При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных. Предприятие может предоставлять только стандартные вычеты и имущественные (по уведомлению ФНС).
Стандартные вычеты предоставляются работнику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, предоставляемый работнику, действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.
Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:
1) каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругами родителей;
2) каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
Налоговый вычет в размере 600 руб. действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей (попечителей).
Указанный налоговый вычет удваивается в следующих случаях:
1) если ребенок в возрасте до 18 лет инвалид;
2) если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1- или 2-й группы;
3) если работники является одинокими родителями, попечителями, опекунами или приемными родителями ребенка.
В бухучете операции по учету НДФЛ отражаются проводками:
Д-т 70 К-т 68 – удержан НДФЛ из з/платы; Д 51 К 68 - перечислен НДФЛ в бюджет
Для учета расчетов с бюджетом по акцизам используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 5 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».
Суммы акцизов, уплаченных поставщиками за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, организация отражает бухгалтерской записью: Д 19-5 - К 60, 76. Суммы акцизов, предусмотренные в составе выручки от реализации товаров, в том числе выработанных из давальческого сырья, отражаются: Д 90 - К 68.
Суммы акцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19-5, списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом по акцизам по мере списания на производство оприходованных и оплаченных материальных ценностей с кредита счета 19-5 в дебет счета 68.
Если для целей налогообложения выручка от реализации принимается по мере ее оплаты, сумма акцизов, подлежащая получению от покупателей и заказчиков, учитывается по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам» и дебету сч 90. При оплате продукции сумма акцизов списывается со счета 76 в дебет счета 68.
Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, отражается записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора». По мере реализации товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора, сумма акцизов отражается бухгалтерской записью: Д 90 - К 68. Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора, списывается с кредита счета 97 в дебет счета 68.
Фактическая себестоимость подакцизных товаров (без учета акцизов), используемых для производства других товаров, не облагаемых акцизами, отражается по кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или 43 в корреспонденции с дебетом счета 20. Одновременно по этим товарам исчисленная сумма акцизов отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 20; суммы акциз перечисленные в бюджет, - по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51.
Налог представляет собой обязательный взнос в бюджет плательщиками. Порядок и условия платежей определяется законодательными актами. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — основной расчетный пассивный. На кредите счета отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебете — погашение задолженности. В случае переплаты предприятием налогов сальдо может быть дебетовым, то есть отражается дебиторская задолженность бюджета перед предприятием. В составе сч. 68 открываются субсчета по видам платежей: 68/1 — расчеты по налогу на прибыль; 68/2 — расчеты по налогу на добавленную стоимость; 68/3 — расчеты по акцизам; 68/4 — расчеты по налогу на доходы физических лиц; 68/5 — расчеты по налогу на имущество и так далее по видам платежей.
Для правильного начисления налога необходимо знать основные показатели: 1. Объект налогообложения. 2. Базу платежа, то есть количественную величину объекта налогообложения. 3. Ставку налога. 4. Источник платежа. Все виды налогов сгруппированы по источникам платежа налогов: а) затраты производства; б) оплата труда; в) цена реализации; г) прочие расходы организации; д) финансовые результаты. В затраты производства и издержки обращения включается земельный налог.
На прочие расходы организации относят налог на имущество предприятия, налог на рекламу.
Плательщиками налога на имущество являются все юридические лица (кроме бюджетных организаций, органов государственной власти, общественных организаций инвалидов и др.). Объект налогообложения — стоимость имущества. База налогообложения — среднегодовая стоимость основных средств, нематериальных активов за минусом износа, запасов и затрат, находящихся на балансе предприятия. Ставки устанавливаются на уровне субъектов Федерации, предельная ставка — 2.2%.
По налогу на рекламу объектом налогообложения выступает стоимость рекламы за вычетом НДС, ставка — 5%.
По перечисленным налогам составляются корреспонденции счетов: начисление налогов Дт 91 Кт 68; перечисление налогов Дт 68 Кт 51.
10. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Существуют следующие системы оплаты труда: повременная (тарифная); сдельная; бестарифная; система плавающих окладов; система выплат на комиссионной основе.
При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали. При этом труд работников может оплачиваться по часовым или дневным тарифным ставкам, или исходя из установленного оклада.
Повременная система оплаты труда имеет две формы – простая повременная и повременно – премиальная. При простой повременной системе организация оплачивает работникам фактически отработанное время. Повременно – премиальная оплата труда помимо зарплаты предусматривает премии, которые могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада.
Сдельная оплата труда имеет несколько разновидностей: простая, сдельно – премиальная, сдельно – прогрессивная, косвенно – сдельная и аккордная. Однако в любом случае при этой системе работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг), которое он произвел.
При простой сдельной оплате труда зарплата определяется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции), которую изготовил работник. Нормой выработки называется то количество продукции, которое работник должен произвести за единицу рабочего времени (например, 10 изделий за час).
При сдельно – премиальной оплате труда помимо заработной платы работнику начисляются премии.
При сдельно – прогрессивной оплате труда сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени, например, за месяц. Чем больше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка.[1]
Косвенно – сдельную систему применяют для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. При такой системе сумма зарплаты работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, которые получают зарплату по сдельной системе. Зарплата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.
Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников. Бригада получает задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады.
Бестарифную систему оплаты труда используют организации, которые могут учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат своей деятельности. При этом каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия, который должен соответствовать вкладу работника. Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива. Размер коэффициентов должен устанавливаться на общем собрании работников и утверждаться в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя организации.