- единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- налог на прибыль;
- налог на имущество;
- местные налоги.
Для учета расчетов с бюджетом предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (табл. 10), к которому открываются субсчета по видам налогов.
Таблица 10 - Схема учетных записей по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», 2006 г. Дебет Кредит
| С кредита счетов | Содержание записи | Сумма, руб. | Содержание записи | Сумма, руб. | В дебет счетов |
| Сальдо на 01.01.06 г. | 40913 | ||||
| 51 | Перечислены налоги в бюджет с расчетного счета | 115336 | Начислены налоги в бюджет:-НДФЛ-ЕНВД- НДС- налог на прибыль- налог на имущество- местные налоги | 144203435616866469523106816054 | 709990.3999944.1.2 |
| 19 | Возмещен НДС из бюджета | 201298 | |||
| Х | ОБОРОТ | 316634 | ОБОРОТ | 304085 | |
| Х | Х | Х | Сальдо на 01.01.07 г. | 28364 | Х |
Организации, применяющие единый налог на вмененный доход, освобождаются от уплаты единого социального налога, кроме обязательных страховых взносов в пенсионный фонд и страховых взносов от несчастных случает и профессиональных заболеваний.
Так как организация применяет две системы налогообложения (ЕНВД и общую систему налогообложения), то ведет раздельный учет по видам деятельности и работникам работающих в соответствующих сферах.
Расходы по заработной плате по торговой деятельности отражаются по дебету субсчета 44.1.1. «Издержки обращения в организации не облагаемые ЕНВД», а по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств – по дебету субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организации облагаемые ЕНВД».
Для работников занятых ремонтом и техобслуживанием автотранспортных средств страховые взносы на обязательное пенсионное страхование зависят от суммы начисленной заработной платы и возраста работников и подразделяются на:
- страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии;
- страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
А для работников торговой сферы начисляется ЕСН в соответствии с действующим законодательством, для организаций применяющих общую систему налогообложения.
В исследуемой организации в 2006 г. сумма страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии составила 14282 руб. и была отражена бухгалтерской записью:
Дебет счета 44.1.1 «Издержки обращения в организации не облагаемые ЕНВД» - 7002 руб.
Дебет счета 44.1.2 «Издержки обращения в организации облагаемые ЕНВД» - 7280 руб.
Кредит субсчета 69-2.2 «Расчеты с пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)» - 14282 руб.
Сумма страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии составила 5713 руб. и была отражена бухгалтерской записью:
Дебет счета 44.1.1 «Издержки обращения в организации не облагаемые ЕНВД» - 2801 руб.
Дебет счета 44.1.2 «Издержки обращения в организации облагаемые ЕНВД» - 2912 руб.
Кредит субсчета 69-2.2 «Расчеты с пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии)» - 5713 руб.
Ежемесячно начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2% от суммы начисленной заработной платы.
Сумма указанных страховых взносов в 2006 г. составила 286 руб. и была отражена бухгалтерской записью:
Дебет счета 44.1.1 «Издержки обращения в организации не облагаемые ЕНВД» - 140 руб.
Дебет счета 44.1.2 «Издержки обращения в организации облагаемые ЕНВД» - 146 руб.
Кредит субсчета 69-11 «Расчеты по обязательному страхованию от НС и ПЗ» - 286 руб.
Так же по работникам торговой сферы в организации начисляются взносы в фонд социального страхования, составляющий 2,9% , взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2%, федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1% и взносы в федеральный бюджет – 6%.
Данные операции осуществляются следующими проводками:
Дебет счета 44.1.1 «Издержки обращения в организации не облагаемые ЕНВД» - 8400 руб.
Кредит счета 69.1. «Расчеты по социальному страхованию» - 2030 руб.
Кредит счета 69.3.1 «Расчеты с ФФОМС» - 770 руб.
Кредит счета 69.3.2 «Расчеты с ТФОМС» - 1400 руб.
Кредит счета 69.2.1. «Расчеты с Федеральным Бюджетом» - 4200 руб.
Оплата по счету 69 производится с расчетного счета бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» - 24483 руб.
Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 24483 руб.
Таблица 11 - Схема учетных записей по счету 69 «Расчеты с пенсионным фондом»», 2006 г. Дебет Кредит
| С кредита счетов | Содержание записи | Сумма, руб. | Содержание записи | Сумма, руб. | В дебет счетов |
| Сальдо на 01.01.06 г. | 2254 | ||||
| 51 | Перечислены страховые взносы в пенсионный фонд | 24483 | Начислены страховые взносы в пенсионный фонд:- страховая часть-накопительная часть | 142825713 | 44.1.244.1.144.1.244.1.1 |
| Начислены страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний | 286 | 44.1.244.1.1 | |||
| Начислены взносы в фонд социального страхования | 2030 | 44.1.1 | |||
| Начислены взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования | 1400 | 44.1.1 | |||
| Начислены взносы в федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 770 | 44.1.1 | |||
| Начислены взносы в федеральный бюджет | 4200 | 44.1.1 | |||
| Х | ОБОРОТ | 24483 | ОБОРОТ | 28681 | |
| Х | Х | Х | Сальдо на 01.01.07 г. | 6452 | Х |
3.3 Учет затрат предприятия на торговую деятельность, на оказание услуг и затрат подлежащих распределению
В Уставе ООО «Экспресс-Сервис Плюс» отраженно, что предприятие имеет право заниматься торговлей автомобильных масел, авто фильтров, запасных частей для автомобилей. Данный вид деятельности является одним из основных видов деятельности.
Учет торговли на предприятии ведет один бухгалтер автоматизированным способом при помощи бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7. Программа «прописана» для этого вида деятельности и является основным средством контроля ведения бухгалтерского учета. В программе регистрируются первичные документы и ведутся журналы учетов.
Первичная документация по приходу и отгрузке товаров учитывается в программе 1С: Бухгалтерия в журнале «Товары и реализация», так же все накладные распечатаны на бумажные носители и поставлены печати и подписи сторон, отгрузивших и получивших товар.
Поступившие и выданные счета-фактуры учитываются в 1С: Бухгалтерии соответственно в журнале поступивших и выданных счетов фактур. Выданные счета-фактуры распечатаны на бумажные носители и подписаны руководителем организации и главным бухгалтером.
ООО «Экспресс-Сервис Плюс» учитывает все затраты на 44-ом счете. Для учета расходов на продажу открыт субсчет 44.1.1. «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД».
На данном счете отражаются все расходы по торговой деятельности:
Начислена заработная плата работникам торговли:
Дебет субсчета 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» - 70013 руб.
Кредит счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 70013 руб.
Начислены взносы в пенсионный фонд:
Дебет субсчета 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» - 18343 руб.
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
- 18343 руб.
Списаны материалы в торговую деятельность:
Дебет субсчета 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» - 22085 руб.
Кредит счета 10 «Материалы» - 22085 руб.
Списаны основные средства стоимостью до 10000 руб. в торговую деятельность:
Дебет субсчета 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» - 39785 руб.
Кредит счета 01 «Основные средства» - 39785 руб.
Оказаны услуги сторонними организациями:
Дебет субсчета 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» - 87647 руб.
Кредит счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 87647 руб.
Дебетовый оборот по субсчету 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» в 2006 г. составил 235670 руб.
Согласно с Учетной политикой расходы на продажу товаров ежемесячно списываются на счет 90.7 «Расходы на продажу», соответственно на специально открытый субсчет 90.7.1 «Расходы на продажу, не облагаемые ЕНВД».
Дебет субсчета 90.7.1 «Расходы на продажу, не облагаемые ЕНВД»
- 244269 руб.
Кредит субсчета 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» - 244269 руб.
Таблица 12 - Схема учетных записей по субсчету 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД», 2006 г. Дебет Кредит
| С кредита счетов | Содержание записи | Сумма, руб. | Содержание записи | Сумма, руб. | В дебет счетов |
| 106001706966 | Списаны материалыРасходы на доставку товаровСписаны основные средства стоимостью менее 10000 рублейНачислена заработная плата работникамНачислен ЕСННачислены проценты по кредиту | 22085876473978570013183436396 | Списаны расходы на продажу | 244396 | 90.7.1 |
| Х | ОБОРОТ | 244269 | ОБОРОТ | 244296 | Х |
На конец месяца субсчет 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, полностью закрывается и не имеет начального или конечного сальдо.