Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью: Д-т 09, К-т 68. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Уменьшение или погашение отложенных налоговых активов в учете отражается следующим образом: Д-т 68, К-т 09.
Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Отложенные налоговые обязательства отражаются в учете записью: Д-т 68, К-т 77. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в учете отражается записью: Д-т 77, К-т 68.
Расчет текущего налога на прибыль производится по следующей схеме: к условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль следует прибавить величину постоянных налоговых обязательств и величину отложенного налогового актива, вычесть величину отложенных налоговых обязательств. Эти записи, сделанные по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", должны образовать сумму текущего налога на прибыль за отчетный период, подлежащую уплате в бюджет.
Учет приобретения и реализации экспортных товаров ведется на основании следующих первичных документов:
1) договор купли-продажи (поставки), выполнения работ, оказания услуг, накладные, акты, счета-фактуры, свидетельствующие оприобретении сырья, работ, услуг для производства экспортных товаров или свидетельствующие о приобретении готовых товаров для реализации на экспорт;
2) договор купли-продажи с иностранным покупателем;
3) счет-фактура российского продавца;
4) таможенные декларации;
5) транспортные накладные, подтверждающие передачу товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент);
6) другие первичные документы, связанные с реализацией экспорт. товаров.
На стадии производства (приобретения) экспортных товаров бухгалтерский учет ведется аналогично учету товаров, производимых (закупаемых) для дальнейшей реализации в РФ.
Так, в учете у организации-производителя отражаются следующие операции:
Дебет 20 Кредит 10, 70, 69, 23, 25, 26 - отражены затраты на производство экспортных товаров в соответствии с принятой учетной политикой;
Дебет 19 Кредит 60, 76 -начислен НДС по затратам на производство экспортных товаров;
Дебет 43 Кредит 20 -- оприходованы на склад товары, подлежащие продаже на экспорт.
Соответственно в учете у торговой организации делаются бухгалтерские записи по приобретению экспортных товаров.
Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы товары, подлежащие продаже на экспорт;
Дебет 19 Кредит 60- начислен НДС по товарам, приобретенным для реализации на экспорт.
Дальнейший учет реализации экспортных товаров у производителей и торговых организаций ведется аналогично.
Отражение импортных операций в бухгалтерском учете и отчетности российских организаций - покупателей должно производиться исключительно в валюте РФ - рублях. Однако при этом организации должны вести также одновременный аналитический учет данных операций и в иностранной валюте. Пересчет операций, произведенных в иностранной валюте, на российские рубли производится с учетом требований ПБУ 3/2000.
Первичными документами, на основании которых ведется учет импортных товаров, являются:
1) договор купли-продажи;
2) счет (инвойс) иностранного продавца;
3) транспортные накладные, свидетельствующие опередаче товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент);
4) грузовая таможенная декларация, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы РФ;
5) накладные, акты приемки, свидетельствующие о фактическом поступлении товара на склад импортера;
6) другие документы, обосновывающие расходы по приобретению импортных товаров.
В бухучете ТМЦ, в том числе импортные, отражаются по фактической себестоимости приобретения. Аналогичный порядок установлен и для формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату.
В бухгалтерском учете к фактическим затратам на приобретение импортных товаров относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
- затраты по доставке товаров, включая расходы по страхованию;
- затраты на привлечение заемных средств для приобретения товаров;
- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
- иные затраты, связанные с приобретением импортных товаров.
В бухгалтерском учете у импортера, исходя из условий договора купли-продажи, делаются следующие бухгалтерские проводки.
Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 60 -- оприходованы импортные товары (дата перехода права собственности подтверждается транспортными накладными);
Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 60- - отражены затраты на транспортировку, страхование, экспедирование импортных товаров (в соответствии с условиями поставок Инкотермс).
Уплата таможенных платежей отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Дебет 07, 08, 10, 12, 41 Кредит 76
Дебет 76 Кредит 51, 52-- уплачены таможенные сборы и пошлины.
Под предметом анализа понимаются исследования хозяйственных процессов, явлений, ситуаций хозяйствующих субъектов с точки зрения их результативности, т.е. конечных финансовых результатов их деятельности, складывающихся под воздействием внутренних и внешних, объективных и субъективных факторов, и их социально-экономическая эффективность.
Предметом изучения являются хозяйственные процессы как условие экономических результатов хозяйствования и факторы, воздействующие на них (хозяйственные процессы). Внешние факторы, влияющие на хозяйственную деятельность, в основном отражают действия экономических законов рыночной экономики.
Объектом анализа на микроуровне является хозяйствующий субъект (завод, фабрика, организация, фермерское хозяйство и т.д.), так как он составляет основу рыночной экономики.
Результаты анализа представляют собой основу для разработки управленческих решений о привлечении и размещении средств для достижения поставленных целей. Поэтому следующий этап финансового анализа, опирающийся на результаты оценки финансового состояния, -обоснование финансовых решений и прогноз их последствий. Круг решаемых задач, а также приоритеты в выборе ключевых направлений анализа зависят от временного аспекта его проведения. В зависимости от временных границ могут быть выделены краткосрочный и долгосрочный финансовый анализ.
Краткосрочный анализ направлен на выявление текущих резервов для повышения эффективности управления оборотным капиталом, обеспечения текущей платежеспособности и поддержания ликвидности. Основные направления анализа на данном этапе связаны с оценкой состава и структуры оборотных активов; обоснованием решений, определяющих политику управления запасами, дебиторской задолженностью, денежными средствами; обоснованием и выбором краткосрочных источников финансирования оборотных средств; оценкой потребности во внешних источниках финансирования оборотных активов и в собственном оборотном капитале.
Составной частью краткосрочного финансового анализа следует считать оперативный анализ, значимость которого в первую очередь определяется задачами оперативного управления денежными потоками хозяйствующего субъекта.
Другим приоритетным направлением краткосрочного анализа является мониторинг показателей рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг. Цель такого анализа — обеспечение оперативного управления объемом и структурой продаж с учетом рентабельности отдельных видов продукции и меняющихся внешних условий, в первую очередь складывающегося спроса.
При проведении финансового анализа, охватывающего годовой период, основный упор должен быть сделан на оценку формирования финансовых результатов и обоснование политики их распределения. Решения, которые принимаются на основе данного анализа, касаются структуры капитала и обеспечения долгосрочной платежеспособности, стратегии в области долгосрочного инвестирования и его источников. Ключевая задача финансового анализа на данной стадии - выявление и оценка влияния факторов, определяющих финансовую устойчивость организации.