2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем;
4) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара;
5) исключительное право патентообладателя на селекционное достижение;
6) деловая репутация фирмы;
7) организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участника в уставный капитал.
НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС. Фактическими расходами на приобретение НМА являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
- регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, др. платежи в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением нематериальных активов;
- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов и др.
При приобретении НМА могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях - суммы оплаты занятых этим работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение и др. Они увеличивают первоначальную стоимость НМА.
Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и др.), за исключением НДС.
Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание НМА общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.
Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации. Первоначальная стоимость НМА, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Стоимость НМА, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Независимо от направления поступления НМА оформляются первичные документы:
1) акт о приеме-передаче объекта основных средств формы N ОС-1;
2) первичные документы, разработанные в самой организации: акт приема (оприходования) НМА и акт приема-передачи НМА и др.
Обязательные реквизиты документов: первоначальная стоимость НМА, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).
Стоимость НМА, полученных за плату, отражается записью:
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение НМА" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
На сумму НДС согласно счету-фактуре:
Д-т . 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным НМА" К-т 60 .
Принятие к учету объекта НМА: Д-т 04 "НМА" К-т 08-5
В самой организации НМА создаются в результате ведения научно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической деятельности, направленной на их создание и получение охранных документов правовой защиты (по объектам интеллектуальной собственности).
При проведении НИОКР затраты по ним рассматриваются как вложения во внеоборотные активы и учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ":
Д-т 08-8 К-т 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по соц. страхованию и обеспечению", 02 "Амортизация ОС", 04 "Амортизация НМА", 60 и др.
Расходы на НИОКР, по которым получены документы на правовую охрану, включаются в состав нематериальных активов и принимаются к учету записью:
Д-т 04 "НМА" К-т 08-8
Поступление НМА в счет вклада в уставный капитал предполагает их оценку по согласованию с учредителями, но не выше их рыночной стоимости. Первоначальная стоимость поступивших объектов отражается записью:
Д-т 08-8 К-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".
Учет объекта НМА, поступившего безвозмездно имеет особенности:
1) рыночная стоимость объекта отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления";
2) расходы по доведению объекта до работоспособного состояния относятся на прочие расходы по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субс. 2 "Прочие доходы";
3) сумма НДС в расчетных документах отдельно не выделяется и включается в их первоначальную стоимость.
Поступление и оприходование НМА отражается записью: Д-т 08-8 К-т 98-2
Включение полученного объекта в состав НМА: Д-т 04"НМА" К-т 08-8.
Целью начисления амортизации НМА является погашение их стоимости в течение установленного срока полезного использования.
Стоимость патентов и свидетельств исключительных прав путем начисления амортизации не погашается:
1) если объекты интеллектуальной собственности принадлежат некоммерческим организациям;
2) если исключительные права на НМА принадлежат другим организациям, но используются организацией в результате предоставления правообладателем неисключительных прав по лицензионным договорам и учитываются на забалансовых счетах.
Основные правила начисления амортизации (А) объектов НМА: А начисляется и представляется в учете независимо от результатов деятельности организации том отчетном периоде, к которому относятся. Начисление А производится в течение всего срока полезного использования объекта, не приостанавливаясь, кроме случаев консервации организации. Аморт. начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости нематериальных активов или их выбытия и прекращает рассчитываться и показываться в учете с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости или выбытия.
Аморт. деловой репутации организации начисляется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Аморт. по организационным расходам отражаются в учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
В бухгалтерском учете начисленная амортизация включается в состав себестоимости продукции, работ, услуг и издержки обращения при продаже товаров.
Сумма амортизационных отчислений определяется сроком их полезного использования (это ожидаемый срок использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды).
Согласно п. 15 ПБУ 14/2000 "Учет НМА" организация вправе применять один из следующих способов начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
При линейном способе используют данные о первоначальной стоимости объекта и сроке полезного использования.
При способе уменьшаемого остатка привлекают сведения об остаточной стоимости объекта и сроке его полезного использования.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции основывается на расчетах, выполненных по данным о первоначальной стоимости объекта и предполагаемом объеме продукции за весь период полезного использования НМА.
Амортизационные отчисления НМА могут быть отражены в бухгалтерском учете двумя способами:
- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05;
- путем уменьшения первоначальной стоимости объектов интеллектуальной собственности на счете 04 "Нематериальные активы".
При первом способе ежемесячно начисленные суммы амортизации отражаются бухгалтерской записью: Д-т 20, 25, 26,44, 08 К-т 05 "Амортизация НМА".
При втором способе: Д-т 20, 25, 26,44, 08 К-т 04 "НМА".
Основными видами выбытия НМА являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.
При выбытии НМА в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация НМА" с кредита счета 04 "НМА". Остаточная стоимость НМА списывается со сч. 04 в дебет сч. 91. В дебет сч. 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием НМА, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным НМА. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия НМА.
Финансовый результат от выбытия НМА формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99. Если сумма выручки от продажи НМА превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет 91 и кредит 99. Если остаточная стоимость выбывших НМА не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита 91 в дебет 99.
При передаче НМА в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным НМА списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.