-независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
-когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Под калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В планировании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции определяющими являются плановая, нормативная, фактическая и хозрасчетная себестоимость.
Под калькулированием себестоимости нередко понимают только определение фактической себестоимости произведенной продукции, в действительности этот процесс гораздо шире и включает в себя следующие виды работ по исчислению себестоимости:
- продукции работ и услуг вспомогательных производств, использованных основным производством;
- промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;
- продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;
- всего товарного выпуска предприятия;
- выпуска по видам продукции и полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону;
- единицы вида готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Объект калькулирования - это продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, стадий, то есть продукция разной степени готовности. Измерителем объекта калькулирования является калькуляционная единица, которая для готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции.
При калькулировании в зависимости от специфики деятельности, предприятия могут использовать методы калькулирования:
- по оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат;
- по объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, группам однородных изделий, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам).
В соответствии с экономической сутью затраты классифицируются по следующим элементам:
1) материальные затраты;
2) расходы на оплату труда;
3) отчисления на социальное страхование и обеспечение;
4) амортизация основных средств;
5) прочие затраты.
Классификация по экономическим элементам, как правило, включает все затраты предприятия, относящиеся и к товарной продукции, и к незавершенному производству, а также к той доле, которая списывается на непроизводственные счета (стоимость возвратных отходов, возмещение потерь от брака виновниками, затраты по отгрузке продукции и др.).
Группировка по статьям калькуляции отличается от группировки по экономическим элементам подробностью расшифровки расходов и сбором затрат по товарной продукции. Поэтому в общем случае суммы группировок не совпадают. Использование в бухгалтерском учете достаточного количества субсчетов позволяет приводить их в соответствие, что служит дополнительным контролем общей суммы затрат. Типовыми калькуляционными статьями предприятия с цеховой структурой производства и управления в бухучете могут быть следующие статьи затрат:
-сырье и материалы;
-возвратные отходы (вычитаются);
-топливо и энергия на технологические цели;
-основная заработная плата производственных рабочих;
-дополнительная заработная плата производственных рабочих;
-отчисления на социальное страхование;
-расходы на подготовку и освоение производства;
-расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
-цеховые расходы (общепроизводственные);
-общезаводские расходы (общехозяйственные);
-потери от брака;
-прочие производственные расходы;
-внепроизводственные расходы.
1.Материальные затраты: Д 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 - К 10, 21, 41, 60,
2. Затраты на оплату труда: Д 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 - К 70,
3. Отчисления с ФОТ: Д 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 - К 69,
4. Амортизация: Д 20, 25, 26, 29, 44 - К 02,
Прочие затраты: Д 20- К 04, 05, 23, 25, 26, 68, 76, 97.
Типовая номенклатура статей цеховых расходов следующая:
1) содержание аппарата Д 25 - К 10, 69, 70;
2) амортизация зданий, сооружений и инвентаря (Д 25 - К 02);
3) содержание зданий, сооружений и инвентаря (Д 25 - К 10, 23, 60, 76);
4) ремонт зданий, сооружений и инвентаря (отчисления в ремонтный фонд или сумма фактических затрат: Д 25 - К 96 или Д 25 - К 10, 23, 60, 76;
5) охрана труда (Д 25 - К 10, 60, 76);
6) погашение стоимости и ремонт специальной оснастки для типовых видов продукции, работ и услуг (Д 25 - К 02, 05, 10, 21, 23, 60, 76);
9) прочие общепроизводственные расходы (Д 25 - К 23, 60, 76, 97);
10) потери от простоев по внутренним причинам (Д 25 - К 10, 23, 69, 70);
11) потери от порчи ТМЦ при их хранении в цехах (Д 25 - К 94, );
12) недостачи ТМЦ и незавершенного производства (Д 25 - К 94).
Типовая номенклатура статей общезаводских расходов:
1) зарплата и отчисления аппарата управления предприятием (Д 26 - К 69, 70);
2) командировки и перемещения сотрудников (Д 26 - К 71);
3) содержание пожарной и сторожевой охраны (Д 26 - К 76);
4) прочие расходы на управление предприятием (Д 26 - К 05, 10, 60, 76);
5) содержание прочего общезаводского персонала (Д 26 - К 10, 69, 70);
6) амортизация основных средств (Д 26 - К 02);
7) содержание и текущий ремонт ОС общезаводского назначения (Д 26 - К 05, 10, 23, 69, 70, 76);
8) расходы на изобретательство и техническое усовершенствование (Д 26 - К 02, 05, 10, 23, 69, 70, 76);
9) охрана труда (Д 26 - К 10, 76);
10) подготовка кадров (Д 26 - К 76);
11) организационный набор рабочей силы (Д 26 - К 76);
12) налоги, сборы и прочие обязательные платежи и отчисления (Д 26 - К 68,);
13) прочие общезаводские расходы (Д 26 - К 10, 23, 60, 76, 97);
14) потери от простоев по внешним причинам (Д 26 - К 60, 76);
15) потери от порчи ТМЦ при хранении на заводских складах (Д 26 - К 94);
16) недостачи ТМЦ на заводских складах (за вычетом излишков) (Д 26 - К 94);
17) прочие внепроизводственные расходы (Д 44 - К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76).
Общепроизводственные и общехозяйственные затраты относящихся к категории прочих затрат, распределяются пропорционально:
-основной заработной плате производственных рабочих плюс расходы по содержанию машин и оборудования;
-расходам на основную заработную плату (без доплат);
-затратам по процессам;
-количеству выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
В составе прочих расходов отражаются затраты вспомогательных производств, учитываемые на счете 23 "Вспомогательные производства".
Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
В состав кап. вложений входят затраты на строительно-монтажные работы при возведении зданий и сооружений; приобретение, монтаж и наладку машин и оборудования; затраты на проектно-изыскательские работы; затраты на содержание дирекций строящегося предприятия; затраты на подготовку и переподготовку кадров; затраты по отводу земельных участков и др.
Инвестиции, осуществляемые в форме кап. вложений, подразделяют на виды:
-оборонительные И, направленные на снижение риска по приобретению сырья, комплектующих изделий, на удержание уровня цен, на защиту от конкурентов и т. д.;
-наступательные И, обусловленные поиском новых технологий и разработок, с целью поддержания высокого научно-технического уровня производимой продукции;
-социальные И, целью которых является улучшение условий труда персонала;
-обязательные И, необходимость в которых связана с удовлетворением государственных требований в части экологических стандартов, безопасности продукции, иных условий деятельности, которые не могут быть обеспечены за счет только совершенствования менеджмента;
- представительские И, направленные на поддержание престижа предприятия.
В зависимости от направленности действий выделяют:
1) начальные И (нетто-И), осуществляемые при приобретении или основании предприятия;
2) экстенсивные И, направленные на расширение производственного потенциала;
3) реинвестиции, под которыми понимают вложение высвободившихся инвестиционных средств в покупку или изготовление новых средств производства;
4) брутто-И, включающие нетто-И и реинвестиции.
В экономическом анализе применяется и иная группировка И, осуществляемых в форме капитальных вложений:
-И, направляемые на замену оборудования, изношенного физически или морально;
-И на модернизацию оборудования;
-И в расширение производства.
-И на диверсификацию, связанные с изменением номенклатуры продукции, производством новых видов продукции, организацией новых рынков сбыта;
- стратегические И, направленные на внедрение достижений научно-технического прогресса, повышение степени конкурентоспособности продукции, снижение хозяйственных рисков.
Для отражения в бухгалтерском учете кап. вложений используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В рамках данного счета производится обобщение информации о затратах, производимых хозяйством, конечной целью которых является поступление объектов основных средств, нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования. Также на данном счете отражаются затраты на проведение мероприятий по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота, закладке и выращиванию многолетних насаждений и др.