эквивалентную 3000 долл. США, не предъявляя на таможне оправдательных документов согласно Федеральному закону N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
Если сумма к вывозу превышает эквивалентную 3000 долл., но менее 10 000 долл. США, вывозимая наличная иностранная валюта подлежит декларированию таможенному органу Российской Федерации путем подачи письменной таможенной декларации.
Единовременный вывоз из Российской Федерации физическими лицами (резидентами и нерезидентами) наличной иностранной валюты в сумме, превышающей в эквиваленте 10 000 долл. США, не допускается. Исключение составляют случаи вывоза ранее ввезенной в Российскую Федерацию иностранной валюты в пределах суммы, указанной в таможенной декларации, подтверждающей ее ввоз в Российскую Федерацию.
По возвращении из загранкомандировки работник обязан представить отчет о результатах командировки, форма которого (Т-10а) не отличается от отчета по командировкам на территории РФ.
Документ, регламентирующий сроки предоставления отчета о зарубежной командировке - Положение N 62, согласно которому этот срок составлял 10 календарных дней после возвращения работника из-за границы, в настоящее время не действует.
Единственный нормативный акт, где еще прописан срок отчета по командировочным расходам, - это п. 11 Порядка ведения кассовых операций, причем в нем не уточняется, какого рода командировкам (внутри страны или зарубежным) данный срок относится. Согласно названному пункту работник должен представить авансовый отчет с оправдательными первичными документами спустя три рабочих дня после возвращения из командировки. Получается, что этот срок распространяется на все командировки.
К авансовому отчету о заграничной командировке (в страны дальнего зарубежья, включая государства Прибалтики) обязательно прилагается ксерокопия загранпаспорта, в том числе страниц, подтверждающих даты пересечения границы. В случае командирования работника в страны СНГ вместо ксерокопии загранпаспорта для подтверждения факта пребывания в месте командировки используется командировочное удостоверения, которое прикладывается к авансовому отчету вместе с другими документами, подтверждающими произведенные расходы (билеты на транспорт, счета на проживание, прочие документы, подтверждающие расходы во время командировки).
В бухгалтерии проверяются законность и целевое использование средств путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним оправдательных документов на оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-производственных запасов и т.д., подтверждающих произведенные расходы.
В случае неполного использования командируемым лицом полученного аванса для оплаты командировочных расходов сумма задолженности погашается путем внесения в кассу эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленного по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности либо возврату в кассу организации корпоративной банковской карты. Возникшая курсовая разница по этим операциям также отражается по счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Для целей налогообложения, по аналогии с командировками по территории РФ, не принимаются сверхнормативные расходы (для заграничных командировок нормируются только суточные), а также все затраты, понесенные подотчетным лицом по командировкам, носящим непроизводственный характер.
Глава 2 Практическая часть с подотчетными лицами на предприятие ООО «Прометей»
2.1 Общая экономическая характеристика предприятиеза 2005-2006 гг.
Деятельностью ООО "Прометей" является(Приложение1):
-строительство (монтаж) наружных газопроводов городов и других населенных пунктов, за исключением газопроводов из полиэтиленовых труб;
-строительство, газопроводов и газового оборудования промышленных, сельскохозяйственных предприятий и предприятий бытового обслуживания, общественных зданий;
-строительство установок СУГ;
-строительство газового оборудования котельных, теплогенераторов с газогорелочными устройствами, систем отопления и обогрева с газовыми инфракрасными излучателями, настенных котлов, узлов учета газа;
-нанесение изоляционных покрытий на стальные трубы.
Уставный капитал на момент образования предприятия согласно учредительным документам, составил 10000 тысяч рублей, на сегодняшний день сформирован полностью.
Численность ООО "Прометей" составляет 50 человек
Таблица 2.1.Показатели структуры и динамики основных средств за 2005 и 2006г.
| Группы ОС | 2005 г. | 2006 г. | АО, тыс. руб. | ТР, % | ||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |||
| 1.Производственные ОС в т.ч. | 110033 | 72 | 121700 | 81 | +11667 | 110,6 |
| 1.1. здания | 63819 | 58 | 65718 | 54 | +1899 | 103 |
| 1.2 машины и оборудования | 40492 | 36,8 | 50140 | 41,2 | +9648 | 124 |
| 1.3 прочие | 5722 | 5,2 | 5842 | 4,8 | +120 | 102,1 |
| 2.Непроизводственные ОС | 42791 | 28 | 28547 | 19 | -14244 | 66,7 |
| Итого | 152824 | 100 | 150247 | 100 | -2577 | 98,3 |
Данные таблицы показывают, что за 2006 год основные средства предприятия уменьшились на 2577 тыс. руб. или на 2,7%. Эта тенденция произошла в основном за счет снижения непроизводственных фондов предприятия, стоимость их снизилась на 14244 тыс. руб. или на 33,3%.
Наиболее высокими темпами роста шло увеличение промышленно-производственных фондов предприятия на 11667 тыс. руб. или на 10,6%. В их составе наиболее значительное увеличение произошло в активной части по группе «машины и оборудование» которые возросли на 9648 тыс. руб. или на 24%. При этом увеличилась и их доля в структуре промышленно-производственных фондов с 36,8% до 41,2%. Таким образом, именно на эту группу основных средств была направлена основная часть капитальных вложений.
2.2 Суточные расходы работников
Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда).
Размер суточных, которые выплачиваются работникам, направляемым в командировку, устанавливается приказом руководителя.
Днем отъезда считается день отправления транспортного средства (самолета, поезда и т.д.), на котором работник отправляется в командировку, а днем приезда - день прибытия транспортного средства.