По содержанию экспертное исследование - это анализ экспертом определенных фактических обстоятельств с точки зрения специальных знаний с целью установления с объективной истинностью обстоятельств, составляющих предмет экспертизы. Существо процессуальной формы экспертизы заключается в том, что экспертное исследование проводится для дачи заключения, для доставления следствию (суду) фактических данных, сведений о фактах хозяйственной жизни, которые стали объектом расследования или судебного разбирательства в пределах поставленных на разрешение экспертизы вопросов, но не самих этих фактов, как непреложно установленных. Только суд оценивает, насколько правильно установлены экспертом обстоятельства дела, соответствуют ли сведения о них, содержащиеся в заключении, действительности.
Заключение эксперта-бухгалтера должно отвечать наиболее общим требованиям, таким, как: законность; обоснованность; убедительность заключения эксперта-бухгалтера, что является следствием его обоснованности и законности; логичность, краткость, ясность и последовательность изложения материала; грамотность.
Заключение эксперта - это процессуальная форма (источник доказательств), имеющая в своем содержании доказательственные факты. Заключение эксперта должно содержать сведения о фактических обстоятельствах, имеющих доказательственное значение по расследуемому или разбираемому делу. При этом источником этих сведений является субъект производства экспертизы - судебный эксперт-бухгалтер. Способом формирования этих сведений служит экспертиза. Поэтому заключение эксперта - самостоятельное средство доказывания.
Судебно-экономическая экспертиза назначается, как правило, после проведения ревизии финансовой деятельности, которая выявила нарушения действующего законодательства и установила сумму причиненного ущерба, что стало предметом юридического расследования. Однако ревизия финансово-хозяйственной деятельности может проводится также по решению правоохранительных органов в момент проведения судебно-экономической экспертизы, если ранее проведенной ревизией собрано недостаточно доказательств, подтверждающих сумму ущерба, недостач и т.п.
Предметом ревизии по требованию правоохранительных органов могут быть лишь обстоятельства, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов или служебной деятельности их отдельных должностных лиц. Предметом экспертизы могут быть любые обстоятельства, выяснение которых требуется по делу (разумеется, если для этого нужны специальные познания).
По характеру участия в процессе ревизор является должностным лицом и выступает на предварительном следствии и в суде в качестве свидетеля, дает свидетельские показания. Ревизор составляет акт, где отражаются результаты ревизии. Эксперт не дает показаний на предварительном следствии или в суде, а делает заключение на основании своих познаний и исследований. Он является участником процесса и в пределах своей компетенции может задавать с разрешения следствия или суда вопросы обвиняемым и свидетелям.
В соответствии с задачами, стоящими перед ревизией как средством административно-хозяйственного контроля, ревизор обязан наряду с изучением фактического положения дел на контролируемом объекте выявлять нарушения и преступления, а расследование и оценка этих преступлений входит в обязанности уполномоченных на то органов. Эксперт же исследует и устанавливает факты лишь в пределах своей компетенции, дает им квалифицированную оценку и не имеет целью своей деятельности выявление фактического положения дел на каком-либо хозяйственном объекте.
Проведение экспертизы осуществляется по постановлению лица, производящего дознание, следователя, прокурора, а также по определению суда или постановлению судьи в связи с расследованием и рассмотрением уголовных, гражданских и арбитражных дел. Она поручается высококвалифицированному специалисту — эксперту-экономисту, который является штатным или внештатным сотрудником государственного экспертного учреждения. Законом допускается использование в качестве эксперта-бухгалтера аудитора, обладающего соответствующими профессиональными данными. Подбор таких специалистов, утверждение их состава и порядка их деятельности осуществляются руководителем экспертного учреждения.
Ревизию по требованию правоохранительных органов проводят ревизоры органов государственного ил и ведомственного контроля. В некоторых организациях, например в акционерных обществах, ревизионные комиссии (ревизоры) являются выборными.
Местом проведения судебно-экономических экспертиз являются помещения экспертных учреждении.
Основанием для назначения ревизии, проводимой по требованию правоохранительных органов, служат материалы расследования или судебного рассмотрения, из которых следует, что некоторые обстоятельства дела возможно установить только с помощью методов документальной ревизии. Основанием для назначения судебно-экономических экспертизы служат такие установленные обстоятельства дела, для правильной оценки которых следователем или судом требуется заключение эксперта-экономиста.
Основанием для проведения ревизии по инициативе правоохранительных органов является требование (постановление или определение) следователя, прокурора, арбитра или судьи к руководителю вышестоящей или контролирующей организации о назначении приказом и проведении этой ревизии. Основанием для проведения судебно-экономической экспертизы служит только постановление правоохранительного органа.
Объем работ при ревизии, назначаемой по требованию правоохранительных органов, и объем работ при судебно-экономической экспертизе устанавливается этими органами. Однако только в первом случае руководитель вышестоящего или контролирующего органа при назначении ревизии может включить в ее программу дополнительные вопросы. Как ревизор, так и эксперт по своей инициативе могут включать в программу работы дополнительные вопросы, но с согласия правоохранительного органа.
Объектами исследования ревизии, проводимой по требованию правоохранительных органов, являются записи, документы оперативно-технического и бухгалтерского учета, отчетность, материалы инвентаризаций, проверок, а также материалы дела.
На основании результатов исследования представленных на судебно-бухгалтерскую экспертизу материалов и доказательств эксперт-бухгалтер от своего имени или от комиссии экспертов-бухгалтеров дает письменное заключение. Под заключением понимается письменный мотивированный ответ на поставленный вопрос, сформулированный на основе его специальных знаний в результате всестороннего, полного и объективного исследования представленных материалов.
Заключение эксперта - письменный документ, отражающий ход и результаты исследований, проведенных экспертом. Оно представляет собой исследование и письменные выводы по поставленным перед экспертом вопросам. Таким образом, заключение эксперта-бухгалтера является особым, самостоятельным источником доказательств по уголовному (арбитражному, гражданскому) делу.
По содержанию экспертное исследование - это анализ экспертом определенных фактических обстоятельств с точки зрения специальных знаний с целью установления с объективной истинностью обстоятельств, составляющих предмет экспертизы. Существо процессуальной формы экспертизы заключается в том, что экспертное исследование проводится для дачи заключения, для доставления следствию (суду) фактических данных, сведений о фактах хозяйственной жизни, которые стали объектом расследования или судебного разбирательства в пределах поставленных на разрешение экспертизы вопросов, но не самих этих фактов, как непреложно установленных. Только суд оценивает, насколько правильно установлены экспертом обстоятельства дела, соответствуют ли сведения о них, содержащиеся в заключении, действительности.
[1] Авдеев О.В. Оплата труда на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 2006. с. 24.
[2] Кузнецова В.В. Учет курсовых разниц // Налоговый вестник, 2006. - № 4. с. 21.
[3] Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета № 19, 2002. с. 8.