Объектом налогообложения для применения единого налога является вмененный доход налогоплательщика (ст.346.29 НК РФ).
При этом вмененный доход определяется как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Величина физического показателя при оказании услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств является численность работников.
Под «численностью работников» следует понимать их среднесписочную численность в сферах предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД.
При определении физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» среднесписочная (средняя) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно в нескольких видах деятельности налогоплательщика, распределяется пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности.
Базовая доходность по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств равна 12000 (п.3 ст.346.29 НК РФ).
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2 (п.4 ст.346.29 НК РФ).
Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2006 г. составил 1,132;
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно (согласно Федеральному закону от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ), для г. Краснодара К2 равен 0,85.
Если в течение налогового периода у налогоплательщика изменилась величина физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло это изменение.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
ЕНВД уплачивается налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п.1 ст.346.32 НК РФ).
При этом организациям разрешено уменьшать исчисленную сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД.
Сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.346.32 НК РФ). Не установлено ограничений в отношении размера, учитываемого при уплате ЕНВД пособий, выплачиваемых малыми предприятиями по больничным листам своим работникам. Поэтому они могут осуществлять уменьшение налога на всю сумму выплат по больничным листам.
Под «суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности» следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода на выплату работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, облагаемых ЕНВД, превышающую за полный календарный месяц один МРОТ, установленный законодательством РФ.
Рассчитаем сумму единого налога на вмененный доход ООО «Экспресс-Сервис Плюс» подлежащей уплате в бюджет за 4-й квартал 2006 г.
Базовая доходность = 12000 руб.
Физический показатель (количество работников) = 2
К1 = 1,132
К2 = 0,85
Налоговая база =12000 x 3 x 2 x 1,132 x 0,85 = 69278 руб.
ЕНВД исч. = 69278 x 15% = 10392 руб;
Сумма налога, исчисленная, равна 10392 руб. Данную сумму уменьшаем на величину налога уплаченного в Пенсионный Фонд РФ, которая в 4-ом квартале составила 2585 руб., так как данная сумма не превышает 50% от суммы ЕНВД исч., то принимаем сумму к зачету полностью:
ЕНВД уп. = 10392 - 2585 = 7807 руб.
Единый налог на вмененный доход организация уплачивает в ИФНС № 5 по г. Краснодару с расчетного счета.
По деятельности облагаемой ЕНВД организация предоставляет в Инспекцию федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару следующие виды отчетов:
Ежеквартально:
- Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (Приложение №1 к приказу Минфина РФ от 24.03.2005г № 48н);
- Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (Приложение №1 к приказу Минфина РФ от 17.01.06 № 8н);
В конце отчетного года:
- Налоговая декларация по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (Приложение №1 к приказу Минфина РФ от 27.02.06 №30н).
Ежеквартальные отчеты сдаются в ИФНС не позднее 20-го числа следующего за отчетным кварталом (п.1 ст.346.32 НК РФ).
Ежегодная декларация по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование сдается не позднее 30 марта года следующего за отчетным (п. 2 ст. 241 НК РФ).
Декларации сдаются на бумажных и магнитных носителях лично главным бухгалтером.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога, и представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п.1 ст.80 НК РФ).
Организации представляют налоговые декларации в налоговый орган только по месту своего нахождения (даже если они имеют обособленные подразделения, не являющиеся филиалами или представительствами), а индивидуальные предприниматели - по месту жительства.
Согласно п.2 ст.80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган:
- лично или через его представителя, причем налоговый орган не вправе отказать в принятии по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. Эта дата и будет определять срок, в который представлена декларация;
- направлена в виде почтового отправления с описью вложения. Если налогоплательщик отправляет налоговую декларацию по почте, днем ее представления следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения;
- по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае днем представления налоговой декларации считается дата ее отправки. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169.
Кроме того, той же статьей НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Следовательно, срок представления налоговой декларации, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, следует переносить на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
Налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию на бланке установленной формы, заполненную с соблюдением следующих общих правил:
- декларация заполняется шариковой (перьевой) ручкой черным или синим цветом либо распечатывается на принтере;
- в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель, а в случае их отсутствия - в соответствующей графе ставится прочерк;
- при исправлении ошибок неверная цифра перечеркивается, вписывается правильная цифра и ставится подпись должностных лиц организации, подписавших декларацию, подпись индивидуального предпринимателя или уполномоченного представителя с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации или печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью "Штриха для корректуры опечаток".
Декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности представляет собой документ форматом А4, который включает титульный лист и три раздела (приложение З)
На каждом листе декларации в обязательном порядке указывается ИНН и КПП организации. В 2006 году на титульном листе в обязательном порядке указывался основной государственный регистрационный номер организации. Однако с 2007 года вступили в силу Приказ от 19.12.2006 г. № 177н. «О внесении изменений в приказ МинФина Российской Федерации от 17 января 2006 г. №8н «Об утверждении форм налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход по отдельным видам деятельности и порядка ее заполнения» и на титульном листе вместо ОГРН в обязательном порядке указывается номер ОКВЕД. (Приложение №1 к приказу Минфина РФ от 19.12.06 №177н)
В ООО «Экспресс-Сервис Плюс» ОКВЕД по ремонту и техобслуживанию транспортных средств 50.20. На титульном листе ставиться печать и подпись руководителя и доверенного лица, для сдачи отчетности, так же указывается, что отчетность сдается на основании доверенности. Доверенным лицом в ООО «Экспресс-Сервис Плюс» для сдачи отчетов является главный бухгалтер.
Кроме изменений на титульном листе новая декларация по единому налогу на вмененный доход полностью соответствует декларации редакции от 17.01.2006 г. №8н.
В первом разделе указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. По строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК), для ЕНВД 18210502000021000110, по строке 020 указывается код по ОКАТО, основной 03401000000, по строке 030 отражаем сумму налога подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, в 2006 году эта сумма составила 7807 руб.