Налоговый контроль в Республике Беларусь и пути его совершенствования

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕОСНОВЫ НАЛОГОВОГОКОНТРОЛЯ

1.1. Понятиеи принципыналоговогоконтроля, егоместо в системефинансовогоконтроля

Современныйуровень развитияобщественныхотношений всфере налогообложения,а также постоянноесовершенствованиеналоговогорегулированияпредполагаютнеобходимостьнаучного анализапроисходящихправовыхпреобразованийи осмыслениятех организационно-правовыхмеханизмов,которые используютсягосударствомдля реализациисвоих интересовпри осуществленииналоговыхизъятий. И вэтом аспектенаиболее значимымявляется организацияи функционированиеналоговогоконтроля, вбольшей степенив рамках которогоизо дня в деньпроисходитреализациягосударственныхинтересов вналоговойсфере. Естественно,это вызываетповышенныйинтерес к изучениюфункционированиямеханизманалоговогоконтроля.

Дляраскрытияпонятия налоговогоконтроля необходимо,прежде всего,обратитьсяк характеристикекатегорииконтроля вцелом.

Даннаякатегория напротяжениидолгого временииспользуетсяв различныхотраслях науки,поэтому онадостаточнохорошо изученаспециалистамиразличныхобластей знаний.Можно выделитьряд аспектов,в рамках которыхв большинственаучных исследованийрассматриваетсяконтроль:

1) какфункция, методили формаисполнительно-распорядительной(управленческой)деятельностиорганов управления,их руководителей;

2) каксовокупностьприемов и способов(или форм и методов),применяемыхорганами управления;

3) какзавершающаястадия управленческогопроцесса;

4) какформа обратнойсвязи, посредствомкоторой управляющаясистема получаетнеобходимуюинформациюо действительномсостоянииуправляемогообъекта и исполненииуправленческихрешений;

5) как системанаблюденияи проверкипроцессафункционированияуправляемогообъекта с цельювыявленияотклоненийот заданныхпараметров[41, с. 10].

Такимобразом, контроль,как неотъемлемаячасть любогопроцесса управления,призван обеспечитьнадлежащеефункционированиеуправляемогообъекта. И всилу того, чтоуправлениеи правовоерегулированиеосуществляетсяприменительнок различнымвидам общественныхотношений,обычно выделяютсоответствующиевиды контроля.

Длятого, чтобыдать характеристикуналоговомуконтролю, необходимовыяснить сущностьфинансовогоконтроля, посколькуналоговыйконтроль являетсявидом последнего.

Необходимоотметить, чтона всех стадияхсвоего существованиягосударствотеми или инымиспособамиобеспечивалопрежде всегофинансовуюоснову своейжизнедеятельности,поэтому вынужденобыло создаватьадекватнуюсистему финансовогоконтроля. Системагосударственногофинансовогоконтроля формируетсяс целью реализацииправа государствазаконнымипутями обеспечиватьсвои финансовыеинтересы ифинансовыеинтересы своихграждан, создаваяи поддерживаябаланс публичногои частногоинтересов вфинансовойсфере. При этоморганизацияконтроля являетсяобязательнымэлементомуправленияобщественнымифинансовымисредствами,так как такоеуправлениевлечет за собойответственностьперед обществом.Данное положениезафиксированов Статье 1 Лимскойдекларациируководящихпринциповконтроля.

Современнаятеория финансоврассматриваетфинансовыйконтроль какформу реализацииконтрольнойфункции финансов,определяя егокак совокупностьдействий иопераций попроверке финансовыхи связанныхс ними вопросовдеятельностисубъектовхозяйствованияи управленияс применениемспецифическихформ и методовего организации [ 78, с. 16].

Вообще,в финансовойнауке существуетмасса мненийпо поводу сущностии сферы действияфинансовогоконтроля, однакоздесь доминируютследующиеположения:

1) финансовыйконтрольосуществляетсяв сфере отношений,складывающихсяпри образовании,распределениии использованииденежных средствгосударстваи органов местногосамоуправления;

2) финансовыйконтроль реализуетсяпосредствомдеятельностигосударственныхили иных органов,наделенныхзаконом соответствующимиконтрольнымиполномочиями;

3) финансовыйконтрольосуществляетсяв целях обеспечениязаконности,охраны собственности,правильного,эффективногои экономногоиспользованиябюджетных,заемных и собственныхсредств, обнаружениянарушенийфинансовойдисциплины,выявлениярезервов ееповышения,увеличениядоходных поступленийв бюджет [41, с. 16].

В рамкахфинансовогоконтроля выделяюттакой его вид,как налоговыйконтроль. Егосуществованиеобусловленоналичием объективнойкатегорииналогов и налоговыхотношений,которые являютсячастью финансовыхотношений.

Налоги—этообязательныеплатежи юридическихи физическихлиц в бюджет,устанавливаемыеи принудительноизымаемыегосударствомв форме перераспределениячасти общественногопродукта,используемогона удовлетворениеобщегосударственныхпотребностей[26, с. 37]. Очевидно,что государствозаинтересованов обеспеченииполного исвоевременногопоступленияналогов в бюджет,а так как данныеплатежи носятпринудительныйхарактер, тосовершенноестественнымявляется желаниеплательщиковпо возможностиотдать государствуменьше денежныхсредств, чемему причитается.То есть интересыгосударстваи налогоплательщиковв рамках налоговыхотношенийпротивоположны.И чтобы обеспечитьнадлежащееисполнениеплательщикамисвоих налоговыхобязательств,государствосоздает системуналоговогоконтроля.

Чтокасаетсянепосредственнопонятия налоговогоконтроля, тов современнойнаучной литературесуществуетмножество еготрактовок. Так,для сравненияследует привестиряд наиболеечасто встречающихсяопределений,даваемых этомувиду контрольнойдеятельностироссийскимиучеными.

Е. В.Поролло подходитк характеристикеналоговогоконтроля с двухточек зрения:“Сущностьналоговогоконтроля можнорассматриватьс двух позиций:во-первых, какфункцию илиэлемент государственногоуправленияэкономикой,во-вторых, какособую деятельностьпо исполнениюналоговогозаконодательства.…Эти стороныналоговогоконтроля находятсяв неразрывномединстве чтопозволяетпредставитьналоговыйконтроль в видеклассическойкибернетическойсистемы, сочетающихв себе разнообразиестатическихэлементов иих динамическоевзаимодействие,непрерывноеразвитие исовершенствование”[41, с. 33].

А. В.Брызгалинсчитает, что“налоговыйконтроль—этоспециализированный(только в отношенииналогов и сборов)надведомственный(вне рамок ведомств)государственныйконтроль…”[11, с. 308].

“Налоговыйконтроль можноопределитькак установленнуюзаконодательствомсовокупностьприемов и способовдеятельностикомпетентныхорганов, обеспечивающуюсоблюдениесубъектаминалоговогоправа налоговогозаконодательстваи правильностьисчисления,полноту исвоевременностьвнесения налогав бюджет иливнебюджетныйфонд” [41, с. 33].

Е. Ю.Грачева и Э. Д.Соколова делаютакцент надеятельностиуполномоченныхорганов: “налоговыйконтроль относитсяк общегосударственномуфинансовомуконтролю иможет бытьопределен какрегламентированнаянормами налоговогоправа деятельностькомпетентныхорганов, обеспечивающихсоблюдениеналоговогозаконодательстваи правильностьисчисления,полноту исвоевременностьвнесения налогови сборов в бюджетили внебюджетныйфонд” [41, с. 34]. Аналогичногомнения придерживаетсяО. А. Макарова,понимая подналоговымконтролем“деятельностьдолжностныхлиц налоговыхорганов в пределахсвоей компетенциии формах, предусмотренныхНалоговымкодексом, сцелью проверкиправильностиисчисленияи уплаты налогови сборов, а такжевыявления иустраненияналоговыхправонарушенийи причин, ихпорождающих,соблюдениязаконодательствао налогах исборах”.

Извышеприведенныхопределенийналоговогоконтроля можносделать вывод,что авторы,раскрываяпонятие данногофеномена, сходятсяв том, что налоговыйконтроль имеетцелью обеспечитьполноту, своевременностьуплаты налогови сборов в бюджет,соблюдениеналоговогозаконодательства,применениемер ответственностиза эти нарушения.Также следуетобратить вниманиена то, что всеавторы отмечаютюридическийаспект даннойконтрольнойдеятельности,подчеркивая,что она регламентируетсясоответствующимиправовыминормами.

Налоговыйконтроль—этоэлемент финансовогоконтроля ичасть налоговогомеханизма.Налоговыеконтрольныедействия охватываютвсю системуналогообложения,а также осуществляютсяв разрезе отдельныхналогов, налоговыхгрупп, группналогоплательщиков,территорий.Налоговыйконтроль пронизываетвсю экономику,обеспечиваясоблюдениеправил бухгалтерскогоучета и отчетности,законодательныхоснов налогообложения[26, с. 116].

Появлениеналоговогоконтроля вызванообъективнымипричинами.Налогоплательщик,обладая определеннымимуществомна праве собственностиили ином вещномправе, всегдастремитсязащитить свойчастный имущественныйинтерес отналоговыхизъятий. Приэтом желаниеналогоплательщикауменьшитьразмер налоговыхплатежей затрагиваетимущественныйинтерес и другойстороны налоговыхотношений—государства.В такой ситуациигосударство,защищая публичныеинтересы вналоговыхотношениях,вынужденовыработатьспециальныймеханизм своеговзаимодействияс каждым конкретнымналогоплательщикомили обязаннымлицом, которыйбы в конечномитоге обеспечилнадлежащееповедениекаждого лицапо исполнениюим обязанностипо уплате налогови сборов и иныхобязательств,предусмотренныхналоговымзаконодательством.

Очевидно,что для охранысвоих имущественныхинтересов вналоговой сферегосударстводолжно, во-первых,создать специальныйгосударственныйорган или органыи наделить ихсоответствующимивластнымиполномочиямипо отношениюк лицам, обязаннымуплачиватьналоги и сборы.Во-вторых,законодательнымпутем установитьпорядок, формыи методы осуществлениядеятельностисозданныхуполномоченныхорганов, а такжевиды воздействияданных органовна поведениеобязанных лиц,обеспечивающиев совокупностине только надлежащееповедениеналогоплательщиков,но и поступлениеналоговыхплатежей всоответствующийбюджет. Приэтом государствопутем законодательногорегулированиясистемы взаимоотношенийуполномоченныхорганов иналогоплательщика(а также иныхобязанных лиц)должно обеспечитьопределенныйбаланс публичногои частногоинтереса, учитываяконституционныеограниченияна вмешательствов экономическуюдеятельностьсубъекта налоговыхправоотношенийв условияхрыночной экономики[41, с. 37].

Такимобразом, извышесказанноговытекаетнеобходимостьсуществованиясистемы налоговогоконтроля, атакже в общемвиде отражаетсяюридическаяоснова ее построения.

Необходимостьналоговогоконтроля такжеопределяетсяналичием весьмачастого уклоненияплательщиковот налогообложения.Это явлениеразвивалосьпараллельнос самим налогообложениеми приобрелоформу устойчивойзакономерности.Существуетмасса способовухода от налоговпосредствомосуществленияопределенныхопераций нафондовом рынке,например, атакже многиедругие. В итогегосударствонедополучаетпорой весьмазначительныесуммы налоговыхплатежей.

В теориивыделяют четыревида причинуклонения отналогов: моральные,политические,экономическиеи технические[26, с. 118].

Общаясуть моральныхпричин уходаот налоговсостоит в том,что многиеплательщикисчитают себявправе противостоятьналогам, мотивируяэто непомерной,по их мнению,тяжестью налоговогобремени. Зачастуюобщественныепотребности,реализуемыегосударствомпосредствомфинансированияиз бюджета,формируемогоза счет налогов,не осознаютсяплательщикамикак объективнаяреальность.К политическимпричинам уходаот налоговследует отнеститенденциилоббированиярасходов приопределениинаправленийэкономическойполитики.Экономическойже причинойявляется выгода,получаемаяналогоплательщикомпри избежанииналогов. Техническиепричины уходаот налоговкроются взапутанностии сложностинациональногоналоговогозаконодательства.Техническаясложностьналогообложения,расчета налоговпозволяютплательщикуизбежать платежа,не нарушая приэтом закона[26, с. 120].

Такимобразом, причинухода от налоговмного, но какимибы они ни были,необходимопротивостоятьнеуплатепричитающихсягосударствуналоговыхплатежей, и вэтом великароль государственногоналоговогоконтроля.

Необходимоотметить, чтоорганизацияналоговогоконтроля базируетсяна совокупностипринципов,являющих собойбазовые положения,которые определяютэффективноеосуществлениеналоговогоконтроля. Даннымипринципамидолжны руководствоватьсясубъекты налоговогоконтроля приреализацииими контрольныхмероприятийв сфере налогообложения(Приложение1).

Преждевсего, этообщеправовыепринципы.

1.Принцип законности.

В общемплане этотпринцип подразумеваетстрогое соблюдениепредписанийзаконодательныхактов и основанныхна них предписанийиных правовыхактов. Другимисловами, любыедействия врамках налоговогоконтроля должныбазироватьсяна действующемзаконодательстве.

2. Принципюридическогоравенства.

Применительнок налогообложениюданный принципвыражаетсяв том, что налогии сборы не могутиметь дискриминационногохарактера иразлично применятьсяисходя из социальных,расовых, национальных,религиозныхи иных подобныхкритериев.

3. Принципсоблюденияправ человекаи гражданина.

Исходяиз того, чтоправа и свободычеловека, согласноКонституции,являются наивысшейценностью,органы и лица,уполномоченныеосуществлятьналоговыйконтроль, обязаныкорректно ивнимательноотноситьсяк налогоплательщикам,не унижать ихчесть и достоинство.

4.Принцип гласности.

Данныйпринцип означаетоткрытую идоступную длявсех организацийи граждандеятельностьгосударственныхорганов, а такжеполученияинформации.

5. Принципответственности.

Этотпринцип заключаетсяв том, что к лицу,совершившемуправонарушение,применяютсямеры юридическойответственности.В ходе налоговогоконтроля происходитустановлениеи документальнаяфиксацияправонарушенийв документахналоговогоконтроля.

6. Принципзащиты прав.

Защитаправ субъектовдолжна гарантироватьсяна любом этаперазвития налоговыхотношений, втом числе и припроведениимероприятийналоговогоконтроля.Контролируемыесубъекты могутобжаловатьдействия и актыналоговыхорганов налюбой стадииосуществленияконтрольнойдеятельности.Принцип защитыправ проверяемойорганизацииили физическоголица в ходеосуществленияналоговогоконтроля предполагаеттакже правосоответствующегообъекта неисполнятьнеправомерныетребованиядолжностныхлиц или уполномоченныхорганов [41, с.71-74].

Кромеобщеправовыхпринциповналоговомуконтролю присущипринципы,традиционновыделяемыеавторами прирассмотренииконтрольнойдеятельностикак особоговида управленческойдеятельности.Их также целесообразноперечислитьи вкратцеохарактеризовать.

1. Принципнезависимости.

Лимскаядекларацияруководящихпринциповконтроляустанавливает,что контрольныеорганы могутвыполнятьвозложенныезадачи объективнои эффективнотолько в томслучае, когдаони независимыот проверяемыхими организацийи защищены отпостороннеговлияния. Хотягосударственныеорганы не бываютабсолютнонезависимы,так как ониявляются частьюгосударствав целом, высшийконтрольныйорган должениметь функциональнуюи организационнуюнезависимость,необходимуюдля выполнениявозложенныхна него задач.

2.Принцип планомерности.

Этотпринцип подразумевает,что любая контрольнаядеятельность,для которойхарактерноее постадийноеосуществление,должна бытьтщательноподготовленаи распланированапо конкретнымвременнымрамкам. То естьмероприятияналоговогоконтроля должнымобразом подготавливаются,устанавливаютсясроки и очередностьпроверок техили иных субъектовхозяйствования.

3. Принципрегулярности(систематичности)контроля.

Согласноданному принципу,контрольнаядеятельностьносит цикличныххарактер иотдельные еедействия повторяютсячерез определенныепромежуткивремени.

4. Принципобъективностии достоверности.

Принципобъективностии достоверностирезультатовналоговогоконтроляпредполагает,что решениеруководителяуполномоченногооргана должносоответствоватьфактическисуществующимобстоятельствам,выявленнымв ходе проведениямероприятийналоговогоконтроля, исодержать выводо соответствии/несоответствииналоговомузаконодательствусовершенныхналогоплательщикомдействий.

5. Принципдокументальногооформлениярезультатовконтроля.

Здесьимеется в виду,что в ходеосуществлениямероприятийналоговогоконтроля всеобнаруженныефакты, действияи события должныфиксироватьсяв документахустановленныхвидов и формс обязательнымналичиемсоответствующихреквизитов.

6. Принципвзаимодействияи обмена информациейс другимигосударственнымиорганами.

Какправило, дляреализациирезультатовконтрольнойдеятельности,особенно в техслучаях, когдавыявлены нарушениязаконодательства,контролирующиморганам необходимообращатьсяк другим государственныморганам, которыеимеют соответствующиеполномочияпо применениюмер ответственности[41, с. 75-78].

Следуетотметить, чтовышеперечисленныеобщеправовыепринципы ипринципы контрольнойдеятельностине исчерпываютсистему принциповналоговогоконтроля, ноони являютсяосновополагающимипри его организации.

Говоряо налоговомконтроле, необходимовыделить основныеего направления:

--учеторганизацийи физическихлиц;

--налоговыйконтроль засвоевременностьюуплаты налогови сборов;

--налоговыйконтроль заправильностьюисчисленияи полнотойуплаты суммналогов и сборов,за надлежащимучетом доходов,расходов иобъектовналогообложения;

--налоговыйконтроль зазаконностьюиспользованияналоговыхльгот;

--налоговыйконтроль засвоевременностьюи правильностью удержания суммналогов налоговымиагентами;

--налоговыйконтроль засоответствиемкрупных расходовфизическихлиц их доходам;

--налоговыйконтроль засвоевременностьюперечисленияналоговыхплатежей;

--налоговыйконтроль заправомерностьювозмещениясумм косвенныхналогов избюджета [41, с. 85].

Таким образом,налоговыйконтроль занимаетвесьма значительноеместо в системегосударственногофинансовогоконтроля, посколькупосредствомосуществленияконтрольныхфункций государственныминалоговымиорганамиобеспечиваетсяне только соблюдениеналоговогозаконодательства,но и непосредственноепривлечениефинансовыхресурсов вгосударственныйбюджет. Здесьочевидна большаяроль налоговогоконтроля вобеспеченииисполнениябюджета государствапо доходам,поскольку80-90% бюджетныхдоходов страныбазируетсяна налоговыхпоступлениях.Без эффективнойработы налоговыхорганов в областиконтроля невозможновыполнениегосударствомсвоих непосредственныхфункций.

Однакоследует отметить,что налоговыйконтроль можетбыть не толькогосударственным.Так, выделяюттакое понятие,как налоговыйаудит. Как илюбой аудит,это вид независимогофинансовогоконтроля, которыйосуществляетсяна платнойдоговорнойоснове аудиторами,имеющимисоответствующуюлицензию.

Налоговыйаудит—эторазновидностьтак называемойаудиторскойпроверки насоответствиетребованиям.Цель—независимоеподтверждениеинформациио результатахдеятельностиплательщикови соблюденииими налоговогозаконодательства.Другими словами,аудит в сференалогообложения—независимаяэкспертизаправильностиисчисления,полноты исвоевременностиуплаты налогови других обязательныхплатежей вбюджет и внебюджетныефонды [26, с. 129].

Заказчикуналоговый аудитгарантируетконфиденциальностьи сохранениекоммерческойтайны. Однакоэто не гарантияот другой налоговойпроверки, проводимойналоговымиорганами, вчастности,теми, которыеимеют правоперепроверкиработы аудитора.В то же времяот обязательнойаудиторскойпроверки всоответствиис действующимзаконодательствоммогут бытьосвобожденыюридическиелица, которыхв отчетномпериоде проверялиналоговыеорганы по вопросамправильностиисчисления,полноты исвоевременностиуплаты налогови других обязательныхплатежей вбюджет [26, с. 130].

Такимобразом, налоговыйконтроль играетважную рольне только всистеме государственногофинансовогоконтроля, нои в рамкахнезависимогоаудита, то естьв целом во всейсистеме финансовогоконтроля онзанимает значительноеместо.

Ознакомившисьс сущностьюналоговогоконтроля, егопринципамии местом в системефинансовогоконтроля,целесообразноперейти к изучениюего элементови видов.

1.2. Формы,виды и методыналоговогоконтроля

Налоговыйконтроль какдеятельностьуполномоченныхорганов можетбыть структурировани представленв виде неразрывносвязанных междусобой и составляющихединое целоеэлементов,урегулированныхправовым образом.

Однимиз первых элементыконтроля выделилЭ. А. Вознесенский,который, в частности,указывал, что“функционированиеконтрольныхорганов предполагаетналичие комплексаусловий организационногои методологическогопорядка; определениесубъектов иобъектов контроля,границ контрольнойдеятельности,прав и обязанностейконтрольныхорганов, периодичностиконтроля, методикипроверки, взаимнойкоординацииработы органовконтроля и т.д. … Весь перечисленныйкомплекс условийдолжен подлежатьсоответствующейправовойрегламентацииконтрольнойдеятельностиорганов государственногоуправления.”

Внастоящее времявыделяют различныеэлементыконтроля.Для характеристикиналоговогоконтроля извсей совокупностиего элементовнаиболее значимымиявляются следующие:

1) субъектыналоговогоконтроля;

2) объекти предмет налоговогоконтроля;

3) формы,методы и мероприятияналоговогоконтроля;

4) документыналоговогоконтроля;

5) этапыи порядок проведенияналоговогоконтроля.

Субъектаминалоговогоконтроля являютсяналогоплательщики—юридическиеи физическиелица, на которыхв законодательномпорядке возложенаобязанностьуплачиватьналоги и другиеобязательныеплатежи в бюджети внебюджетныефонды [26, с. 116], с однойстороны, а сдругой – государственныеналоговыеорганы.

Объектомналоговогоконтроля являютсяте финансовыеотношения,которые возникаютмежду юридическимии физическимилицами с однойстороны игосударствомс другой в процессеисчисленияи внесенияналогов и другихобязательныхплатежей вбюджет и внебюджетныефонды [36, с.121].

Болееподробно следуетостановитьсяна формах,видах и методахналоговогоконтроля, посколькуони являютсяважными составляющимиего классификациипо наиболеехарактернымпризнакам. Приэтом в связис тем, что налоговомуконтролю каксоставной частифинансовогоконтроля присущиосновные свойствасистемы, критерии,лежащие в основеклассификацииналоговогоконтроля.используютсяте же, что и приклассификациифинансовогоконтроля.

Взависимостиот временногофактора можновыделить триформы налоговогоконтроля;

- предварительный;

- текущий;

- последующий.

Рассмотримданные формыконтроля.

Предварительныйналоговыйконтрольосуществляетсяна стадииформированиябюджета, а такжепри разработкеи рассмотрениипроектов законови других нормативныхактов, касающихсявопросов налогови налогообложения.Цель данноговида контроля—предотвратитьвозможныепротиворечияв действующемналоговомзаконодательстве,предупредитьналоговыенарушения иих отрицательныепоследствияеще на стадиипланирования,то есть до совершенияфинансово-хозяйственныхопераций, доуплаты налогови других обязательныхплатежей.Действительно,эффективнымявляется проведениепревентивныхмер, направленныхна недопущениеналоговыхнарушений.Хотя, с точкизрения поступлениясредств в бюджет,применениеэкономическихсанкций за ужеимевшие местонарушения входе последующегоналоговогоконтроля такжерезультативно.

Уполномоченныеконтрольныеорганы осуществляютпредварительныйналоговыйконтроль приразработкепроектов местныхи республиканскогобюджетов, приразработкемероприятийпо совершенствованиюсистемы налогообложенияи направленийреформированияналоговойполитики. Налоговыеорганы обеспечиваютполный учетв реестреналогоплательщиков,субъектовхозяйствованияи иных юридическихлиц, граждан,получающихдоходы; контрольза своевременностьюих постановкина учет. Такжепредварительныйналоговыйконтрольосуществляетсяпри приемкеи проверкерасчетов поналогам и платежамдо наступлениясрока уплатыобязательныхплатежей вбюджет и внебюджетныефонды [36, с. 124].

Текущийналоговыйконтрольпроводитсяна стадии исполненияфинансовыхдокументови осуществленияхозяйственно-финансовыхопераций, связанныхс вопросаминалогообложения.Цель его—исключитьвозможныенарушенияналоговойдисциплиныв момент совершенияоперации, обеспечитьсвоевременностьи правильностьперечисленияналогов и другихобязательныхплатежей вбюджет и внебюджетныефонды. Даннаяформа контроляявляется частьюпроцесса оперативногоуправленияфинансовойдеятельностьюсубъектовхозяйствованияи иных юридическихлиц в частиконтроля засоблюдениемустановленныхформ финансовыхотношений,касающихсяналогообложения.Она применяетсяво внутрихозяйственномконтроле. Необходимоотметить, чтотекущий налоговыйконтрольнепосредственносвязан с бухгалтерскимучетом и осуществляетсябухгалтериямипредприятийв момент перечисленияналогов и другихобязательныхплатежей вбюджет и внебюджетныефонды. При этомпроверяетсяправильностьопределениясуммы налогов,подлежащихк уплате, соблюдениеустановленныхсроков уплаты.

Значениеданной формыконтроля в том,что он позволяетоперативновносить изменения,не допускаясерьезныхналоговыхнарушений,избегая применениявозможныхфинансовыхсанкций.

Заключительнаяформа налоговогоконтроля—последующийконтроль,который осуществляетсяпосле совершениятех или иныххозяйственныхопераций изавершенияотчетногопериода. Даннаяформа налоговогоконтроля имеетцелью проверитьзаконностьсовершенныхналогоплательщикомфинансово-хозяйственныхопераций, выполнениенорм и требованийналоговогозаконодательства,полноту исвоевременностьперечисленияналогов и другихобязательныхплатежей вбюджет и внебюджетныефонды, а в случаяхустановлениянарушений—принятьсоответствующиемеры по ихустранению,привлечь кответственностивиновных посредствомпримененияфинансовыхсанкций длявозмещенияущерба.

Дляпоследующегоналоговогоконтроля характерныопределенныеособенности:он вскрываетнедостаткидвух ранееохарактеризованныхформ налоговогоконтроля, позволяетустранить их,возместитьущерб и привлечьк административнойи финансовойответственностивиновных лиц[36, с. 125].

Такимобразом, белорусскаяфинансоваяшкола выделяеттри основныхформы налоговогоконтроля, воснове классификациикоторых лежитфактор времени.Интереснымявляется, однако,тот факт, чтов РоссийскойФедерацииБюджетныйкодекс РФ нормативноопределяетформы налоговогоконтроля наоснове такогоже классификационногопризнака, в товремя как статья82 Налоговогокодекса РФ вкачестве формвыделяет конкретныемероприятияналоговогоконтроля, такиекак:

- налоговыепроверки;

- получениеобъясненийналогоплательщиков,налоговыхагентов иплательщиковсборов;

- проверкаданных учетаи отчетности;

- осмотри обследованиепомещений итерриторий,используемыхдля извлечениядоходов (прибыли);

- другие формы(такие, например,как созданиеналоговыхпостов и т. д.)[39].

Вообще,в финансовойлитературенет единствамежду авторамипо поводу определенияформ налоговогоконтроля. Например,некоторыевыделяют формы,альтернативныезакрепленнымзаконодательно:ревизию, проверкуи надзор. Нонесмотря намногочисленностьточек зренияпо этому поводу,наиболеепредпочтительнойпредставляетсяпозиция белорусскойшколы финансов,выделяющейпредварительный,текущий и последующийналоговыйконтроль вкачестве егоформ.

Важнейшимиэлементаминалоговогоконтроля, помимоего форм, являютсяего виды и методы.

Налоговыйконтрольосуществляетсяпосредствомследующихконтрольныхмероприятий:

- проверок;

- обследований;

- опросаналогоплательщикови других лиц;

- анализа[26, с. 119].

Внеразрывномединстве свидами контрольныхмероприятийнаходятсяметоды ихосуществления.

Подметодомналоговогоконтроляпонимаетсясовокупностьприемов, применяемыхуполномоченнымиорганами дляустановленияобъективныхданных о полнотеи своевременностиуплаты налогови сборов всоответствующийбюджет иливнебюджетныйфонд, а такжеоб исполнениивозложенныхна лиц иныхналоговыхобязанностей,то есть припомощи методовналоговогоконтроля происходитреальное изучениесостояниеобъектов ипредметовналоговогоконтроля [41, с.123].

Поповоду методовналоговогоконтроля, равнокак и по поводуего форм, существуетнесколько точекзрения. Например,В. В. Бурцев ссоставе методагосударственногоналоговогоконтроля выделяет:

1) общенаучныеметодическиеприемы исследованияобъектов контроля(анализ, синтез,моделирование,научное абстрагированиеи др.);

2) собственноэмпирическиеметодическиеприемы (инвентаризация,контрольныезамеры работ,формальнаяи арифметическаяпроверки, письменныйи устный опросыи т. д.);

3) специфическиеприемы смежныхэкономическихнаук (приемыэкономическогоанализа,экономико-математическиеметоды, методытеории вероятностейи математическойстатистики)[12, с. 96].

Базируясьна предложенныхавторами концепцияхметодов финансовогои налоговогоконтроля, следуетговорить омногоуровневойсистеме методовналоговогоконтроля, котораявключает в себяследующие видыметодов:

- общенаучныеметоды, такиекак анализ,синтез, моделирование,статистическийметод и т. д.;

- специальныеметоды исследования,такие как проверкадокументов,экономическийанализ, экспертиза,инвентаризация,осмотр предметов,помещений,территорий,применениекоторых характернодля определенныхвидов деятельности,в частности,для контрольнойдеятельности;

-методы воздействияна проверяемыхлиц в ходеосуществленияналоговогоконтроля, такиекак убеждение,поощрение,принуждениеи др. [41,с. 123].

Применениеконкретногометода налоговогоконтроля зависитот вида осуществляемогоконтрольногомероприятия,поэтому выделятьте или иныеметоды контроляцелесообразнопо ходу рассмотренияего видов.

Следуетсогласитьсяс мнением ученойЕ. В. Шориной,которая отмечала,что “в зависимостиот научных ипрактическихзадач в основуклассификациивидов контролямогут бытьположены различныекритерии: природасубъектовконтроля, ихзадачи, содержаниеконтрольнойдеятельности,характер контрольныхполномочий,характервзаимоотношенийсубъекта контроляс подконтрольнымобъектом, стадииуправления,на которыхпроводитсяконтроль, юридическиепоследствияконтроля” [41,с. 141]. Аналогичныйподход к классификацииконтроля нашелсвое развитиев трудах многихученых, и кнастоящемувремени вэкономическойнауке сложилисьтрадиционныеклассификациифинансовогои налоговогоконтроля,предполагающиевыделение видовконтроля взависимостиот субъектов,форм, методовконтроля,периодичности,направленности,глубины, временипроведенияконтрольныхмероприятий.

Таккак налоговыйконтроль обычнорассматриваетсяв качествецелостнойсистемы егоэлементов,критерииклассификациивидов налоговогоконтроля будутопределяться,исходя изхарактеристикиположенногов ее основуэлемента контроля.Кроме этого,в качествеклассификационныхпризнаков вданном случаемогут выступатьтакже и внешниехарактеристикиконтрольнойдеятельности,такие как местои время проведенияконтрольныхмероприятий.Исходя извышесказанного,с известнойстепенью условностиможно предложитьследующуюклассификациюналоговогоконтроля;

1. Взависимостиот субъектов,осуществляющихконтрольнуюдеятельность:

а)налоговыйконтроль,осуществляемыйналоговымиорганами;

б)налоговыйконтроль,осуществляемыйтаможеннымии другими органами.

Взависимостиот подведомственностии подчиненностиконтролирующихналоговыхорганов можновыделить:

• налоговыйконтроль,осуществляемыйналоговымиорганами, гденалогоплательщиксостоит наналоговомучете;

• налоговыйконтроль,осуществляемыйвышестоящиминалоговымиорганами вотношенииналогоплательщикови иных лиц впорядке контроляза деятельностьюнижестоящегоконтрольногооргана, проводившегопроверкусоответствующеголица.

2. Взависимостиот характеристикиконтролируемыхлиц;

а)налоговыйконтроль организаций;

б)налоговыйконтрольиндивидуальныхпредпринимателей;

в)налоговыйконтроль физическихлиц, не являющихсяиндивидуальнымипредпринимателями.

3. Взависимостиот объемаконтролируемойдеятельностипроверяемоголица:

а)комплексныйналоговыйконтроль,подразумевающийисследованиевсего комплексадеятельностиисследуемоголица по вопросам,касающимсяналогообложения;

б)тематическийналоговыйконтроль,подразумевающийпроверку отдельныхвопросов уплатыопределенныхналогов и сборови соблюденияналоговогозаконодательства;

в)целевой налоговыйконтроль,производимыйпо отдельнымфинансовымоперациямналогоплательщика,например, повопросам правильностипримененияналоговыхльгот, правомерностивозмещениясумм косвенныхналогов избюджета.

4.В зависимостиот используемыхметодов и приемовповерки документовналоговыйконтроль делитсянадваподвида:

1) взависимостиот степениохвата предметовконтроля:

а)сплошной налоговыйконтроль (проверкавсех имеющихсядокументов,связанных свопросаминалогообложения);

б)выборочныйналоговыйконтроль (проверкатолько частиспециальноотобранныхдокументов).

2) Взависимостиот источниковполучениясведений иданных:

а)документальныйналоговыйконтроль (базируетсяна изучениидокументальнозафиксированныхданных);

б)фактическийналоговыйконтроль (основанна изучениифактическогосостоянияобъектовналогообложения,осуществляетсяпосредствоминвентаризацииимущества,обследованияпомещений ит. д.);

в)встречныйналоговыйконтроль(предусматриваетполучениеинформацииот контрагентовпроверяемыхлиц).

5. Взависимостиот стадииосуществлениямероприятийналоговогоконтроля:

а)предварительныйконтроль;

б)текущий контроль;

в)последующийконтроль.

6. Взависимостиот места проведениямероприятийналоговогоконтроля:

а)камеральныйналоговыйконтроль(осуществляетсяпо месту расположенияналоговогооргана);

б)выездной налоговыйконтроль (проводитсяпо месту нахожденияпроверяемогосубъекта).

7. Взависимостиот плана проведенияконтрольныхмероприятий:

а)плановый налоговыйконтроль;

б)внеплановыйналоговыйконтроль.

Такимобразом, российскиефинансовыешколы предлагаютклассификациюналоговогоконтроля, воснову которойположены принципы,характеризующиеданный феноменс разных сторон,что позволяетрассматриватьконтролирующуюдеятельностьналоговыхорганов вомногих аспектах.Однако следуетиметь в виду,что представленнаявыше классификацияориентированана государственныйналоговыйконтроль. Кроменего, можновыделить ещеи аудиторскийналоговыйконтроль.

Основнымвидом налоговогоконтроля являетсяпроверка.Такой вид финансовогоконтроля, какревизия, в полномсмысле этогослова (комплекснаяпроверка всейфинансово-хозяйственнойдеятельностипроверяемогосубъектахозяйствованияс полной инвентаризациейи контролемпостановкибухгалтерскогоучета и состояниявнутриведомственногоконтроля), какправило, неприменяется[36, с. 119].

Налоговаяпроверка бываеткомплекснойи тематической.

Комплекснаяналоговаяпроверка предполагаетпроверку правильностиисчисленияи уплаты всехналогов иобязательныхплатежей вбюджет и внебюджетныефонды за весьпериод от датызавершенияпредыдущейналоговойпроверки додаты сдачипоследнегоналоговогорасчета к моментузавершенияданной проверки.

Чтоже касаетсятематическойналоговойпроверки, топри ней изучаютсявопросы правильностиисчисленияи уплаты отдельныхвидов налоговили обязательныхплатежей; этопроверканекомплексная,то есть проверяетсяопределенныйкруг вопросов.

Налоговыеорганы проводятследующие видыпроверок:

- камеральные;

- выездные(документальные);

- рейдовые.

Камеральнаяналоговаяпроверкавсегда предшествуетдокументальной.Проводитсяона налоговымиорганами поместу их нахождения,без привлеченияпервичныхдокументов,на основе данныхбухгалтерскойотчетности,расчетов, налоговыхдекларацийи других документов,связанных суплатой налогов,представленныхналогоплательщиком.При этом виденалоговогоконтроля используютсяследующиеметоды:

• визуальный(формальный)метод контроля;

• проверкасвоевременностипредставлениярасчетов, отчетов,балансов;

• методарифметическойпроверки;

• методлогическойпроверки;

• методпроверкиобоснованностипримененияставок и наличиядокументов,подтверждающихправо на льготы;

• методпроверки полнотыи своевременностипоступленияналогов.

Визуальный(формальный)метод предполагаетконтроль заправильностьюоформлениядокументов:наличие всехнеобходимыхреквизитов,подписей и ихрасшифровки(указание фамилий,инициалов идолжностейлиц, поставившихподпись), соблюдениеустановленныхформ расчетов.

С помощьюарифметическогометода проверяетсяправильностьарифметическихрасчетов, итогов,цифровой увязкипоказателейразличных формотчетности.

Логическийметод предполагаетиспользованиевсех данных,имеющихся упроверяющего.Производитсясопоставлениеотчетных данныхразличныхотчетных периодов,используетсялогическаязависимостьодних данныхот других, взаимнаяувязка показателей,отраженныхв расчетах поразличным видамналогов ивнебюджетнымфондам в течениеодинаковыхпериодов.

По результатамвышеназванныхметодов контроляустанавливаютсясуммы к доплате(уменьшению).

Камеральнаяналоговаяпроверка являетсявесьма эффективнымметодом налоговогоконтроля, которыйпозволяетрешать егозадачи. Крометого, ее результатыобеспечиваюткачественныйотбор налогоплательщиковдля последующейвыездной проверки.

Выездная(документальная)налоговаяпроверкапроводитсяналоговымиорганами поместонахождению(юридическомуадресу) налогоплательщикаи предполагаетобязательнуюпроверку первичныхбухгалтерскихдокументов.Данная проверкаотличаетсяот камеральнойпрежде всегоглубиной. Онапроводитсяза периоддеятельности,последовавшийпосле проведенияпредыдущейдокументальнойпроверки.

В ходепроверки применяетсяряд методовконтроля, которыеизбираютсяпроверяющимисамостоятельноисходя из ситуации.

Говоряо методахвыездной налоговойпроверки,можно выделитьеще и следующие:

• проведениефактическойпроверки(инвентаризации);

• контрольныйзапуск сырьяи материаловв производство;

• осмотрофиса, столов,сейфов с цельюобнаружениянакладных,черновых тетрадейучета и другихне представленныхк проверкедокументов;

• опросслужащих;

• получениеинформацииизвне (например,от таможенныхорганов оввозе/вывозетоваров ипродукции).

Кромевышеназванных,может применятьсяи метод встречнойпроверки,предполагающийустановлениеправильностипроведениятех или иныхопераций напроверяемомобъекте черезучаствующихв этих операцияхконтрагентов.И естественно,при документальнойналоговойпроверке применяетсяметод законностиопераций сцелью установлениясоответствияих действующемузаконодательству.

Ещеодин вид налоговыхпроверок—рейдовыепроверки. Такиепроверкиосуществляютсяналоговымиорганами вместах деятельностисубъектовхозяйствованияи граждан, связаннойс приемом наличныхденежных средствот покупателей(клиентов), сцелью проконтролироватьсоблюдениезаконодательствао налогах ипредпринимательстве,обеспечениеполноты отражениядоходов отреализациитоваров и оказанияуслуг за наличныеденьги; выявитьнезарегистрированнуюпредпринимательскуюдеятельность[36, c.128]. Рейдовыепроверки могутбыть плановымии внезапными.Первые проводятсяпо специальноразработаннымпланам, вторыеже – вне плана,обычно группойпроверяющих.

Такимобразом, формы,методы и видыналоговогоконтроля тесновзаимосвязаныи взаимообусловлены.Они представляютсобой важнейшиехарактеристикиконтрольнойдеятельности,осуществляемойналоговымиорганами,рассмотрениекоторых являетсянеобходимымдля пониманиясущности налоговогоконтроля.

Рассмотревтеоретическиеаспекты налоговогоконтроля вчасти его сущности,принципов,элементов иметодов, целесообразнообратитьсяк его организациив нашей республикеи за рубежом.

1.3. Организацияконтрольнойдеятельностиналоговыхорганов

Созданиепрочной финансовойосновы существованиягосударстваи общества вцелом, успешноеосуществлениереформ в сференалогообложения,проводимыхв настоящеевремя, своевременноеи полное формированиебюджетов всехуровней невозможныбез созданиясистемы эффективногоналоговогоконтроля, призванногообеспечитьфинансовыеинтересы государствапри одновременномсоблюденииправ организацийи физическихлиц. Поэтомупри изучениитеоретическихоснов налоговогоконтроля необходимоуделить значительноевнимание аспектуего организациив государстве.

Налоговыйконтрольосуществляетсяуполномоченнымиорганами государствапосредствомпроведенияими конкретныхконтрольныхдействий,регламентированныхспециальнымзаконодательством.При этом контролирующаяи контролируемаястороны наделенытакже законодательнозакрепленнымиправами иобязанностями.Контрольныемероприятия,осуществляемыев рамках налоговогоконтроля,осуществляютсяпоэтапно, а ихрезультатыфиксируютсяв соответствующихдокументахналоговогоконтроля. Рассмотримданные аспектыорганизацииналоговогоконтроля болеедетально.

Говоряо системе органовналоговогоконтроля, необходимоеще раз отметить,что существуетгосударственныйналоговыйконтроль иконтроль,осуществляемыйаудиторскимиорганизациямии индивидуальнымиаудиторами,т. е. налоговыйаудит. Государственныйналоговыйконтроль осуществляютспециальныеналоговыеорганы: в рядестран этосоответствующиеминистерстваи их структурныеподразделения(у нас и в России—Министерствопо налогам исборам и егоинспекции). Внекоторыхгосударствахспециальныхналоговых службнет, а контрольнуюдеятельностьв сфере налогообложенияосуществляютразличныефинансовыеорганы (например,Германия). Такжев ряде странсуществуюторганы налоговойполиции, финансовогосыска, в компетенциюкоторых входитуголовноепреследованиенарушителейзаконодательствао налогах исборах. Кромеспециальныхналоговыхслужб, налоговыйконтроль вопределеннойстепени осуществляетМинистерствофинансов, таможенныеорганы, иныеконтролирующиеорганы государства,в компетенциюкоторых можетвходить контрольза отдельнымивопросаминалогообложения.На микроуровнеконтроль заправильностьюисчисления и полнотойуплаты налоговосуществляютработникисоответствующихподразделенийсубъектовхозяйствования,являющихсяналогоплательщиками.

В рамкахорганизацииналоговогоконтроля немаловажноезначение имеетрассмотрениеего этапов.Контрольнаядеятельностьимеет ярковыраженныйциклическийхарактер, амероприятияналоговогоконтроля повторяютсяпериодически,как правило,в одной и тойже последовательности.Общепризнано,что контрольимеет многостадийныйхарактер иразвиваетсяпоэтапно. Однакопри определенииосновных этаповконтрольнойдеятельностисуществуетцелый спектрнаучных мнений,использующихразличныекритерии дляотделения однойстадии (этапа)контроля отдругой. Так,например Л. А.Сергиенкоразбиваетпроцесс осуществленияконтроля наряд последовательноидущих другза другом стадий:

1) планированиепроверки иорганизационныхмероприятийпо ее проведению;

2) подготовкак проверке;

3) проведениепроверки;

4) составление,обсуждениеи принятиеконтролирующиморганом (лицом)акта проверки,принятие решенияпо ней и ознакомлениес ними заинтересованныхорганов и лиц;

5) реализацияпринятого поматериалампроверки решения;

6) рассмотрениевозможных жалобна принятоеконтрольныморганом (должностнымлицом) решение;

7) контрольза фактическимисполнениемрешений, а такжепредложенийи рекомендаций,содержащихсяв акте проверки[41, с.134].

С. О.Шохин выделяетне стадии, атри основныхэтапа контроля;

- проверкасогласованностипоказателей,прямо влияющихна налогооблагаемуюбазу, различныхформ собственности;

- сличениеотдельныхотчетных показателейс записями врегистрахбухгалтерскогоучета;

- проверкаобоснованностиучетных записейпо данным первичныхдокументов[93, с. 43].

В. В.Бурцев приразработкестандартовконтроля предлагаетследующие этапыконтроля свыделениемвнутри этаповстадий контроля;

Этап1. Подготовкаконтроля:

-стадия 1—предварительное(первичное)планирование;

-стадия 2—обследование(предварительныйобзор);

-стадия 3—планирование.

Этап2. Проведениеконтроля:

-стадия 1—осуществлениеконтрольныхпроцедур посуществу иполучениеконтрольныхдоказательств;

-стадия 2—отчетностьпо результатамконтроля.

Этап3. Реализациярезультатовконтроля:

-стадия 1—доведениерезультатовконтроля дозаинтересованныхлиц;

-стадия 2—проверкапринятия мерпо результатамконтроля [12, с.245-278].

Наконец,Е. В. Пороллосчитает, чтоналоговыйконтроль включаетв себя следующиестадии:

- регистрацияи учет налогоплательщиков;

-прием налоговойотчетности;

- осуществлениекамеральныхпроверок;

- начислениеплатежей куплате;

- контрольза своевременнойуплатой начисленныхсумм;

- проведениедокументальныхпроверок;

- контрольза реализациейматериаловпроверок иуплатой начисленныхфинансовыхсанкций иадминистративныхштрафов [41, с. 135].

Такимобразом, приведенныевыше мненияученых позволяют определитьте критерии,при помощикоторых можноразграничитьорганизациюконтрольнойдеятельностиналоговыхорганов наотдельныеэтапы. Учитываяоднородностьзадач и осуществляемыхв ходе каждогоэтапа действий,состав участников,методы и формыконтрольнойдеятельности,а также составдокументов,оформляющихитоговые результаты,можно выделитьследующие этапыналоговогоконтроля вцелом (Приложение2):

Этап1. Проведениеучета организацийи физическихлиц в налоговыхорганах

Наданном первоначальномэтапе деятельностиналоговыхорганов предполагается,что каждыйналогоплательщик(или его налоговыйагент) долженбыть зарегистрированв налоговыхорганах пооснованиям,установленнымналоговымзаконодательством.Целью постановкиналогоплательщикана учет являетсяпрежде всегополучениеинформациио налогоплательщикеи его имуществе,необходимойдля проведениямероприятийналоговогоконтроля (в томчисле юридическийадрес, адресфактическогоместонахождения(места жительства)налогоплательщика,сведения оруководителяхи организационноправовой формеорганизации-плательщикаи др.). Результатомучета становитсясоздание иведение единогореестра налогоплательщиков.

Этап2. Подготовительныйэтап осуществленияналоговогоконтроля

Эффективностьналоговогоконтроля, котораяво многом определяет(или должнаопределять)поступлениеналоговыхдоходов в бюджетыразличныхуровней, предполагаетполучениекачественныхрезультатовпри минимальныхзатратах наподготовкуи осуществлениеконтрольныхмероприятий,что достигаетсяпрежде всегокачественнымпланированиеми организациейдеятельностиналоговогооргана. Поэтомуна данном этапедолжны выполнятьсяследующиедействия:

- определениецели и сроковпроведениямероприятийналоговогоконтроля;

- составлениепланов проведениямероприятийналоговогоконтроля наопределенныйпериод времени;

- отборорганизацийи физическихлиц, в отношениикоторых предполагаетсяпроведениемероприятийналоговогоконтроля;

- предварительноеознакомлениес состояниемрасчетовналогоплательщикас бюджетами(внебюджетнымифондами), в отношениикоторогопредполагаетсяпроведениемероприятийналоговогоконтроля (наличиезадолженностипо уплате налоговили сборов,предоставлениеотсрочек, рассрочекили налоговыхкредитов, проведениемероприятийпо реструктуризациизадолженностии т. д.);

- анализи оценка экономическиххарактеристикдеятельностиналогоплательщика(объем выручки,объем продаж,вид деятельности,число работникови т. д.);

- выборформ и методовсоответствующейконтрольнойдеятельности;

- подборисполнителей(специалистов)и их инструктаж;

- составлениеплана проведенияконкретногомероприятияналоговогоконтроля вотношенииконкретногоналогоплательщика.

Этап3. Назначениемероприятийналоговогоконтроля

Необходимозаметить, чтоданный этапналоговогоконтроля отсутствуетпри проведениинекоторыхконкретныхмероприятийналоговогоконтроля (такихкак , например,камеральныепроверки). Однаковыделениеданного этапаконтроляпредставляетсяцелесообразнымв силу того,что законодательв ряде случаевпридает особуюправовую формуи устанавливаетособый порядокназначениямероприятийналоговогоконтроля,несоблюдениекоторого можетпривести ксущественнымправовымпоследствиям,таким, например,как недействительностьрезультатовконтрольнойдеятельности.В частности,в соответствиис 89 статьейНалоговогокодекса РоссийскойФедерации,выездная налоговаяпроверка назначаетсяспециальнымрешением руководителяили заместителяруководителяналоговогооргана.

Этап4. Проведениемероприятийналоговогоконтроля

Непосредственноепроведениемероприятийналоговогоконтроля являетсяцентральнымэтапом контрольнойдеятельностиуполномоченныхорганов. Именнов рамках данногоэтапа происходитреализациябольшей частиполномочийналоговыхорганов, а такжевыявление иустановлениефактов нарушенийналоговогозаконодательства.

Раннееуже отмечалсятот факт, чтопроведениеналоговыхпроверок всегдав определеннойстепени является“вторжением”в хозяйственнуюдеятельностьпроверяемыхорганизаций.В ходе реализацииналоговымиорганами своихконтрольныхполномочийвозникаетнепосредственноестолкновениеинтересовпредставителейгосударства,которым являетсядолжностноелицо налоговогооргана, осуществляющегоконтрольноедействие—содной стороны,и должностныхлиц организации-налогоплательщика(или индивидуальногопредпринимателя)—сдругой. Поэтомудля установлениясбалансированностиинтересов обеихсторон необходимоввести четкуюправовуюрегламентациюих прав и обязанностей,а также последовательностьих действий.То есть весьмазначительноеместо в организацииналоговогоконтроля влюбом государствезанимаетсоответствующаязаконодательнаябаза, обеспечивающаяясность во всехвопросах, касающихсяконтролирующихдействий налоговыхорганов, а также их полномочий.

В ходеданного этапаконтрольнойдеятельностидолжностныелица налоговыхорганов в зависимостиот вида проводимогоконтрольногомероприятиясовершаютопределенныедействия,предписанныеим законодателем,по установлениюправильностии своевременностирасчетов проверяемоголица по уплатеналогов и сборов.При этом эффективностьсовершаемыхдействий всегдабудет связанас правильнымвыбором методовосуществленияконтроля, срезультативностьюи действенностьюприменяемыхуполномоченнымидолжностнымилицами мер повоздействиюна проверяемыхлиц. Неправильноеприменениенорм налоговогозаконодательствав ходе контрольнойдеятельностиналоговымиорганами можетпривести нетолько к отказув удовлетворенииих требований,но и к возмещениюущерба плательщикусо стороныгосударства,что, естественно,не позволитговорить окакой-либоэффективностиналоговогоконтроля.

Этап5. Оформлениерезультатовмероприятийналоговогоконтроля исоставлениеитоговогодокумента

Фиксациярезультатовналоговогоконтроля вдокументальномвиде являетсяосновой контрольнойдеятельностиналоговыхорганов и имеетрешающее значениедля последующегопривлечениявиновного лицак ответственностиза нарушениенорм налоговогозаконодательства.Документыналоговогоконтроля, фиксирующиерезультатыпроведенныхконтрольныхдействий, являютсяитоговымидокументаминалоговогоконтроля. Какправило, такиедокументысодержат описаниевыявленныхфактов нарушений,состояниерасчетовналогоплательщикас бюджетом ивнебюджетнымифондами поуплате налоговыхплатежей, атакже правовуюоценку действий(бездействия)налогоплательщикови иных обязанныхлиц. Документами,оформляющимирезультатыналоговогоконтроля, являютсяакты налоговыхпроверок, протоколыотдельныхпроцессуальныхдействий, заключениеэксперта, актинвентаризацииналогоплательщика,свидетельствоо постановкена учет в налоговоморгане и др.

Наданной стадииналоговогоконтроляосуществляетсяподготовкатекста и подписаниедокументовналоговогоконтроляуполномоченнымидолжностнымилицами, а вустановленныхслучаях—вручениеитоговых документовналоговогоконтроля проверяемымлицам.

Этап6. Обмен контрольнойинформациейс уполномоченнымиорганами

Необходимоакцентироватьвнимание натом, что обменинформацией,получаемойналоговымиорганами, сдругими уполномоченнымиорганами, имеющимиправо на получениетакой информации,осуществляетсяпостоянно, ане только послепроведениямероприятийналоговогоконтроля. Темне менее в случаях,когда необходимополучениедокументальнозафиксированнойинформации,соответствующиеданные и документыпередаютсяв государственныеорганы обычнопосле завершенияконкретныхконтрольныхпроцедур. Крометого, информация,полученнаяв результатеосуществленияналоговогоконтроля, необходимадля проведениятекущего финансовогоконтроля заисполнениембюджетов. Такимобразом, передачаконтрольнойинформацииимеет весьмаважное значениедля реализациив полной меререзультатовналоговогоконтроля.

Итак,проведениеконтрольнойдеятельностиорганамигосударственногоналоговогоконтроляосуществляетсяпоэтапно. Крометого, каждоеотдельно взятоеконтрольноемероприятиеможно разделитьна ряд стадийи этапов.

Посколькуконтрольнаядеятельностьгосударственныхналоговыхорганов предполагаетналичие определенныхправоотношениймежду контролирующейи контролируемойсторонами,важное местов организацииналоговогоконтроля имеетчеткое определениеполномочийэтих сторон.

Следуетзаметить, чтоконтрольныеполномочияналоговыхорганов составляютлишь часть,хотя и значительную,полного объемаих полномочийв сфере налогообложения.В отличие оттаможенныхорганов, которыеимеют ограниченныйспектр полномочийв указаннойсфере, налоговыеорганы обладаютполным объемомвластных полномочийв налоговыхотношениях.Эти полномочияможно разделитьна группы:

1)полномочияпо осуществлениюучета налогоплательщиков,например, правотребовать отналогоплательщика(или его представителя)всех документов,предусмотренныхсоответствующимзаконодательствомдля предъявленияналоговыморганам припостановкена учет и т. д.;

2)полномочияпо назначениюи проведениюмероприятийналоговогоконтролявключают в себяправо на проведениеналоговыхпроверок впорядке, установленномналоговымзаконодательством;право на обследованиевсех объектови территорий,используемыхналогоплательщикомдля извлечениядохода; правона проведениеинвентаризацииимуществаналогоплательщика,проведениевыемки документови предметовпри проведениимероприятийналоговогоконтроля и т.д.;

3)полномочияпо истребованиюнеобходимыхдля проведениямероприятийналоговогоконтроля документови информациипредполагаютправо требоватьот налогоплательщикадокументы поустановленнымформам, служащиеоснованиемдля исчисленияи уплаты налогов,различныепояснительныедокументы,право требоватьот банков банковскиедокументы,подтверждающиеисполнениеплатежныхпорученийналогоплательщиков,право истребоватьу лиц документы,относящиесяк деятельностипроверяемогоплательщика,и т. д.;

4)полномочияпо вызову ипривлечениюлиц к участиюв мероприятияхналоговогоконтролявключают правовызывать наоснованииписьменногоуведомленияв налоговыеорганы плательщиковв связи с налоговойпроверкой,право привлекатьдля проведенияналоговогоконтроля экспертов,переводчиков,понятых и т.д.;

5)полномочияпо выдаче разрешенийи осуществлениюкомплексаконтрольныхмероприятийв рамках контрольныхналоговыхрежимов,например, полномочияпо выдаче разрешенийна учреждениелицами акцизныхскладов иосуществлениекомплексаконтрольныхмероприятийпо соблюдениюрежима налоговогосклада;

6)полномочиятребовать отналогоплательщиковустранениянарушенийналоговогозаконодательстваи контролироватьисполнениеуказанныхтребований;

7)полномочияпо определениюсумм налогов,подлежащихвнесениюналогоплательщикамив бюджет расчетнымпутем на основанииимеющейся уналоговыхорганов информациио налогоплательщике,а также данныхоб иных аналогичныхплательщиках[41, с. 61-62].

Порезультатамсвоей контрольнойдеятельностинижестоящиеналоговыеорганы предоставляютотчеты вышестоящим,которые, в своюочередь, обобщаютпрактику работыналоговыхорганов, вносятпредложенияпо совершенствованиюзаконодательстваи подзаконныхнормативныхактов, разрабатываютметодическиерекомендациипо применениюзаконодательныхнорм.

Чтокасаетсяконтролируемыхсубъектов—налогоплательщиков,то они имеюттакже определенныйкруг полномочий.Так, при проведениимероприятийналоговогоконтроляналогоплательщикиимеют правотребовать отдолжностныхлиц уполномоченныхорганов проведенияналоговыхпроверок спериодичностьюи в порядке,установленнымизаконодательно;не выполнятьнеправомерныеакты и требованияналоговыхорганов; присутствоватьпри проведениимероприятийналоговогоконтролясоответствующимиорганами в ходевыездных проверок;обжаловатьнеправомерныедействия должностныхлиц и решенияорганов налоговогоконтроля и др.

Помимоправ на налогоплательщиковвозложен целыйкомплексобязанностей,выполнениекоторых призванообеспечитьэффективностьосуществляемыхконтрольныхдействий налоговымиорганами, например,обязанностивести в установленномпорядке учетсвоих доходов(расходов) иобъектовналогообложения;предоставлятьв налоговыеорганы в установленномпорядке налоговыедекларациии бухгалтерскуюотчетностьпо налогам,которые ониобязаны уплачивать,предоставлятьналоговыморганам необходимыедля осуществленияконтрольныхмероприятийдокументы;выполнятьзаконные требованияпо устранениювыявленныхнарушенийналоговогозаконодательства,а также непрепятствоватьвыполнениюдолжностнымилицами уполномоченныхорганов своихслужебныхобязанностейв сфере налоговогоконтроля.

Неотъемлемыматрибутоморганизацииконтрольнойдеятельностиналоговыхорганов являютсядокументыналоговогоконтроля. Результатыконтрольнойдеятельностиуполномоченныхорганов должныбыть зафиксированыв документальномвиде, послечего они приобретаютсвое формально-юридическоезначение. Документыналоговогоконтроля выполняютфиксационную,информационную,правоустанавливающуюи доказательственнуюфункции. В. М.Горшенев и И.Б. Шахов совершенносправедливоотмечали в своевремя: “…официальноедокументальноезакреплениедобываемыхрезультатовявляется неотъемлемымкомпонентомлюбого контрольногопроизводства,отражающимего формально-юридическийаспект. Оноосуществляетсяисключительнопри помощистрого установленнойсистемы официальныхправовых документов,характеризующихсяпрежде всеготем, что онипредусматриваютсяв конкретныхзаконодательныхактах” [41, с. 125].

Вседокументыналоговогоконтроля должныбыть составленына основе соблюденияпредъявляемыхк ним требований:

1) документдолжен бытьпринят на основеи во исполнениенорм налоговогозаконодательства,т. е. иметь подзаконныйхарактер;

2) документдолжен бытьпринят налоговым(таможенным)органом в пределахпредоставленныхему полномочий;

3) документдолжен иметьустановленнуюформу и бытьпринят в порядке,предусмотренномналоговымзаконодательством;

4) документдолжен содержатьвластныеиндивидуально-конкретныепредписания,обращенныек определеннымлицам (организациямили физическимлицам);

5) документдолжен вызыватьвозникновение,изменение илипрекращениеопределенныхналоговыхправоотношений;

6) документдолжен содержатьфакты и сведенияо деяниях (действииили бездействии)обязанных лиц,а также их правовуюоценку;

7) в случаенеобходимостипринятия мерпринудительногохарактерадокумент долженсодержатьуказание наконкретныевиды действийуполномоченныхорганов, которыедолжны бытьсовершены [41,с. 129].

Помимоэтого содержаниедокументовналоговогоконтроля должносоответствоватьтребованиямобъективности,обоснованности,полноты, комплексности,четкости,лаконичности,доступностии системностиизложения.

Взависимостиот непосредственногоназначенияв динамикеконтрольногопроцесса В. М.Горшенев и И.Б. Шахов разделялидокументыконтроля наисходные,промежуточные,завершающиеи информационные. Применяя даннуюклассификациюк документамналоговогоконтроля, можноустановить,что в качествеисходныхдокументоввыступаюттакие, например,как решениео назначениивыездной налоговойпроверки,промежуточнымидокументамиявляются протоколыотдельныхпроцессуальныхдействий налоговогоконтроля (например,протокол осмотрапомещенияналогоплательщика),завершающими—такиекак акты налоговыхпроверок,свидетельствоо постановкена учет в налоговоморгане; информационнымидокументамиявляются документы,направляемыев налоговыеорганы другимигосударственнымиорганами иорганизациями.

Крометого, результатыналоговогоконтроля внастоящее времямогут бытьпредставленыне только вдокументальномвиде, но и в видеформированиякомпьютерныхинформационныхбаз данных.Ярким примеромтому являетсясоздание налоговымиорганами врезультатепроведенияучета организацийи физическихлиц Единогогосударственногорегистраналогоплательщиков,который представляетсобой системугосударственныхбаз данныхучета налогоплательщиков,ведущихсяналоговымиорганами исходяиз единыхметодологическихи программно-технологическихпринципов наоснове документированнойинформации,поступающейв эти органы.Информацияо налогоплательщиках,содержащаясяв регистре,может предоставлятьсяпользователяминформационныхресурсов вустановленныхзаконодательствомслучаях.

Интересентот факт, чтодокументыналоговогоконтроля могутотражать результатыкак самостоятельныхмероприятийналоговогоконтроля, таки отдельныхконкретныхпроцессуальныхдействий. Так.результатыотдельныхдействий могутбыть зафиксированыв различныхдокументах:актах, протоколах,экспертныхзаключениях,фото- и кинодокументахи т. д. Документами,фиксирующимирезультатысамостоятельныхмероприятийналоговогоконтроля, вподавляющембольшинствеявляются актыналоговыхпроверок,составленныес соблюдениемустановленныхнорм и требований.

Такимобразом, дляорганизацииналоговогоконтроля любогогосударствавесьма важноезначение имеетналичие необходимойзаконодательнойбазы, регламентирующейдеятельностьорганов уполномоченныхорганов, содержащейкруг полномочийконтролирующейи контролируемойсторон и в конечномсчете обеспечивающейэффективнуюреализациюмероприятийналоговогоконтроля.

Приизучении вопросоворганизацииконтрольнойдеятельностиналоговыхорганов важнымявляется рассмотрениезарубежногоопыта. Здесьприсутствуетопределеннаяспецифика.Во-первых,приоритетнымнаправлениемналоговогоконтроля вэкономическиразвитых странахявляется контрольза расходамии больший акцентделается нааналитику:многие контрольныемероприятиябазируютсяна хорошо развитойсистеме анализа.Кроме того, какправило, существуеттесное взаимодействиеналоговых служби аудиторскихкомпаний. Например,во Францииналогоплательщикисами представляютданные дляопределенияналоговогоплатежа (приэтом 90% суммуплачиваетсядобровольно),а представляемыепредприятиямидекларации,как правило,составляютсяс помощью аудиторскихкомпаний иликонсультационныхбюро. В уведомлениио проверке,направляемомпредприятию,рекомендуетсяприсутствиеаудитора. В томслучае, есливыявитсянедоброкачественноеаудиторскоезаключение,налоговыеорганы могутобратитьсяв компетентныеаудиторскиеорганизациис просьбойпринять мерык недобросовестнойаудиторскойкомпании. Последняяможет бытьподвергнуташтрафам, неговоря о том,что ее репутациясильно пострадает.

ВоФранции налоговыйконтроль—однаиз конституционныхфункций государства.Он обеспечиваетподдержаниебаланса междуправами иобязанностяминалогоплательщика.Все необходимыемеры для борьбыс уклонениемот уплаты налоговпредусмотреныв Налоговомкодексе. Подобныйцелостныйдокумент существуетв немногихстранах. ВоФранции онежегодно уточняетсяпри принятииЗакона о бюджетена очереднойгод. К кодексуприлагаютсяразъяснения(ежегодныекомментарии).

Согласнооценкам ГНУФранции, вследствиеуклонения отуплаты налоговказна ежегоднонедополучаетот 15 до 25% годовогосбора. В результатереализациимероприятийналоговогоконтроля частьнедобора возмещается.

Осуществлениеналоговыхпроверок возложенона созданныев каждом департаментеналоговыецентры, которыенаправляютуведомленияплательщикам,изучают подаваемыев добровольномпорядке декларации.Налоговыеработникиосуществляютдва вида контроля:камеральныйи выездной.Первый производится,как и в нашейреспублике,по месту нахожденияналоговогооргана и заключаетсяв работе сдекларациями.Во Франциипроверяетсяпримерно 50 тыс.декларацийв год: 45 тыс. отюридическихлиц и 5 тыс. отфизических.Имеющаяся вбазе данныхинформациясверяется сданными подекларации.При обнаружениирасхожденийна этом этапеналоговыйинспекторобращаетсяк налогоплательщикуза объяснениями.Если эти объясненияне удовлетворяютинспекцию, онаможет потребоватьдоплаты налоговлибо обратитьсяв другие контролирующиеорганы дляпроведенияболее детальногоконтроля.

Контрольс выездом наместо осуществляетсяобычно приналичии серьезныхоснований дляподозренийв сокрытиикрупных суммдоходов. Проверкиобычно осуществляютсяза три предшествующихгода. Специальныхположений очастоте проверокв законе нет.За редчайшимиисключениями,повторныепроверки вотношенииодного периодане проводятся.

Выборпредприятия,подлежащегопроверке,осуществляетсяпо многим критериям,в основе лежитанализ риска.Во-первых, выбираютсяте предприятия,которые являютсяпотенциальныминарушителями,и во-вторых,используетсяинформацияот осведомителей.

Необходимоотметить, чтовыездные налоговыепроверки подчиняютсястрогим правилам.Так, налогоплательщикдолжен бытпредупреждено проверкеминимум за 8дней. Внезапнаявыездная налоговаяпроверка можетбыть проведенатолько приналичии достовернойинформациио том, что предприятиеуклоняетсяот уплаты налогов.

Длительностьпроцедурыпроверки зависитот размерапроверяемогопредприятия:для малыхпредприятий—неболее трехмесяцев, длякрупных срокине устанавливаются.Единственноеисключениекасается частныхлиц: срок ихпроверки неможет превышать12 месяцев. В ходепроверки проверяющийдолжен встретитьсяс руководствомпредприятия,получить доступк бухгалтерскимдокументам.По окончаниипроверкиналогоплательщикполучаетсоответствующиерекомендациипо устранениювыявленныхв ходе контрольногомероприятиянедостатков,что требуетответных действий:в течение 30 днейон должен представитьсвои замечания.С учетом данныхзамечанийпринимаетсяокончательноерешение порезультатампроверки. Вслучае несогласияс решениемплательщикможет обратитьсясначала круководителюпроверяющегоподразделения,а затем, принеудовлетворительномрешении, - в суд.

Отношениямежду налоговыморганом иналогоплательщикомстроятся вформе обменамнениями: каждаясторона отстаиваетсвою правоту.Налоговаяадминистрацияобязана в письменномвиде отвечатьна вопросыналогоплательщика,последний можетиспользоватьэти ответы длясвоей защиты.

В ходеконтроля вдевяти из десятислучаев выявляется.что декларациинебезупречны.В результатеналоговыеорганы применяютсоответствующиесанкции. Запросрочкуподачи декларациивзимается 9% вгод от просроченнойсуммы. При выявленииумышленныхдействий посокрытию доходов,при представлениинеправильныхбухгалтерскихданных штрафможет составлятьот 40 до 80% суммыналога. Прирегулярномневыполненииплательщикомсвоих обязанностейналоги могутбыть взысканыв бесспорномпорядке, с обращениемвзыскания насчета налогоплательщика[23, с. 62].

Санкциизависят оттого, были лидействия плательщикаумышленнымиили неумышленными,а также от того,помогает линалогоплательщикналоговыморганам. В случаепростых ошибокприменяютсяболее мягкиенаказания.Доначислениеналогов осуществляетсяв основном вадминистративномпорядке. Привыявлении особоизощренныхспособов уклоненияот налогов, припротиводействиипроверке состороны плательщикаи других серьезныхнарушенияхналоговаяадминистрацияприменяетзначительныештрафные санкциии может выступитьс предложениемуголовногопреследования.Уголовноенаказание носитсимволическийхарактер, нок этой мереприбегают всечаще, при этомобвинение вуклонении отуплаты налоговпредъявляетсялично руководителю.

Говоряоб организацииналоговогоконтроля взарубежныхстанах, следуетотметить, чтово многих странах(в том числе ив РоссийскойФедерации)действуетинститут налоговойполиции. Например,в Германииналоговаяполиция (служба,проводящаяналоговыерасследования)существуетс 1934 года. В ФРГнет единогозакона о налоговойполиции. Онаподчиняетсяадминистративнымпредписаниям.В целом деятельностьданной службырегламентируетсяналоговымзаконодательством,касающимсяобщего порядканалогообложения.

Согласноэтому закону,к основнымзадачам налоговойполиции в Германииотносятся:

- расследованиеналоговыхпреступленийи нарушенийпорядка исчисленияи уплаты налогов;

- определениебазы налогообложенияв случаях налоговыхпреступленийи нарушенийпорядка исчисленияи уплаты налогов;

- выявлениенеизвестныхналоговыхпреступленийи обстоятельств,являющихсяоснованиемдля возникновенияобязанностиуплаты налога[47, с. 15].

Основаниямидля началадеятельностиналоговойполиции могутбыть налоговыепроверкиналогоплательщикови третьих лиц.а также самостоятельныепроверки, проводимыеналоговойполицией всвязи с расследованиемдругих преступлений,инициативапрокуратуры.

ВГермании четковыделяютсядве областидеятельностиналоговойполиции:

- уголовноепреследование;

- налоговыйрозыск.

Функцииналоговойслужбы в Германиивыполняютфедеральноеведомство пофинансам, атакже земельныефинансовыеведомства,подчиняющиесясоответственнофедеральномуМинистерствуфинансов страны.Управлениетаможеннымипошлинами,фискальнымимонополиями,налогом с оборотаимпорта и выплатамив рамках ЕСосуществляютфедеральныефинансовыеорганы, прочиминалогами—земельныеорганы. Контрольза уплатойналогов осуществляютв основномземельныефинансовыеорганы. То есть,специальногоналоговоговедомства вФРГ не существует.

Немалыйинтерес представляеторганизацияналоговогоконтроля в США.

Важнымнаправлениемналоговойреформы 80-х гг.в США былоужесточениезаконов в отношенииналогоплательщиков,укрывающихсвои доходы,и мер по совершенствованиюмеханизмаконтроля, заправильностьюуплаты налогов.

В налоговомзаконодательствеСША и другихстран с рыночнойэкономикой,не действуетпринцип презумпцииневиновностив отношенииналоговыхнарушений, иобязанностьдоказательствапри рассмотрениисудебных исковпо налоговымделам всегдалежит на налогоплательщике.

Приэтом он лишенправа на отказв предоставлениисведений, которыемогут бытьиспользованыпротив негов ходе судебногоразбирательства.Такие правовыенормы действуютне только вСША, но и в ФРГ,Франции, Швейцариии других странах.

В налоговомзаконодательствепредусмотрено«изъятие» изгражданскихправ и свободнеприкосновенностижилища, тайныпереписки идругих.

Такимобразом, действияорганов финансовогосыска, которыев иных случаяхклассифицировалисьбы как «вторжениев частную жизнь»,в налоговомправе рассматриваютсякак норма. Призаполненииналоговойдекларацииналогоплательщикобязан сообщитьсведения нетолько о финансовомположении своейсемьи, но такжеи о состоянииздоровья, взносахв фонды различныхобщественныхи политическихорганизацийи любые другиесведения, еслиналоговыеорганы считаютих необходимымидля исчислениясуммы налога.

В большинствестран с развитойрыночной экономикойналоговыесудебные искиисключены изсферы имущественныхисков и, по существу,приравненык уголовнымделам. Соответственноза умышленноесокрытие доходаот налогообложениязаконодательствомпредусмотренытакие же суровыенаказания, какза уголовныепреступления.Так, в США налогоплательщикпо решению судаможет бытьподвергнутштрафу до 100 тыс.долл. (для корпораций- до 500 тыс. долл.)или тюремномузаключениюдо 5 лет, в ФРГзлостное уклонениеот уплаты налоговкарается лишениемсвободы до 10лет.

В некоторыхстранах (США,ФРГ) действуетинститут налоговыхсудов, рассматривающихисключительноиски по налоговымспорам.

Органыфинансовогосыска представляютсобой - специализированныеполицейскиеслужбы, укомплектованныепрофессионаламивысокой квалификации,которые используютпри проведениирасследованийтакие специфическиеметоды, как:

• негласноенаблюдение;

• опроссвидетелейиз окруженияподозреваемоголица;

• перлюстрацияпочтовых отправленийи прослушиваниетелефонныхразговоров;

• привлечениеплатных информаторов.

Сотрудникифинансовогосыска нередкопроводятрасследованиенегласно, используядокументыразличныхправительственныхи даже частныхорганизаций.

Однимиз распространенныхприемов, применяемыхдля выявленияфактов сокрытиядоходов, являетсясопоставлениедекларированныхдоходов с реальнымирасходаминалогоплательщика.Для этого егокрупные приобретенияза ряд летсравниваютсяс указаннымив налоговойдекларацииофициальнымидоходами затот же период.Расхождениемежду суммамидоходов и расходовможет служитьоснованиемдля проведенияфинансовогорасследованияи возбуждениясудебного делапо обвинениюв уклоненииот уплаты налогов.

Примеромтщательноорганизованнойсистемы государственногофинансовогосыска можетслужить службасбора налогови финансовогоконтроля в США,ядром которойявляется Службавнутреннихдоходов(СВД)Министерствафинансов США,состоящаяиз центральногоаппарата, штатныхи местных налоговыхслужб. Центральномуаппарату СВДподчинено 9региональныхслужб, 58 налоговыхокругов и 900 местныхналоговых бюро.Каждое налоговоебюро состоитиз 6 отделов, втом числеследственногои отдела поконтролю заправильностьюуплаты налогов.

ИнтересующаяСВД информацияпоступает изследующихисточников:каждый налогоплательщикобязан ежегодно(к 15 апреля)направлятьв СВД декларациюустановленнойформы о своемсовокупномдоходе, включаядивиденды ипроценты накапитал и ценныебумаги; одновременновсе государственныеучреждения,банки, биржи,фирмы и т. д. вобязательномпорядке предоставляютв СВД подробныесведения овыплаченныхтому или иномулицу денежныхсуммах в видезарплаты, процентовна вклады,дивидендов,выигрышей,гонораров ит.д., а также осовершенныхданным лицомфинансовыхсделках, торговыхи других операциях,связанных сполучениемдоходов.

Другимисточникомнеобходимыхсведений СВДявляются - получившиераспространениеза последние15 лет информационныекредитные бюро- частные фирмы,специализирующиесяна сборе и анализеданных, характеризующихфинансовоеположениечастных лиц.В трех крупнейшихкредитных бюров США (всего ихболее двухсот)имеется более400 млн. досье на160 млн. человек- практическина все взрослоенаселениестраны.

Всепоступающиев СВД из указанныхисточниковсведения вводятсяв компьютернуюучетную систему,обрабатываютсяи сопоставляютсяс данными,содержащимисяв налоговыхдекларациях.Применениепри обработкеинформацииспециальныхсекретныхматематическихмоделей, позволяетотбирать налоговыедекларациис «повышеннымпотенциаломдля тщательнойпроверки».Ежегодно проверяется2,2 млн. деклараций,что составляетоколо 2% от ихобщего числа.

Поофициальнымданным СВД США,в начале 90-х гг.на одну проверкув отношениилиц, имеющихдоход менее10 тыс. долл., приходилось4 проверки вотношении лицс доходом от25 до 100 тыс. и 16 - сдоходом свыше100 тыс. долл.

В результатеработы СВД, каксвидетельствуютданные, только85% населенияСША добросовестнои правильноплатят налоги.По данным СВД,объем налоговыхнедоплат постояннорастет. Еслив 1973г. он составилболее 28 млрд.долл., то в 1994г.-около 140 млрд.долл [89].

К середине80-х гг. в США сложилсяобщенациональныйинформационныйкомплекс, врамках которогоосуществляетсянепрерывныймониторингкредитно-финансовогоположения иденежных операцийпрактическивсего населениястраны, на базекоторого былсоздан крупнейшиймежведомственныйцентр по сбору,хранению иобработкефинансовойинформации.

В составецентра функционируетспециализированныйбанк данныхна лиц, уличенныхили подозреваемыхв незаконныхфинансовыхоперациях.В начале 90-х гг.в нем содержалисьсведения наболее чем 3 млн.человек и ежегодновыполнялосьоколо 600 тыс.различныхпроверок. Вцентре работаетбольшое числоопытных следователей,специалистовпо финансовыми налоговымвопросам, ученыхи инженеровпо обработкеинформациина компьютерах.Ими разработанаметодика выявленияи поиска подозреваемыхлиц с помощьюобщенациональнойсети телекоммуникационнойсвязи Министерствафинансов.

Таким образом,в большинстверазвитых стран,в частностив США и Германии,важное местов системе налоговогоконтроля занимаюторганы преследующиенарушителейналоговогозаконодательствав уголовномпорядке. Наделениеналоговых службэтих странправами и функциямиправоохранительныхорганов, в частностисоздание в ихрамках подразделенийфинансовогосыска - которыеиспользуютспецифическиеметоды работ,характерныедля спецслужб,позволилосущественноповыситьэффективностьфинансовогоконтроля вобласти налогообложения.А тесное взаимодействиеналоговых службс правоохранительнымиорганами, преждевсего в частиобмена информацией,способствовалозаметной активизацииборьбы с определеннымивидами преступлений.

Завершаярассмотрениезарубежногоопыта организацииналоговогоконтроля, следуетотметить, чтоважной тенденциейпоследнеговремени являетсяобъединениеусилий странпо борьбе суклонениемот налогообложения.После созданияЕС сотрудничествомежду налоговымиадминистрациямипозволяетотслеживатьпроблему недобораналогов. США,Великобританияи Германиясоздали специальнуюгруппу дляборьбы с уклонениемот уплаты налоговв международноммасштабе.

Безусловно,зарубежныйопыт организацииконтрольнойработы налоговыйорганов представляетбольшой интерес.Однако не меньшуюактуальностьимеют вопросыорганизацииданного видафинансовогоконтроля внашей республике,практическойреализацииконтрольныхмероприятий,проводимыхналоговымиорганами, ихэффективностии в итоге формулированияосновных направленийсовершенствованияналоговогоконтроля, чемупосвященавторая главанастоящегоисследования.

2.3.Направлениясовершенствованияналоговогоконтроля

вРеспубликеБеларусь

В настоящеевремя в связис наличием рядатрудностейактуальнойявляется задачапо поискуопределенныхпутей совершенствованияконтрольнойработы налоговыхорганов. Причемтакая задачастоит как науровне отдельновзятых инспекций,так и на уровнегосударствав целом.

Вэтом аспектеособую важностьимеет совершенствованиеналоговогозаконодательства.Необходимачеткая регламентациядействий,осуществляемыхналоговикамив процессеналоговогоконтроля, полномочийпроверяющихи проверяемыхсторон, а такжеперечня нарушенийи определениемер ответственностиза них. Считается,что данныепроблемы долженрешить Налоговыйкодекс РеспубликиБеларусь, общаячасть которогов скором временидолжна вступитьв действие.Предполагается,что это будетединый документ,в котором будуткодифицированывсе вопросыналогообложения,в том числе ипроцедурыналоговогоконтроля. Нотем не менеешаги, предпринятыев этом направлениив настоящеевремя, вряд лимогут способствоватьсовершенствованиюконтрольнойработы налоговиков.Например, вактах законодательствадолжны бытьчетко определеныобязанностиграждан и юридическихлиц и содержатьсяисчерпывающийперечень запретов.С другой стороны,должна бытьчетко определенакомпетенциягосударственныхорганов и ихдолжностныхлиц, не дающаявозможностирасширительнотолковать еепределы. Однаков Кодексе сказано,что, кромеперечисленныхв нем обязанностей,плательщикидолжны выполнятьи другие обязанности,установленныенастоящимКодексом идругими актаминалоговогозаконодательстваРеспубликиБеларусь. Такаяже ситуацияи с праваминалоговыхорганов. Помимоуказанныхнепосредственнов кодексе прав,имеется положение,согласно которому"налоговыеорганы имеюти другие права,предусмотренныезаконодательством".Вряд ли можноназвать достоинствомНалоговогокодекса то, чтов нем вместоперечня налоговыхправонарушенийидет отсылкак специальномузаконодательству.Это означает,что в тех нормативныхактах, на которыеидет такаяссылка, законодательимеет возможностьбесконечнорасширятьперечень налоговыхнарушений. Этотолько несколькопримеров, указывающихна то, что в процессеосуществлениямероприятийналоговогоконтроля возможновозникновениеспоров и противоречий.Естественно,это не можетпозитивнымобразом отразитьсяна эффективностиналоговогоконтроля. Комментируяобщую частьНалоговогокодекса, специалистыподчеркивают,что в настоящеевремя создатьединый систематизированныйправовой акт,касающийсяналогообложения,достаточносложно, поэтомуКодекс в любомслучае будетиметь определенныенедостатки.И тем не менееодним из путейсовершенствованияналоговогоконтроля можноназвать устранениетаких моментовв законодательстве,толкованиекоторых в процессеработы контролеровможет вызватьспоры.

Внастоящее времяуже устраненачасть разночтенийи неотработанныхнорм налоговогозаконодательстваи несколькоупрощен механизмналогообложения. В целях совершенствованияналоговогоконтроля необходимои далее проводитьработу в этомнаправлении,поскольку витоге такиемеры позволятсвести к минимумувероятностьслучайных инепреднамеренныхошибок со стороныбухгалтеров.Естественно,разграничениенарушенийналоговогозаконодательствана преднамеренныеи непреднамеренныедостаточнопроблематично.Однако ононеобходимос целью дифференциациимер ответственностиза те или иныенарушения.Также весьмаважным являетсяповышениеналоговойдисциплины.

Эффективностьналоговогоконтроля вомного определяетсяиздержкамина его проведение.Современнаясистема администрированияналогов должнаобеспечиватьснижение уровняиздержек исполненияналоговогозаконодательствакак для государства,так и дляналогоплательщиков.Именно поэтомуследует упроститьсудебные процедуры,сопутствующиемероприятиямналоговогоконтроля ивзысканияплатежей. Внастоящее времябюджету обходитсядороже судебнаяпроцедуравзысканиянекоторыхштрафов, составляющихнезначительныесуммы. Судебнаяпрактика показывает,что до направленияисков в судыследует реальнооцениватьперспективыих рассмотрения,изучая гражданскоеи хозяйственноезаконодательство.В последнеевремя остройкритике состороны правозащитниковплательщикаподвергаетсяправо взысканияналогов за счетсредств дебиторовплательщикав бесспорномпорядке наоснованиирешений руководителейналоговыхорганов, посколькув данном случаеналоговыеорганы наделяютсясудебнымиполномочиями.Однако в условияхотсутствияспециализированныхналоговых судови необходимостинесения поройвесьма существенныхзатрат на судебныепроцедуры этамера, на взглядавтора, наиболееэффективна.Но с другойстороны, правоосуществлятьтакого родадействиянепосредственноналоговымиорганами можетрасцениватьсякак своего родабеспредел,потому чтозачастую оновлечет достаточнозначительноенарушение правналогоплательщиков.Эту проблему,в правовомаспекте, моглобы решить созданиеспециализированныхналоговыхсудов, хотя ихфункционированиесопряжено сопределеннымииздержками.В настоящеевремя руководителиналоговыхинспекцийвесьма остройсчитают проблемуименно взысканияплатежей (онипризнают, чтосамо по себекачество налоговыхпроверок значительноне страдает,но проблемупредставляетвзысканиедопричисленныхсумм, о чемсвидетельствуеттакже не оченьвысокий процентвзыскания).Поэтому в целяхрешения данноговопроса (в условияхотсутствияналоговыхсудов) следуетболее четкозаконодательноурегулироватьситуации, когданалоговый органможет самостоятельно,без обращенияв судебныеорганы, приниматьрешения о выставленииплатежныхтребованийк дебиторамплательщика,определятьнедействительностьсделок и проводитьнеобходимыесписания средств.

Однимиз важнейшихнаправленийсовершенствованияналоговогоконтроля являетсянепосредственноесовершенствованиеего форм и методов,методологиипроведенияналоговыхпроверок.

Анализконтрольнойработы инспекциипоказывает,что в планедопричислениясумм платежей наибольшуюроль играютдокументальныепроверки. Именнопоэтому областноеуправлениеконтроля вцелях совершенствованияработы налоговиковв этой областипристальноевнимание уделяетразработкесоответствующихметодическихуказаний, памяток,которымируководствуютсяспециалистыпри проверках.Положительнымявлением сталорегулярноепроведениесоответствующихсеминаров исовещаний, атакже глубокийанализ имевшихместо нарушений,определениетенденций втаких нарушениях.То есть важнейшеенаправлениеповышенияэффективностиналоговогоконтроля –совершенствованиеметодологииналоговыхпроверок.

Какпоказываетпрактика, вналоговыхорганах работают,как правило,специалистыс достаточновысокой квалификацией,но вместе с темналоговикиобычно являютсяспециалистамиширокого профиля,которые в силуэтого недостаточнохорошо владеютотраслевойспецификойпредприятий.Иногда из-заэтого страдаеткачество проверок.В связи с небольшойчисленностьюработниковотдела контроляза налогообложениемюридическихлиц и достаточнозначительнойнагрузкой наодного проверяющегопредставляетсяневозможнымввести четкуюспециализациюпо отраслямсреди налоговиков.Один и тот жеработник сегоднявыезжает напроверку встроительно-монтажноеуправление,а через месяц– в колхоз. Конечно,такая проблемане остаетсябез внимания:областноеуправлениеконтроля регулярноприсылает винспекциюметодическиеуказания ипамятки поконтрольнойработе в различныхотраслях суказаниеммоментов, накоторые контролерыдолжны обратитьвнимание, проверяяплательщикатой или инойотрасли. Крометого, совместнос органами,курирующимите или иныеотрасли, проводитсяучеба со специалистаминалоговогооргана. Так,совместно сКомстрахнадзоромсоздаваласьмежведомственнаярабочая группапо совершенствованиюформ и методовконтроля застраховымиорганизациями.В целях совершенствованияналоговогоконтроля необходимоуделять вниманиеработе в каждойотрасли, учитываяее специфику.Положительнымобразом сказалосьбы созданиеспециализированныхцентрализованныхбаз данных, вкоторых налоговикибыстро и безкаких-либотрудностеймогли бы получитьполную и современнуюинформациюпо необходимымим вопросамв разрезе спецификиотраслей.

Определенныетрудностивозникают вплане контроляза юридическимилицами, у которыхесть филиалыили иные структурныеподразделенияв своем составебез праваюридическоголица, имеющиеотдельныйрасчетный счети баланс. Например,структурныеподразделениястраховыхорганизацийуплачиваюттолько налогина фонд оплатытруда и экологическийналог. Расчетотчисленийв страховыерезервы, балансовойприбыли и уплатуналога на доходыот страховойдеятельностипроизводитголовная организацияс учетом структурныхподразделений.Проверяющийголовную организациюинспектор неимеет возможностипроконтролироватьобоснованностьформированиясебестоимостистраховых услугфилиалами идостоверноопределитьдоход от страховыхуслуг, так какструктурныеподразделенияпроверяютсяразными ИМНСв разное время.

Поэтомув целях совершенствованияконтрольнойработы с юридическимилицами, имеющимив своем составеструктурныеподразделения,необходимоизменениепорядка проведенияпроверок такихплательщиков.Здесь имеетсяв виду проведениепроверок ихтолько в соответствиис планом, разработаннымуправлениемметодологииМНС. Такоепланированиепозволит проводитьпроверки головногопредприятияи структурныхподразделенийодновременно,что повыситэффективностьконтроля. Необходиматакже разработкасоответствующихинструкций,которые определилибы вопросыналогообложенияюридическихлиц, имеющихв составе структурныеподразделения.

Однойиз действенныхформ налоговогоконтроля являютсяперепроверкипредприятий,допустившихсокрытие налоговв крупных размерахв течении годас момента такогосокрытия. Подобныеповторныепроверки позволяютпроконтролироватьвыполнениепредприятиямипредложенийпо акту предыдущейпроверки, атакже достоверностьтекущего учета.

Внастоящее времяполучили мировоераспространениефакты уклоненияналогоплательщиковот уплаты налоговпосредствомневедениябухгалтерскогоучета, веденияего с нарушениемустановленногопорядка, которыеделают невозможнымопределениеразмера налогооблагаемойбазы. В последнеевремя значительныенарушенияведения бухгалтерскогоучета, влияющиена возможностьопределенияналогооблагаемойбазы, выявленыв ряде фермерскиххозяйств M-скойобласти. Особаясложностьработы с даннойкатегориейплательщиковсвязана с отсутствиемэффективныхмеханизмовборьбы с подобнымиявлениями. Неимея достаточноговремени и кадровыхресурсов, необходимыхдля фактическоговосстановлениябухгалтерскогоучета, сотрудникиналоговойинспекциивынуждены братьза основу дляисчисленияналоговыхобязательствналогоплательщикаданные, декларированныев налоговыхрасчетах ивытекающиеиз бухгалтерскойдокументации,даже в тех случаях,когда анализиной имеющейсяинформациидает основаниясделать вывод,что указанныедокументыискажаются.Именно поэтомуцелесообразнымявляется внедрениеи использованиекосвенныхметодов исчисленияналоговыхобязательств,которые давнои успешно применяютсяв мировой практикеналоговогоконтроля. Здесьчаще всегоиспользуютсяметод общегосопоставленияимущества иметод, основанныйна анализепроизводственныхзапасов.

Такимобразом, совершенствованиедокументальногоконтроля должнобазироватьсяна совершенствованииего методологическойосновы, повышенииквалификациипроверяющих,особенно вчасти отраслей.

Какуже подчеркивалось,основной эффектв настоящеевремя имеетпоследующаяформа контроля.Однако не следуетзабывать о том,что эффективнаясистема налоговогоконтроля вцелом немыслимабез надлежащейорганизациипредварительногоконтроля. И вэтом аспектеключевое значениеимеет внедрениеаналитическойсоставляющей,которая быобеспечиланаиболее рациональныйотбор плательщиковдля документальногоконтроля. Сэтой цельюнеобходимсистематическийсбор и обработкавсевозможнойинформациио финансовомсостоянииплательщиков,координацияс обслуживающимибанками в частивыяснениявопросов одвижении денежныхсредств насчетах плательщиков(особенно тех,которые заявилио себе в ИМНСкак о неработающихили отражаютв отчетностинезначительнуювыручку). Контрольныеслужбы должнырасполагатьпри выбореобъекта проверкисведения оналогоплательщиках,зарегистрированныхв инспекциии вместе с темоткрывших счетав учрежденияхиногороднихбанков. Такиемеры направленына содействиесовершенствованияконтрольнойработы в частисвоевременноговыявления ипресечениядеятельностисубъектовхозяйствования,занимающихсянезаконнымифинансовымиоперациями. В целях болееэффективногоподбора субъектапроверки долженосуществлятьсятщательныйсбор сведенийо сдаче помещенийв аренду, оказаниюуслуг по хранению,транспортировкеи реализациитоваров коммерческимструктурам,изучаться инакапливатьсяинформациярекламныхобъявленийи т. д. Перспективнымкритериемвыбора субъектахозяйствованиядля проверкиявляются результатытестированиябухгалтеровпредприятийс целью выявления“слабых звеньев”.

Однимиз направленийсовершенствованиякачества камеральныхналоговыхпроверок являетсяосуществлениеопределенныхмер по автоматизацииданного процесса.В настоящеевремя расчетыпо налогамсдаются плательщикамна бумажномносителе, всвязи с чемпроцесс ихпроверки сопряженс затратамивремени и усилий.МНС РоссийскойФедерации однойиз важных задачпо совершенствованиюпредварительногоконтроля определилоавтоматизациюкамеральныхпроверок, благодарякоторой плательщикиимели бы возможностьсетевых коммуникацийс налоговымиорганами [100].Данное направлениеактуально идля РеспубликиБеларусь. Системасдачи расчетовпо налогам вэлектронномварианте поспециальнымканалам связипозволила быснизить трудоемкостьпроцесса проверки,сэкономитьвремя, затрачиваемоеинспекторамина обработкусоответствующейинформации,а значит исущественнорасширить охватплательщиковкамеральнымипроверками.Кроме того, этообеспечилобы возможностьзамены механическоготруда аналитическим.

Говоряо роли предварительногоконтроля, следуетотметить, чтотакая формаконтроля должнаобеспечиватьв первую очередьне поступлениев бюджет санкцийи штрафов завыявляемыенарушения, аименно превенциюналоговыхнарушений.Поэтому в настоящеевремя специалистыотдела предварительногоконтроля работаютв тесном контактес главнымибухгалтерамиплательщиков,и такое взаимодействиеносит характерсотрудничества.Практика показывает,что в последнеевремя достаточнобольшая частьнарушенийналоговогозаконодательствасвязана с вопросамипримененияналоговыхльгот. В связис этим заведующаясекторомпредварительногоконтролясоответствующегоотдела ИМНСпо N-скому районуО. Ч. Р-ская отмечает,что в целяхсовершенствованияконтроля заобоснованнымприменениемналоговых льготсотрудникисектора оперативноотслеживаютизменениязаконодательствав области льготи регулярнодоводят их досведения плательщика,предупреждаяо том, что онидолжны бытьучтены приподаче расчетови уплате налогов.

Всевышесказанноекасалось восновномсовершенствованияналоговогозаконодательства(в том числе ив области вопросовконтроля) иметодологиипроведенияпроверок. Ноанализ свидетельствуето том, что допричисленныев результатеконтрольныхмероприятийсуммы в общихналоговыхпоступленияхзанимают достаточномалую долю. Всвязи с этимзаместительначальникаИМНС по N-скомурайону Л. И. Ж-скаяосновной задачей,решение которойможет значительноповыситьрезультативностьналоговогоконтроля, считаетвыявлениетеневого оборотаи контроль затеневым секторомэкономики.Приоритетнойданную задачусчитает и министрпо налогам исборам РеспубликиБеларусь К. А.Сумар и ряддругих специалистовна уровне республики.

Необходимоиметь в виду,что формы организациихозяйственнойпрактики врыночной экономикевесьма динамичны,а субъектыпредпринимательствас каждым днемстановятсявсе болееизобретательнымив использованииновых схемналоговыхуклонений.Поэтому можноуверено заявить,что прежниеметоды контрольнойработы, ориентированныепреимущественнона проверкуофициальнопредставляемыхналоговыморганам бухгалтерскихдокументов,уже не способныкак преждеобеспечитьвысокую эффективностьконтрольнойработы. Такойподход былрезультативнымна начальнойстадии формированияналоговойсистемы схарактернымидля нее частымиизмененияминалоговогозаконодательстваи трудностямив адаптациик ним бухгалтеров.В настоящийже момент большинствоплательщиковнаучилисьправильнорассчитыватьналоги.

Чтокасается теневыхоборотов, которые,разумеется,не отражаютсяв бухгалтерскихдокументах,предъявляемыхв ходе налоговойпроверки, тоих можно выявитьлишь в результатеглубокогоанализа исопоставленияофициальныхдокументовс информацией,прямо или косвенносвидетельствующейо реальныхмасштабаххозяйственнойдеятельностисубъектовхозяйственнойдеятельности.Сегодня контрольнаяпроверка недолжна сводитьсяк выявлениюошибок бухгалтерав "арифметике"исчисленияналогов. В целяхсовершенствованияконтроля необходимодетально изучатьинформациюо движениифинансовыхи товарныхпотоков, полученнуюиз различныхисточников,принимая вовниманиетехнологическиеособенностипроизводства,в частности,нормы выходаготовой продукции,соответствиеприобретаемогосырья по качественнымхарактеристикамассортиментупроизводимыхтоваров и т.д.[86].

В рамкахконтроля занелегальнымсектором особенноевнимание необходимообращать надеятельностьнерезидентов,иностранныхи совместныхпредприятий.В последнеевремя значительновозросла убыточностьпредприятийс иностраннымиинвестициями.Это наталкиваетна мысль, чтосовместныепредприятияв целях уклоненияот уплаты налоговзанижают доходы,в том числепутем применениятрансфертныхцен. Такие фактыналоговымиорганами ужене раз выявлялись.Однако дляпресеченияданной практикинеобходимосоздать соответствующуюправовую базу.

Следуетобращать особоевнимание надеятельностьтех предприятий,которые оказываютуслуги нерезидентампо переработкесырья по давальческойсхеме, а такжена порядокзакупки белорусскимисубъектамихозяйствованиякрупных партийтоваров, у компаний,зарегистрированныхв оффшорныхзонах. В налоговыхорганах долженвестись сборинформациио нерезидентах,с которымиотечественныепредприятияимеют хозяйственныеотношения, вчастности попереработкедавальческогосырья. Выявлениев ходе встречныхпроверок фактовреализациипроизведеннойпродукции натерриторииБеларусисвидетельствуето незарегистрированнойпредпринимательскойдеятельностинерезидентовс вытекающимиотсюда налоговымиобязательствами.Необходимостремитьсявыявлятьнезарегистрированнуюдеятельностив республикеоффшорныхкомпаний.

Припроведениисоответствующихпроверок важнообращать вниманиена наличие убелорусскихсубъектовхозяйствованиясчетов за границейи движениетоварно-материальныхценностей иденежных средствза рубеж. Такжеследует подчеркнуть,что болеедейственнымдолжен статьконтроль налоговыхорганов заправильностьюпримененияцен по сделкамв целях налогообложения.

Регламентируязаконодательномоменты, касающиесясделок с нерезидентами, следует рассмотретьвопрос заключениямеждународныхсоглашений,предусматривающихсогласованныедействия налоговыхорганов странпо администрированиюналоговых ииных обязательныхплатежей, полномочияналоговыхорганов страныосуществлятьвзысканиеналогов с гражданв пользу другойстраны, передкоторой гражданинимеет неисполненныеобязанностипо уплате налога,применениемер обеспечениятакого взыскания(арест имущества,приостановлениеопераций посчетам). Соглашенияпредполагаютобмен информацией.В РеспубликуБеларусь можетпоступатьинформацияо регистрацииналогоплательщиков,открытии счетов,полученныхдоходах и уплаченныхсуммах налогов,иная информация,связанная сналогообложением.В свою очередь,аналогичнаяинформациянаправляетсяиз РеспубликиБеларусь встраны СНГ истраны дальнегозарубежья.

В целяхповышенияэффективностиконтроля затеневым оборотомвесьма действенноймерой можетбыть контрольинспекции застроительствомфешенебельныхособняков и,как следствие,контроль зарасходами этихлиц, которыйможет способствоватьвыявлениюнезаконнойпредпринимательскойдеятельности.

Посколькувесьма значительнуючасть налогоплательщиковсоставляютфизическиелица и индивидуальныепредприниматели,то нельзя забыватьо повышенииэффективностиконтрольнойработы в отношенииэтой категорииплательщиков.Так, в частифизическихлиц необходимоповыситьрезультативностьконтроля заих расходами.Такой вид контролядолжен бытьзаконодательноурегулированнормами налоговогозаконодательства.В частности,следует ввестиположения оконтроле заприобретениемфизическимилицами валютныхценностей врезультатесовершенияопераций, превышающихопределеннуюсумму.

Чтокасается работыс индивидуальнымипредпринимателями,то здесь приоритетнымнаправлением в последнеевремя являетсяактивизациядеятельностиинспекции повыявлениюнезарегистрированнойпредпринимательскойдеятельности.В перспективепланируетсяее усилить.Практика показала,что весьмаполезным вработе налоговыхинспекцийявляется проведениерейдов в вечернееи ночное время,также значительноувеличиваетсярезультативностьконтроля припримененииперекрестныхпроверок, сущностькоторых состоитв выезде сотрудниковотделов однойналоговойинспекции натерриториюдругой инспекции.

Наиболеечастым нарушениему индивидуальныхпредпринимателей,работающихна рынках ииных точкахрозничнойторговли, являетсянеуплата единогоналога. Причемв некоторыхслучаях налоговыминспекторамприходитсяпривлекатьк содействиюсотрудниковправоохранительныхорганов. Однакопринимаемыеналоговымиорганами мерыпо контролюза уплатойединого налога,в том числепутем организациипостояннодействующихпостов контроляс участиемработниковправоохранительныхорганов, непозволили вполной мерепресечь неуплатуединого налогаи привлечь куплате гражданпри разовойреализации.Поэтому необходимопредусмотретьобязанностьсобственниковрынка по ограничениюдопуска индивидуальныхпредпринимателейи иных физическихлиц к реализациина предоставленныхдля торговлиместах безуплаты единогоналога. Даннуюобязанностьследует урегулироватьзаконодательно.

Как ужеподчеркивалосьранее, важноезначение васпекте совершенствованияконтроля налоговыхорганов имеетработа с кадрами:регулярнаяорганизацияи проведениесеминаров поразным вопросамконтроля, курсовповышенияквалификациии т. п. Также здесьполезным моглобы быть введениесистемы балльныхоценок работыинспекторов-контролеров.Сущностьтакой оценки,состоит в том,что в зависимостиот категориикаждого проверенногопредприятия,- исходя изклассификациина крупные,средние, малыеи мелкие, а такжеотраслевойпринадлежности- налоговомуинспекторузасчитываетсяопределенноеколичествобаллов. Приэтом за отчетныйпериод каждыйналоговыйинспектордолжен набратьопределенноеминимальноеколичествобаллов. Количествонабранныхбаллов можетслужить основаниемдля вывода оего служебномсоответствии.Кроме того,балльный нормативможет служитьосновой длясоставленияпланов проверокна предстоящийотчетный периодв части наиболееоптимальногораспределениянагрузки междуотдельнымиинспекторами.

Кроме того,негативныммоментом являетсявесьма невысокийуровень оплатытруда работниковналоговыхорганов. В прошломсуществовалапрактика болееактивногоматериальногостимулированияналоговиковпосредствомтого, что враспоряженииналоговойинспекцииоставалсяопределенныйпроцент отсумм, доначисленныхи взысканныхв результатепроводимыхконтрольныхмероприятий.Возврат такогорода поощрениярезультатовконтрольнойработы инспекциидостаточнопозитивносказался бына качествеработы специалистовналоговогоконтроля. Какправило, мотивациятруда в даннойситуации играетне последнююроль. Тем болеечто зачастуюконтрольнаяработа налоговогоинспекторасопряжена сопределеннымитрудностямии даже риском(к примеру, вИМНС по N-скомурайону в последнеевремя участилисьпрецедентыугроз расправойсо стороныторговцев –граждан Грузии,Армении и т. п.в адрес инспекторов,осуществляющихрейдовые проверкина рынках города).

Подводяитог вышесказанному,можно отметить,что пути совершенствованияналоговогоконтроля внашей республикена современномэтапе заключаютсяне только внепосредственномповышениирезультативностиформ и методовконтрольныхмероприятий,но и в совершенствованииналоговойсистемы в целом.Кроме того,должен менятьсясам подход косуществлениюналоговогоконтроля:приоритетнымнаправлениемдолжен статьиименно контрольза нелегальнымтеневым оборотом,а не выявлениемелких нарушений,необходимыхдля выполненияналоговыминспекторомдоведенногодо него “плана”. Несомненно,позитивныммоментом впроцессесовершенствованияналоговогоконтроля являетсясвоеобразноепоощрениедобропорядочныхналогоплательщиков,выражающеесяв законодательнозакрепленномнововведении - положении, всоответствиис которым плановаявыездная налоговаяпроверка проводитсяраз в три годау тех плательщиков,у которых нетзадолженностипо начисленнымналоговымплатежам, имеетсядо 1 июля безусловноположительноеаудиторскоезаключениедостоверностибухгалтерскойотчетностиза предыдущийгод, а удельныйвес общей суммыуплаченныхналогов поотношению кполученнойвыручке соответствуетсредней налоговойнагрузке, сложившейсяв отчетном годупо конкретномувиду экономическойдеятельности. В заключениеследует заметить,что повышениекачества иэффективностиналоговогоконтроля неозначает егоусложнения.Проведениемероприятийналоговогоконтроля недолжно отрицательновлиять нахозяйственнуюдеятельностьдобросовестныхналогоплательщиков.И в любом случаеправа плательщиковдолжны в полноймере соблюдаться.

2. ОЦЕНКАПРАКТИКИ КОНТРОЛЬНОЙРАБОТЫ НАЛОГОВЫХОРГАНОВ И НАПРАВЛЕНИЯЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯВ СОВРЕМЕННЫХУСЛОВИЯХ

2.1 Организацияналоговойслужбы в РеспубликеБеларусь

Основнымисточникомдоходов бюджеталюбого государстваявляются налогии сборы, взимаемыес субъектовхозяйствованияи физическихлиц. Поэтомугосударствозаинтересованов строгом контролеза правильностьюи полнотойисчисленияи уплатыналогоплательщикамиобязательныхплатежей вбюджет и внебюджетныефонды. Для этойцели создаютсяспециальныеконтролирующиеорганы, следящиеза полнотойи правильностьюисчисленияналогов и сборов,уплатой их вбюджет и внебюджетныефонды и, наконец,за соблюдениемналоговогозаконодательствареспублики.

В условияхперехода крынку возниклисубъектынегосударственнойформы собственности,что повлеклообъективнуюнеобходимостьадекватногоизмененияструктурыорганов, осуществляющихфинансовыйконтроль вреспублике.Также возникаетпотребностьв созданииспециальныхналоговыхорганов. Вмае 1990 года в целяхсовершенствованиясистемы контроляза соблюдениемзаконодательствао налогах, полнотойи своевременностьювнесения платежейв бюджет, повышенияответственностипредприятий,организацийи населенияза выполнениемналоговыхобязательствв системеМинистерствафинансов БССРсоздана государственнаяналоговаяслужба в составе:Главной государственнойналоговойинспекцииМинфина БССР,185 государственныхналоговыхинспекций пообластям, городам,районам и районамв городах [102].

ПостановлениемСовета МинистровРБ от 05.08.92 №485 «Вопросыукрепленияналоговойслужбы» в Главнойгосударственнойналоговойинспекциисоздано управлениеналоговыхрасследованийи соответствующиеподразделенияв государственныхналоговыхинспекцияхпо областями г. Минску и вгородах счисленностьюнаселения свыше90 тыс. человек.

УказомПрезидентаРеспубликиБеларусь от17.10 94 №150 Главнаягосударственнаяналоговаяинспекция приМинистерствефинансовпереименованав Главнуюгосударственнуюналоговуюинспекцию приКабинете МинистровРеспубликиБеларусь инаделена правамиминистерстви самостоятельныхведомств.

ПриказомГГНИ при КабинетеМинистров РБот 09.12.94 №41 14 городскихинспекцийобъединеныс районнымии общая численностьинспекцийсоставила 171.

УказомПрезидентаРеспубликиБеларусь от11.01.97 №30 Главнаягосударственнаяналоговаяинспекция приКабинете МинистровРеспубликиБеларусь былапреобразованав Государственныйналоговыйкомитет РеспубликиБеларусь, которыйвошёл в системуреспубликанскихорганов государственногоуправления,подчинённыхПравительствуРеспубликиБеларусь.

УказомПрезидентаРеспубликиБеларусь от11.02.98 №71 Главноеуправлениеналоговыхрасследований,входящее всостав Государственногоналоговогокомитета,преобразованов Государственныйкомитет финансовыхрасследованийРеспубликиБеларусь.

УказомПрезидентаРеспубликиБеларусь от03.08.99 №456 при Государственномналоговомкомитете РБсоздан комитетпо контролюза производствоми оборотомалкогольной,непищевойспиртосодержащейпродукции,спирта этиловогоиз непищевогосырья и табачныхизделий.

УказомПрезидентаРеспубликиБеларусь “Осовершенствованиисистемы республиканскихорганов государственногоуправления”от 24.09.2001 №516 Государственныйналоговыйкомитет преобразованв Министерствопо налогам исборам РеспубликиБеларусь, аКомитет поконтролю запроизводствоми оборотомалкогольной,непищевойспиртосодержащейпродукции,спирта этиловогоиз непищевогосырья и табачныхизделий приГосударственномналоговомкомитете вдепартаментпо контролюза производствоми оборотомалкогольной,непищевойспиртосодержащейпродукции,спирта этиловогоиз непищевогосырья и табачныхизделий Министерствапо налогам исборам без правюридическоголица. Крометого, Государственныйкомитет финансовыхрасследованийвключен в составКомитета госконтроляв качествесоответствующегодепартамента[28].

Такимобразом, сегодняв системе налоговогоконтроля РеспубликиБеларусь главнымконтролирующиморганом являетсяМинистерствопо налогам исборам (МНС),осуществляющеерегулированиеи управлениев сфере налогообложения;инспекцииМинистерствапо налогам исборам (ИМНС)по областями городу Минску,ИМНС по городам,ИМНС по районами ИМНС по районамв городах [32, с.80].Деятельностьгосударственнойналоговойслужбы в республикерегламентируетсяЗаконом РеспубликиБеларусь от02.02.1994 г. «О государственнойналоговойинспекцииРеспубликиБеларусь»,Положениемо Министерствепо налогам исборам РеспубликиБеларусь,утверждённымпостановлениемСовета МинистровРБ от 31.10.2001 №1592. Дляобсужденияи выработкирешений понаиболее важнымвопросам утвержденаколлегия МНС.Среди основныхзадач данногооргана в сференалоговогоконтроля можновыделить:осуществлениеконтроля впределах своейкомпетенцииза соблюдениемзаконодательствао налогах ипредпринимательстве,декларированиемфизическимилицами доходов,имущества иисточниковденежных средств,обеспечениемправильногоисчисления,полной и своевременнойуплаты налогов,сборов и иныхобязательныхплатежей вбюджет, государственныецелевые бюджетныеи государственныевнебюджетныефонды; предупреждение,выявление ипресечениенарушений всфере законодательствао налогах ипредпринимательствев пределахсвоей компетенции.

Важноеместо в системеналоговогоконтроля республикизанимает Управлениеметодологиии организацииконтрольнойработы, котороеявляетсясамостоятельнымструктурнымподразделениемМинистерствапо налогам исборам. Основнымизадачами управленияявляются:

- методологическоеи организационноеобеспечениедеятельностиналоговыхорганов поконтролю засоблюдениемзаконодательствао налогах ипредпринимательстве(далее, если неустановленоиное, - контрольнаяработа налоговыхорганов);

- обеспечениесоблюденияв контрольнойработе налоговыхорганов установленногопорядка организациии проведенияпроверок соблюденияюридическимии физическимилицами законодательствао налогах ипредпринимательстве;

- повышениеэффективностиконтрольнойработы налоговыхорганов, совершенствованиеее форм, методови правовогорегулирования.

В соответствиис возложеннымина него задачамиуправлениеосуществляетследующиефункции:

-осуществляетметодологическоеруководствоконтрольнойработой инспекцийМНС;

- координируети направляетконтрольнуюработу инспекцийМНС в целяхобеспеченияединообразногопримененияв их деятельностизаконодательства,форм и методовконтрольнойработы, повышенияее эффективности;

- изучаети анализируетпрактику контрольнойработы инспекцийМНС, распространяетположительныйопыт организацииконтрольнойработы, применениязаконодательства,форм и методовконтрольнойработы;

- оказываетинспекциямМНС методическуюи практическуюпомощь в организацииконтрольнойработы, примененииэффективныхформ и методовконтрольнойработы;

- обеспечиваетвзаимодействиеи координациюдеятельностиналоговых ииных контролирующихи правоохранительныхорганов в вопросахконтроля засоблюдениемзаконодательствао налогах ипредпринимательстве,организуети контролируетвыполнениекоординационногоплана контрольнойдеятельностив РеспубликеБеларусь;

- организуетдеятельностьСовета по координациии совершенствованиюконтрольнойработы приуправленииметодологиии организацииконтрольнойработы Министерствапо налогам исборам, обеспечиваетвыполнениеего решений;

- анализируетэффективностьдействиязаконодательствао налогах ипредпринимательстве,а также законодательствапо вопросамконтрольнойработы налоговыхорганов;

- обеспечиваетсбор, обобщениеи анализ информации,имеющей значениедля планированияи организацииконтрольнойработы, выбораее форм и методов;осуществляетоценку текущегосостояниязаконностив сфере налогообложенияи предпринимательстваи прогнозируетего изменение;

- изучает,анализируети прогнозируетспособы нарушенийзаконодательствао налогах ипредпринимательстве,разрабатываетформы и методыпредотвращения,выявления ипресечениятаких нарушений[99].

Всоответствиис Типовым положениемоб инспекцииМинистерствапо налогам исборам, ИнспекцияМинистерствапо налогам исборам входитв структуруМинистерствапо налогам исборам, являетсяюридическимлицом, имеетпечать, бланкис изображениемГосударственногогерба РеспубликиБеларусь и сосвоим наименованием,счета в банках.ИМНС подотчетнаи подконтрольнавышестоящиминспекциямМНС. Как органыналоговогоконтроля, ИМНСвыполняютзадачи поосуществлениюконтроля впределах своейкомпетенцииза соблюдениемзаконодательствао налогах ипредпринимательстве,декларированиемфизическимилицами доходов,имущества иисточниковденежных средств,обеспечениемправильногоисчисления,полной и своевременнойуплаты налогов,сборов и иныхобязательныхплатежей вбюджет, государственныецелевые бюджетныеи государственныевнебюджетныефонды, а такжепредупреждению,выявление ипресечениенарушений всфере законодательствао налогах ипредпринимательствев пределахсвоей компетенции[99].

Вреспубликетакже существуетряд органов,которым Конституцией,декретами иуказами ПрезидентаРеспубликиБеларусь, атакже постановлениямиПравительствапредоставленоправо проводитьпроверки. Вцелях повышенияэффективностикоординациидеятельностигосударственныхорганов, уполномоченныхв соответствиис законодательствомпроводитьпроверки иревизиифинансово-хозяйственнойдеятельностиорганизаций,ПрезидентомРеспубликиБеларусь 15 ноября1999 года принятУказ N673 “О некоторыхмерах по совершенствованиюкоординациидеятельностиконтролирующихорганов РеспубликиБеларусь ипорядка примененияими экономическихсанкций” [32, с.80].

Всоответствиис вышеназваннымнормативнымактом, функциикоординаторадеятельностиконтролирующихорганов возложенына Советпо координацииконтрольнойдеятельностив РеспубликеБеларусь,в состав котороговходят представителиСовета МинистровРеспубликиБеларусь,Прокуратуры,Национальногобанка и другихгосударственныхорганов, а такжеряда министерстви ведомств.

Помимонепосредственногосударственнойналоговойслужбы, налоговыйконтроль вреспубликеосуществляетКомитетгосударственногоконтроля.В его компетенциювходит контрольза соблюдениемзаконодательствав области финансовыхи налоговыхотношений всистеме местныхбюджетов игосударственныхцелевых бюджетныхфондов.

Министерствофинансов РеспубликиБеларусьв определеннойстепени такжеконтролируетсферу налогообложения.В Положениио Министерствефинансов заним закрепленафункция осуществленияконтроля задоходной частьюбюджета.

ДепартаментфинансовыхрасследованийКомитета госконтроля занимаетсяпроведениемдознания ипредварительногоследствия поделам о налоговыхнарушениях,а также разрабатываети осуществляетмеры по предотвращениюи пресечениюкоррупции вналоговыхорганах.

Еще одинорган, в компетенциюкоторого входитналоговыйконтроль—этоГосударственныйтаможенныйкомитети его структурныеподразделения.Он реализуетконтрольныемероприятияпо проверкеправильностиисчисленияи взиманиятаможенныхпошлин, налогови сборов приввозе товаровна таможеннуютерриториюреспубликии их вывозе заграницу.

Кромеспециалистоворганов Комитетагосударственногоконтроля, налоговых,таможенных,финансовыхорганов, ведомственныхконтролеров—специалистовконтрольно-ревизионныхуправленийминистерств,работниковбухгалтерии,финансовогоотдела и другихслужб предприятия,в РеспубликеБеларусь налоговыйконтроль осуществляюттакже независимыеаудиторы подоговорам наплатной основе.

Все органы,осуществляющиеналоговыйконтроль, наделеныширокими полномочиямидля выполненияфункций обеспечениясоблюдениявсеми субъектамихозяйствования,иными юридическимилицами, гражданаминалоговогозаконодательства.Данные полномочияпредставляютсобой совокупностьсоответствующихправ и обязанностейи закрепленыв нормативныхдокументах,регламентирующихдеятельностьорганов налоговогоконтроля.

Итак,органы, осуществляющиеналоговыйконтроль, имеютправо;

- проверятьв пределахсвоей компетенцииюридическихи физическихлиц, являющихсяналогоплательщиками;

- требоватьпредъявлениявсех необходимыхдля проведенияналоговойпроверки первичныхбухгалтерскихи иных документов,приказов, деловойпереписки,отчетностии т. д.;

- делатьзапросы, проводитьвстречныепроверки;

- требовать,в случаяхнеобходимостидокументальногоподтверждениянарушения,заверенныекопии и выпискииз документов;

- получатьот работниковпроверяемогообъекта письменныеобъясненияпо вопросам,возникающимв ходе проведенияпроверки;

- осматриватьпри исполнениислужебныхобязанностейтерриториюпроверяемогообъекта, егопроизводственныепомещения,склады, иныепомещения,используемыедля извлечениядохода, в случаяхнеобходимостиопечатыватьих;

- ставитьвопросы о привлечениивиновных кответственностии возмещенииущерба;

- передаватьматериалыпроверки всудебные органы[36, с. 127].

Вышеперечисленныеправа являютсяобщими для всехконтролирующихорганов. Кромених органы,осуществляющиеналоговыйконтроль, могутобладать инекоторымиспецифическимиправами, присущимитолько им. Так,например, налоговыеорганы имеютправо приостанавливатьполностью иличастично операциипредприятийи граждан поих счетам ивкладам в банках,право в бесспорномпорядке взыскиватьплатежи, недоимки,финансовыесанкции. Таможенныеорганы наделеныправом бесспорногосписания своевременноне уплаченногоналога на добавленнуюстоимость иакцизов поввозимым товарамс применениемфинансовыхсанкций всоответствиис Законом РеспубликиБеларусь “Оналогах и сборах,взимаемых вбюджет РеспубликиБеларусь” [36,с. 127]. Также в целяхусиления налоговогоконтроля иповышенияответственностиналогоплательщиковКомитет госконтроляимеет правоналагать достаточнобольшие штрафына руководителейи главных бухгалтеровв случаях уничтожениябухгалтерскихи других документовв нарушениеустановленныхсроков.

Кромеправ, у органов,осуществляющихналоговыйконтроль,естественно,имеются иопределенныеобязанности.Специалистысоответствующихорганов обязаны:

- соблюдатьКонституциюРеспубликиБеларусь, налоговое,бюджетное,финансовоезаконодательство,иные нормативныеакты, действующиена территорииРеспубликиБеларусь;

- недопускатьпротивоправныхдействий припроведенииконтрольныхмероприятий;

- сохранятьустановленнуюзаконодательствомкоммерческуютайну, тайнувкладов, переписки,а также соблюдатьправила храненияинформации.Использоватьсведения оналогоплательщикахв служебныхцелях;

-знакомитьруководителяи главногобухгалтерапроверяемогообъекта срезультатамипроизведеннойпроверки. Даватьв случае необходимостиофициальныеразъясненияпо акту проверки;

- требоватьустранениявыявленныхнарушенийналоговогозаконодательстваи контролироватьего выполнение[36, с. 128].

Опятьже, это общиеобязанностидля всех контролирующихорганов, нотакже есть испецифические.Например, налоговыеорганы, контролируяполноту перечисленияналогов в бюджет,обязаны обеспечитьполный и своевременныйучет субъектовхозяйствования,иных юридическихлиц, гражданв реестреналогоплательщиков.

Законодательнозакрепленныеполномочияорганов, осуществляющихналоговыйконтроль, создаютусловия, гарантирующиевозможностьпроведенияконтрольныхмероприятий,соблюденияпри этом прави проверяющих,и проверяемых.

Контрольза соблюдениезаконодательствао налогах, другихобязательныхплатежах вбюджет и внебюджетныефонды и опредпринимательственалоговые идругие уполномоченныеорганы в РеспубликеБеларусь осуществляютпосредствомпроведенияпроверок.

ИМНСпо районам иИМНС по районамв городах проводятпроверкиналогоплательщиков,состоящих наналоговом учетев данных инспекциях.ИМНС по городамуполномоченыпроводитьпроверки субъектовпредпринимательскойдеятельности,состоящих наналоговом учетев городскойинспекции иИМНС по районамданного города.ИМНС по областямобладают правомпроведенияпроверок всехсубъектовпредпринимательскойдеятельности,расположенныхна территорииобласти [32, с. 81].

Проведениепроверок субъектовпредпринимательскойдеятельностиналоговымиорганамирегламентируетсяразработаннымна основе УказаN673 Положениемо порядке организациии проведенияпроверок налоговымиорганами,утвержденнымприказомГосударственногоналоговогокомитета от30 декабря 1999 годаN326 (зарегистрированов Национальномреестре правовыхактов РеспубликиБеларусь 17.01.2000г. N8/2581).

Всоответствиис данным нормативнымдокументом,в ходе проведенияналоговыхпровероксоответствующиеорганы должнырешать рядзадач:

1. проверкасоблюдения субъектами предпринимательскойдеятельности, обязанными в соответствиис законодательствомРеспубликиБеларусь исчислятьи уплачивать налоги, сборы и другие обязательныеплатежи в бюджет,целевые бюджетныеи бюджетныеи внебюджетныефонды, законодательствао налогах ипредпринимательстве;

2. проверкаправильностиисчисления,полноты исвоевременностиуплаты в бюджетналогов;

3. осуществлениеконтроля за полнотой и своевременностьюпоступленияв доход бюджетаденежных средствот реализацииимущества,обращенногов доход государства;

4. выявление, пресечениеи предотвращениеправонарушенийв сфере законодательствао налогах ипредпринимательствеи привлечениек ответственностилиц, виновныхв нарушениях;

5.установлениепричин и условий,способствующихсовершениюнарушенийзаконодательствао налогах ипредпринимательстве,выявлениенеиспользуемыхрезервов повышенияэффективностиэкономическойдеятельностиналогоплательщикав целях увеличенияпоступленияналогов в бюджет, совершенствованияналоговогозаконодательстваи организацииработы государственныхналоговыхорганов;

6. принятие мер по обеспечению поступленияв бюджет допричисленныхв ходе проверокналогов, примененныхк плательщику экономическихсанкций и наложенныхна физическихлиц административныхштрафов;

7. осуществлениеконтроля задругими вопросамифинансово-хозяйственнойдеятельностиналогоплательщиков,контроль закоторыми возложенна налоговыеорганы в соответствиис законодательнымии другиминормативнымиправовымиактами, в пределахкомпетенцииналоговыхорганов [58, с. 3].

Основнымвидом налоговогоконтроля вРеспубликеБеларусь являетсяналоговаяпроверка.ВышеупомянутоеПоложениеподразделялопроверки, проводимыеналоговымиорганами, накамеральные,выездные ирейдовые. ОднакоПостановлениемМНС РБ от 29.07.2002 N79 “О внесенииизменений идополненийв Положениео порядке организациии проведенияпроверок налоговымиорганами,утвержденноеприказомГосударственногоналоговогокомитета РеспубликиБеларусь от30 декабря 1999 годаN326” внесеныкоррективы,в соответствиис которыминалоговыепроверкиподразделяютсяна камеральныеи выездные.В основу такойклассификацииположено местопроведенияконтрольногомероприятия.Выездныепроверки посвоему назначениюделятся наплановыеи внеплановые,а по видам—накомплексные,целевые, рейдовыеи встречные[44,с. 50].

Камеральнаяналоговаяпроверкапроводитсяналоговыморганом поместу своегонахожденияна основе данныхналоговыхдеклараций,расчетов,бухгалтерскойотчетностии пояснительныхзаписок к ней,других документов,связанных сисчислениеми уплатой налогов,представленныхналогоплательщиком,а также объяснений,представленныхналогоплательщикомили его представителями,и имеющихсяу налоговогооргана документови сведений.Камеральнаяналоговаяпроверка проводитсябез выдачипредписанияна ее проведение,а также безуведомленияналогоплательщикао начале еепроведения[44, с. 51].

Порезультатамкамеральнойпроверки принарушениидействующегозаконодательства составляетсяакт камеральнойпроверки суказаниемнарушеннойстатьи законаи суммы финансовойсанкции. Этотакт рассматриваютв течение 5 дней,а затем по немувыносят решение.Решение составляетсяв 3-х экземплярахна специальныхбланках. Величинасанкций составляет10% от суммы занесвоевременнопредставленныеотчеты и несвоевременнуюуплату налогов[24]. Большинствоналогов должнобыть уплаченодо 22 числа месяца,следующегоза отчетным,кроме налогана землю. Этотналог уплачиваетсядо 20 числа каждогомесяца. Не требуетсяоформленияакта камеральнойпроверки привзыскании пениза несвоевременнуюуплату налогов.

Выезднаяналоговаяпроверкапроводитсяпо месту нахожденияналогоплательщикапутем изученияполноты иправильностиотражения вбухгалтерскомучете налогоплательщикомопераций, оказывающихпрямое иликосвенноевлияние наразмеры объектовналогообложения,с последующимсравнениемвыведенныхв ходе проверкифактических размеров объектов налогообложения с отраженнымиплательщикомв расчетах поналогам (бухгалтерскимотчетам, балансам,декларациям),представлявшихсяналоговомуоргану в течениепериода, подвергающегосяпроверке.

Выезднаяналоговаяпроверка (кромевстречнойпроверки, либовыездной налоговойпроверки, проводимойпо назначениювышестоящегоналоговогооргана или попостановлениюправоохранительногооргана) проводитсядолжностнымилицами ИМНС,на учете в которойсостоит налогоплательщик,и (или) должностнымилицами МНС,ИМНС по областям(г. Минску), ИМНСпо городам,имеющим районноеделение.

Выезднаяналоговаяпроверкаможет бытьплановой иливнеплановой.Осуществляетсяона по меренеобходимости.Практическидо 1998 года налоговыеорганы в соейдеятельностируководствовалисьнормативнымдокументами,в соответствиис которымиежегодномуохвату налоговымипроверками подлежало неменее 50% плательщиковот общего числасостоящих наналоговомучете, проверкидолжны былипроводитьсяне реже разав два года. Ежегодныйрост числаналогоплательщикови невозможностьпропорциональногороста численностиработниковналоговыхорганов приводилик невыполнениювышеназванныхтребованийи стремлениюк количественномувыполнениюв ущерб качествупроверок. Поэтомубыл утвержденПорядок переходана системувыборочногометода проверокфинансово-хозяйственнойдеятельностисубъектовхозяйствования,согласно которомуналоговыеорганы республикис 1 октября 1997 годаперешли насистему выборочныхпроверок [36, с.121].

Естественно,в такой ситуациивозникаетпроблема выборасубъекта налоговогоконтроля наоснове проведенияпредварительногоанализа состоянияналогоплательщиковпо имеющимсяв налоговыхорганах сведениям,документам.Последующемуналоговомуконтролю вобязательномпорядке подлежатте налогоплательщики,которые поимеющимсяданным, в томчисле и сообщениямграждан, преднамеренноуклоняютсяот уплаты налогови других обязательныхплатежей вбюджет и внебюджетныефонды, допускаютнарушенияналоговогозаконодательства,выявляемыепри камеральныхпроверках. Приэтом используетсяинформацияо налогоплательщиках,подлежащихпервоочереднойпроверке порезультатампроверки правильностиисчисленияналогооблагаемыхпоказателей.

Ранее плановаявыездная налоговаяпроверкапроводиласьна основе ежемесячныхили квартальныхграфиков проверок,утвержденныхприказом илираспоряжениемначальника(заместителяначальника)ИМНС. Теперьграфики проверокполугодовые.Плановаядокументальнаяпроверка проводитсяна основанииграфика проверок,утверждаемогоруководителемналоговогооргана в срокне позднее 40календарныхдней до началаследующегополугодия [44,с. 51]. Основаниемдля проведенияплановой проверкиявляются результатыанализа налоговыхрасчетовналогоплательщика,а также иныесведения, собираемыеи накапливаемые налоговыми органами в порядке, устанавливаемомМинистерствомпо налогам исборам РеспубликиБеларусь.

Графикипроверок неявляются документамидля служебногопользованияи могут бытьдоступнымидля ознакомленияналогоплательщиками.Налоговыеорганы извещаютналогоплательщикао включениив график проверкине позднеемесяца до датынамечаемойплановой выезднойналоговойпроверки [58, с.5].

При обращенииналогоплательщикаили его представителейи при наличииу плательщикауважительныхпричин (отсутствиепо болезни илинаходящихсяв очередномотпуске ответственногодолжностноголица, нахождениеответственногодолжностноголица в командировке,проведениипроверки аудиторскойорганизациейи др.) плановаявыездная налоговаяпроверка можетбыть перенесенаруководителем(его заместителем)инспекции ИМНСна более позднийпериод.

Плановыевыездные налоговыепроверки одногои того же налогоплательщикапроводятсяне более одногораза в год. Измененияв Положениипредусматривают,что плановаявыездная налоговаяпроверка проводитсяодин раз в тригода при одновременномналичии трехусловий:

- соответствия удельного весаобщей суммыуплаченныхналогов поотношению кполученнойвыручке среднейналоговойнагрузке, сложившейсяв отчетном годупо конкретномувиду экономическойдеятельности;

- отсутствиезадолженностипо начисленнымналоговымплатежам;

- наличиедо 1 июля безусловноположительногоаудиторскогозаключениядостоверностибухгалтерской(финансовой)отчетностиорганизацииза предыдущийгод [44, с. 52 ].

Внеплановаявыездная налоговаяпроверкапроводитсяпо поручениюПрезидентаРеспубликиБеларусь, Советапо координацииконтрольнойдеятельностив РеспубликеБеларусь, СоветаМинистровРеспубликиБеларусь,ГосударственногосекретариатаСовета безопасностиРеспублики Беларусь, Комитета государственного контроля,правоохранительных, судебных и иных уполномоченных на то государственныхорганов, а висключительныхслучаях - попоручениюруководителяИМНС. Внеплановаявыездная налоговаяпроверка проводитсяна основанииписьменногоприказа (распоряжения)руководителя(его заместителя)ИМНС.

Перед началомпроверки проводитсятщательнаяподготовительнаяработа, в ходекоторой анализируютсяимеющиеся уИМНС данныео налогоплательщике,и на основаниитакого анализаразрабатываетсяпрограммапроверки,предусматривающаяперечень вопросов,подлежащихпроверке, атакже период,подлежащийпроверке.

На проведениевыездной налоговойпроверки выдаетсяпредписаниев письменнойформе, содержащееряд реквизитов,в том численаименованиеналоговогооргана, наименование,адрес, УННпроверяемойстороны; фамилия,имя, отчество.должностьконтролеров,цель и срокивыездной проверки.Предписаниезаверяетсяподписью руководителяи печатью ИМНС.Срок проверкиобычно не долженпревышать 30календарныхдней. В отдельныхслучаях онможет бытьпродлен [58, с. 8].

В ходе проведенияпроверки выясняютсявопросы, зафиксированныев программепроверки, атакже все иныеаспектыфинансово-хозяйственнойдеятельности,существенныедля принятияобоснованногорешения.

По результатамвыездной налоговойпроверки составляетсяакт. Ответственностьза достоверностьданных, содержащихсяв акте, несутпроверяющие.В изложенииакта должныбыть соблюденыобъективность,ясность и точностьописания выявленныхфактов. Недопускаетсявключение вакт проверкиразличногорода не подтвержденныхдокументамипредположенийи данных одеятельностипроверяемогосубъекта. Внеобходимыхслучаях дляподтвержденияизложенныхв акте фактовк нему прилагаютсякопии или выпискииз документов(счетов, ведомостей,ордеров, банковскихпоручений,чеков, нарядов,актов, приказов,писем и томуподобное), атакже справкии расчеты,составленныена основаниипроверенныхдокументов.

Акт подписываетсяпроверяющимии налогоплательщиком.Один экземпляракта остаетсяу плательщика.

Рейдоваяналоговаяпроверка связанас контролемза субъектамипредпринимательскойдеятельностии физическимилицами в частиих хозяйственнойдеятельности,осуществляющимиприем наличныхденежных средствпри реализациипродукции,товаров, оказанииуслуг за наличные.Рейдовая проверкапроводитсяналоговымиорганами вместах деятельностиналогоплательщиковнезависимоот места постановкиих на налоговыйучет. При проведениирейдовых проверокна рынках илипо поручениювышестоящейИМНС предписанияна проведениерейдовой проверкимогут выдаватьсяи в районы, неотносящиесяк административнойтерритории,обслуживаемойИМНС, сотрудникикоторой направляютсяна рейдовуюпроверку [32, с.83].

При отсутствииналоговыхнарушенийпроверяющиесоставляютв итоге проверкисправку в двухэкземплярах,подписываюткоторую обестороны. ОдинэкземплярнаправляетсяИМНС по меступостановкина налоговыйучет плательщика,а второй оставляетсяпредставителямналогоплательщика[58, с.26].

В случаеобнаружениянарушенийрезультатыпроверки оформляютсясоответствующимактом.

Регистрацияакта рейдовойпроверки ипринятие решенияпо нему производитсяИМНС, выявившейнарушение. Вналоговыйорган, где стоитна учете плательщик,высылаетсясообщение опроверке данногоплательщикаи привлеченияего к ответственности[58, с. 27].

Таким образом,основной видконтрольногомероприятияв РеспубликеБеларусь врамках налоговогоконтроля—налоговаяпроверка.

Естественно,от эффективнойработы контролирующихорганов напрямуюзависят налоговыепоступленияв бюджет государства.И в настоящеевремя в условияхуклонения отналогов состороны субъектовхозяйствованияи иных плательщиковстоит задачаповышенияэффективностисистемы налоговогоконтроля вреспублике.По словам министрапо налогам исборам К. А. Сумара,“налоговыеорганы призваныпрежде всегообеспечитьнаполнениеказны, то естьблюсти государственныеинтересы” [86].

Контрольнаяслужба налоговыхорганов за 2001год документальнопроверила болееполовины предприятийи более третипредпринимателейот общего количествасостоящих наналоговомучете. Нарушенияустановленыу 71,5% и 52,2% соответственно.По результатампроверок доначисленоналогов и другихобязательныхплатежей ипримененоэкономическихсанкций в сумме63,7 млрд. р., из нихпо юридическимлицам—59,2 млрд.р., по индивидуальнымпредпринимателям—3млрд. р. Из общейсуммы взыскано39,3 млрд.р., или78,9% допричисленныхсумм [40].

Что касаетсяконтрольнойработы налоговыхорганов в 2002 году,то, по даннымМНС, в первомполугодии 2002года проверено23% налогоплательщиков—юридическихлиц и индивидуальныхпредпринимателей,стоящих наналоговомучете. 54% из нихимеют нарушения.

По результатампроверок доначисленоналогов и примененофинансовыхсанкций на 54,7млрд. р., а в бюджетвзыскано 29,4 млрд.р. Это составляет0,9% от общегопоступленияв бюджет, контролируемогоналоговымиорганами [103]. Тоесть результативностьналоговогоконтроля оставляетжелать лучшего.

При этомпочти 60% всехнарушенийприходитсяна субъектыхозяйствованиянегосударственнойформы собственности.Почти 62% от общегочисла проверенныхпредприятийпришлось нанегосударственныйсектор. Из них68% имеют нарушения.А у государственногосектора этотпоказательвыше—76% [103].

Одна из сферусиленногоналоговогоконтроля—оборотнефтепродуктов.За первое полугодие2002 года по результатампроверок налоговикиарестовали155,5 т. бензина и31,1 т. дизельноготоплива наобщую сумму98,6 млн. р. При этомв доход государстваобращено болееполовины общегоколичествабензина и почтивсе дизтопливо[103].

В целом пореспубликеза первое полугодие2002 года увеличилоськак количествоналоговыхпроверок, таки сумма доначисленийпо их результатам. И тем не менее,по данным МНС,несмотря нарезультатыконтрольнойработы, выполнитьзадачу по обеспечениюпоступленияв бюджет дополнительныхдоходов в размерене менее 75% отдоначисленныхсумм не удалосьни одной областнойинспекции,кроме ИМНС погороду Минску[103].

В настоящеевремя необходимоискать путисовершенствованияорганизацииналоговогоконтроля вреспублике,повышения егоэффективности.С этой цельюпредполагаетсяустановитьчеткие механизмыи процедурыисполненияналоговогообязательства,механизм иформы осуществленияналоговогоконтроля, приизменении (втом числе и принарушении)сроков исполненияналоговогообязательстваопределитьмеханизм иформы осуществленияналоговогоконтроля [29, с.48]. Особую актуальностьв данном аспектеимеет введениесамостоятельнойотрасли законодательства– налоговогоправа, в рамкахкоторого былибы четко оговоренывопросы налоговогоконтроля.

2.2. Анализконтрольнойработы инспекцииМинистерствапо налогам исборам по N-скомурайону

СогласноПоложению обинспекцииМинистерствапо налогам исборам по N-скомурайону, утвержденному22.01.2002 г., инспекцияМинистерствапо налогам исборам по N-скомурайону (далееИМНС по N-скомурайону) являетсяорганом государственногоуправления,входящим вструктуруМинистерствапо налогам исборам РеспубликиБеларусь (МНС) и подчиняетсяМНС и ИМНС поM-скойобласти.

ИМНС по N-скомурайону в своейдеятельностируководствуетсяКонституциейРеспубликиБеларусь, инымиактами законодательства.а также даннымПоложением.

Одними изважнейшихфункций инспекцииявляются:

- контрольза правильностьюисчисления,полнотой исвоевременностьюуплаты налоговв бюджет, а такжевзыскание невнесенных вустановленныесроки налоговв бюджет;

- контрольза соблюдениемпорядка декларированияфизическимилицами доходов,имущества иисточниковденежных средств;

- контрольза соблюдениемустановленногопорядка приеманаличных денежныхсредств приреализациипродукции(работ, услуг)[57, с.2].

На текущиймомент численностьработниковинспекциисоставляет68 человек [54, с.1]. Данные о численностии образованииспециалистовИМНС по N-скомурайону представленыв таблице 1,составленнойавтором наоснове отчетапо труду формыN2-труд по состояниюна 01.11.2002 года. Каквидно из таблицы,свыше половиныработниковимеют высшееобразование,и при этом 76% данныхспециалистовимеют высшееэкономическоеобразование.Это свидетельствует,в целом, о высокойквалификациигосударственныйналоговыхинспекторовИМНС по N-скомурайону. Анализируявышеупомянутуюотчетность,можно отметить,что в инспекциизанято достаточнобольшое количествомолодых специалистов:39% общей численностиинспекторовсоставляютспециалистыв возрасте до29 лет.

Таблица1.Распределениегосударственныхслужащих ИМНС

поN-скому районупо образованию

Наименование показателя	Факт. числен- ность, чел.	Свыс- шим образ., чел.	Изних свысш. эконо- мич., чел.	Сосред. специ- альным образ., чел.	Доля слу- жащихс высшим образ., %	Уд.вес экономи- ческого образ., %
Всегогос. служащих,в т. ч.	59	33	25	25	56	76
-руководительин- спекциии его замес- тители;	3	3	3	-	100	100
-руководителиот- делови их замести- тели;	4	4	2	-	100	50
-главные инспекторы;	13	9	8	4	69	89
-старшие инспекторы;	32	15	10	16	47	67
-инспекторы	7	2	2	5	29	100

Примечание.Источник: собственнаяразработка[54].

Контрольнуюработу в инспекцииосуществляюттри основныхотдела:

- отдел предварительногоконтроля, учетаи взысканияплатежей;

- отдел контроляза налогообложениемюридическихлиц;

- отдел контроляза налогообложениемфизическихлиц, индивидуальныхпредпринимателей,декларированиемдоходов и имущества.

По состояниюна 01.01.2003 г., на учетев ИМНС по N-скомурайону состоит28193 налогоплательщика,в том числе 475юридическихлиц (1,7% от общегочисла), 1407 индивидуальныхпредпринимателей(5,1%) и 26311 физическихлиц (93,2%) [50].

Удельныйвес плательщиков-предприятийгосударственногосектора составляет34,1%, на негосударственныеюридическиелица приходится65,9%. Среди юридическихлиц государственнойформы собственностинаибольшуюдолю занимаютунитарныепредприятия– 44%. Учрежденияи акционерныеобщества составляютсоответственно29% и 12%.

В негосударственномсекторе значителенудельный весиндивидуальныхпредпринимателей– 62%.

Таким образомвыглядит структураналогоплательщиковпо состояниюна начало текущегогода.

Анализируяструктуруналоговыхплатежей врайоне, можноотметить, чтоздесь наибольшийудельный весзанимает налогна добавленнуюстоимость.Велика такжеи доля платежейв государственныецелевые бюджетныефонды, производимыеот выручки отреализациипродукции(работ, услуг),а также налоговна фонд оплатытруда. В связис наличием врайоне предприятияпо производствуалкогольнойпродукциизначительноеместо в структуреналоговыхдоходов занимаютакцизы (4,4%). Налогна прибыльпредприятийсоставляет5,2%. При такомколичествеплательщиков-предприятийэто довольнонизкий показатель.Данное обстоятельствосвязано с низкойрентабельностьюи убыточностьюмногих предприятийрайона.

Обратимсяк анализу контрольнойработы инспекцииза два предыдущихгода. Для оценкидеятельностиИМНС в областиналоговогоконтроляцелесообразнорассмотретьсоответствующиеформы отчетности,в которых отраженырезультатыконтрольнойработы инспекции.Основой дляанализа здесьявляются отчетыформы 2-Н и приложенияк ним.

В 2001 годуинспекциейосуществлялсяряд мероприятийпо контролюза соблюдениемзаконодательствао налогах ипредпринимательстве,снижению илинедопущениюроста задолженностипо каждомуплательщику.С этой цельюработникамиинспекциипроводиласьметодологическаяи консультационнаяработа сналогоплательщиками.Так, за год былопроведено 16семинаров-совещаний,опубликованов печати 25 статей,по местномурадио прозвучало2 выступления.В отделах инспекциис целью болееглубокогоизучения налоговогозаконодательстваи практическихметодов работыпроводиласьэкономическаяучеба и производственныесовещания [60,с. 1].

Результатыконтрольнойработы инспекциив 2001 году отраженыв Приложении2. По предприятиямгосударственногосектора провереноболее половиныи здесь в целомотмечаетсядостаточновысокий процентнарушений упроверенныхплательщиков– 91,5%. В негосударственномсекторе в отношенииналоговыхпроверок охватуподлежаламеньшая частьплательщиков,и процент нарушителейзаконодательствао налогах исборах оказалсянесколько ниже– 82,1%. То есть, вцелом, результативностьпроверок вплане выявлениянарушенийдостаточновысока. Этосвидетельствуетне только онизкой налоговойдисциплиненалогоплательщиков,но и достаточновысокой квалификацииналоговыхинспекторов,осуществляющихпроверки.

В результатепроводимойработы в 2001 годудоначисленоналогов и финансовыхсанкций насумму 562609,8 тыс.руб., в том числепо негосударственномусектору 58164,5 тыс.руб. и по государственномусектору 504445,3 тыс.руб. [48].

Взысканоза 2001 год по результатампроверок 277205,5тыс. руб., в томчисле финансовыхсанкций 157235,6 тыс.руб. Процентвзыскания кдоначислениям с учетом остатковневзысканныхсумм и освобожденияот финансовыхсанкций составил76,0%. К сожалению,среди аналогичныхданных по остальнымИМНС M-скойобласти этодалеко не самыйвысокий показатель.Необходимоотметить, чтопроблема взысканиязадолженностиявляется однойиз самых сложныхдля инспекциив настоящеевремя. Анализируяданные Приложения2, можно сказать,что более высокийпроцент взысканияотмечался средиплательщиковнегосударственногосектора. Такжеважным являетсятот факт, чтов общей суммевзысканныхплатежей львинаядоля (91,4%) приходитсяна юридическиелица. То естьна данной категорииплательщиковбазируетсяне только поступлениетекущих налоговыхплатежей вбюджет, но иосновной объемдоначисленийи взысканийпо итогам мероприятийналоговогоконтроля.

За 2001 год занарушениеналоговогозаконодательствасоставлено489 протоколовоб административнойответственности,по которымпривлеченок ответственности189 граждан, прекращеноделопроизводством197, в том числепо юридическимлицам составленопротоколов215, привлеченок ответственности88 человек [60, с.2].

Общая суммаштрафов поделам об административнойответственностисоставила6321,3 тыс. руб., покоторой взыскано6098,0 тыс. руб., или96,5% [60, с. 2].

В 2001 годуконсолидированныйбюджет выполненинспекциейна 85,6% к плану.Задолженностьпо платежамв бюджет составила247571,8 тыс. руб. [52], посравнению спредыдущимотчетным периодомнаблюдаетсянекоторое ееснижение.Задолженностьсоставила 1,0%к плану поступленийв бюджет. В разреземинистерствнаибольшаянедоимка имеетсяу Министерствасельскогохозяйства ипродовольствия.

Отделомконтроля заналогообложениемюридическихлиц за 2001 г. проведеныналоговыепроверки у 119плательщиков,из которых у109 установленынарушения. Витоге быловзыскано сучетом сальдона начало года182,7 млн. руб.

Значительныйвклад в контрольнуюработу инспекциибыл внесенотделом предварительногоконтроля, учетаи взысканияплатежей впроцессе принятиярасчетов, проведенияпроверок изученияпричин образованиянедоимки, атакже в процессеконтроля засвоевременностьюпоступленияавансовыхплатежей. Врезультатеза год отделомсоставлен 381акт и доначисленосанкций насумму 202774,1 тыс.руб. Необходимоотметить, чтонесколько летназад в отделебыл создансекторинформационно-аналитическойработы, которыйпостоянноосуществляеткак анализфинансово-хозяйственнойдеятельностиналогоплательщиков,так и контрольдинамики поступленийпо каждому видуналоговыхплатежей [62, с.7]. Это несколькоувеличило рольотдела в контрольнойработе инспекции.

Отделомконтроля заналогообложениемфизическихлиц за анализируемыйпериод былопроведено 759проверок у 543плательщиков.353 проверки былипроведены у227 индивидуальныхпредпринимателей,из которых у137 установленынарушенияналоговогозаконодательства.В итоге отделомбыло доначислено20890,6 тыс. руб. финансовыхсанкций. Основныминарушениямиздесь являлисьфакты непредоставленияналоговыхдеклараций,занижениеналогооблагаемойбазы, неправильноеопределениеналоговыхвычетов поналогу на добавленнуюстоимость [60,с. 3].

Постояннов течение годаотделом проводиласьработа по выявлениюграждан, осуществляющихнезарегистрированнуюпредпринимательскуюдеятельность.

Анализируяработу инспекциив 2001 году, необходимотакже отметить,что удельныйвес доначисленныхсумм ИМНС поN-скому районув общей суммедоначисленийв области составилсвыше семипроцентов [2,с. 1]. Аналогичныйпоказательвыше толькоу ИМНС по K-скомурайону, ИМНСпо L-скомурайону, а такжеинспекции пог.М. То есть нафоне областиитоги работыинспекциивыглядят болеечем достойно.

Что касаетсяконтрольнойдеятельностиинспекции в2002 году, то и вэтом периодеИМНС проводилаопределеннуюработу с плательщикамипо поводу разъясненияналоговогозаконодательствас целью укрепленияналоговойдисциплины,выполненияплана по доходам,сокращениюроста недоимки.Было проведено11 семинаров-совещаний,16 занятий в учебныхзаведениях[61, с. 1].

Основнаяцель была достигнута:план доходови поступленийпо консолидированномубюджету в 2002 годувыполнен на101,4%, в отличие отпредыдущегогода. Однакопри этом отмечаетсярост задолженности,которая посостоянию наначало 2003 годасоставила кплану консолидированногобюджета 1,6%, чтона 0,6 процентныхпункта выше,чем в 2001 году.

Итоги контрольнойработы инспекциив 2002 году отраженыв Приложении3. Процент проверенныхплательщиковнесколько ниже,чем в предыдущемгоду. В целом,доля нарушенийзаконодательстваостается стабильновысокой. Процентвзысканиядоначисленныхсумм с учетомостатков наначало годаи освобождениемот санкцийсоставил 66,1%, втом числе погосударственномусектору 87,1 [61, с.1].

В таблице2 представленысведения, позволяющиесравнить основныеитоги контрольнойработы ИМНСза два анализируемыхгода. Как видноиз таблицы,произошлоопределенноеснижение процентанарушений вцелом по всемплательщикам,а также погосударственномуи негосударственномусекторам. Этоможно отчастиобъяснитьнекоторымулучшениемналоговойдисциплины

Таблица 2.Изменениеосновных показателейконтрольнойработы ИМНС

по N-скомурайону в 2002 годупо отношениюк 2001 году

Видыналогоплательщиков	Темпиз-	Темпизмене-	Темпизмене-
	менения	ниядоначис-	нияпроцента
	долина-	ленныхсумм	взыскания,
	рушений,%	на1 СХ, %	%
1.Государственныйсектор
1.1Предприятияс 100 %
гос.собственностью	-5,9	21	1
1.2Акционерные
предприятия	0	4,2	22,3
1.3Бюджетныеучреждения	30	332,7	0,6
1.4Совхозы	0	-43,7	14740
1.5Колхозы	0	-83	-61,5
1.6Предприятия
потребкооперации	0	17385,3	0
1.7Прочие плательщики	0	-80,5	0
Итогопо гос. сектору	-8,1	225,7	16,6
2.Негосударственный
сектор
2.1Банки	0	-42,4	0
2.2Коммерческиеструкткры	-4,3	245,8	1,4
2.3Общественные
организации	-23,7	-61	0
2.4Предприниматели	0,7	121,1	41,4
2.5Прочие плательщики	-18,9	1495,6	-75,2
Итогопо негос. сектору	-5,1	355,7	-55
3.Физическиелица
Всего	-5,9	201,5	-13
вт. ч. юридическиелица	-5,6	273,3	-16,3

Примечание.Источник: собственнаяразработка[64; 65].

среди плательщиковв 2002 году. В то жевремя отмечаетсяснижение процентавзыскания вцелом с 76,0% до66,1% на фоне ростаего по государственномусектору и сниженияпо негосударственномусектору. Такимобразом, проблемавзысканиядопричисленныхсумм становитсяеще более актуальной.Что касаетсяситуации сдоначисленнымиплатежами, тоотмечаетсявесьма внушительныйрост в 2002 годудоли доначислений,приходящихсяна одного субъектахозяйствования.

Естественно,при учете темповинфляции такойрост оказываетсяменьше, но онимеется, чтосвидетельствуетв пользу некоторогоповышенияэффективностиналоговыхпроверок в 2002году.

За нарушениеналоговогозаконодательствасоставлено473 протоколаоб административнойответственности,по которымпривлеченок ответственности220 граждан (чтона 31 человекбольше, чем в2001 году). Из общегочисла составленныхпротоколов249 по юридическимлицам, по которымпривлеченок ответственности127 человек [61, с.2].

По даннымотчетности,в 2002 году былопроведено 1499налоговыхпроверок, изкоторых 155 камеральных,356 выездных и988 рейдовых [69].Вообще, в анализируемомпериоде наиболееэффективнымиоказалисьименно рейдовыемероприятия:по их итогамработникамиотдела контроляза налогообложениемфизическихлиц доначисленов бюджет 9071,9 тыс.руб. Основныедоначисленияпришлись напредпринимателей,уплачивающихединый налог.

На рис. 1 показанодолевое соотношениевидов проверок,проведенныхинспекциейв 2002 году.

Рис.1 Структураналоговыхпроверок, проведенныхв 2002 году

ИМНСпо N-скому району

Примечание.Источник: собственнаяразработка[69].

Как видноиз диаграммы,на долю рейдовыхмероприятийприходитсясвыше половиныпроверок. Этообъясняетсябольшим количествомналогоплательщиков-предпринимателейи иных физическихлиц. Среди даннойкатегорииплательщиковнаблюдаетсяустойчивонизкая налоговаядисциплина,особенно впоследнеевремя. Поэтомунеобходимвесьма жесткийконтроль засоблюдениемими законодательствао налогах ипредпринимательстве.В этой связи,как показываетситуация, достаточноэффективнырейдовые проверки.Такая результативностьопределяетсяпрежде всеговнезапностью.

Изтаблицы 3, показывающейв обобщенномвиде результатыналоговыхпроверок в 2002году, видно, что процент выявления нарушений при рейдах

значительновыше, чем привыездных.

Таблица3. Результатыналоговыхпроверок инспекциив 2002 году

Видпроверки	Кол-во прове- денных проверок	Кол-во прове- рокс наруше- ниями	Доляпро- верокс наруше- ниями,%	Доначис- ленопо итогампро- верок,тыс. руб.	Взыскано поитогам проверок, тыс.руб.	Процент взыска- ния,%
Камеральные	155	154	99,4	25371,1	37392,1	147,4
Выездные	356	236	66,3	1732187,8	393654,2	22,7
Рейдовые	988	705	71,4	16845,8	12983	77,1
Всего	1499	1095	73	1774404,7	444029,3	25

Примечание.Источник: собственнаяразработка. [69]

Практическиу каждогопредпринимателя,занимающегосядеятельностью,связанной сприемом наличныхденежных средств,имеются нарушения,которые он чащевсего не скроет(отчасти в силувнезапностипроверки). Субъектже хозяйствованияпри выезднойпроверке (особенноплановой) имеетвозможностьтак или иначеизбежать выявлениянарушений, темболее что поновому законодательствуналоговикине имеют правапроизводитьдосмотр находящихсяу плательщикавещей, документов,транспортныхсредств. Процентвзысканиядоначисленныхсумм (без учетасальдо на началопериода) у рейдовыхмероприятийтакже выше.Однако в общейсумме взысканныхплатежей (также,как и доначисленных)наибольшийудельный весзанимают суммы,взысканныепо итогам выездныхпроверок.Естественно,это логично,посколькудокументальнопроверяютсяв основномкрупные и наиболееперспективныев плане возможныхнарушений (чтовыясняетсяпо итогампредварительногоконтроля)налогоплательщики.Понятно, чтоздесь ключевоезначение имеетправильныйвыбор такихплательщиков,посколькунаибольшиеиздержки инспекциянесет именнопо выезднымпроверкам инеобходимоих оправдывать.

В таблице4 приведеныданные, отражающиевклад каждогоиз отделов ИМНСпо N-скому районув суммах доначисленныхналоговыхплатежей задва анализируемыхгода.

Таблица4. Результатыконтрольнойработы ИМНСпо N-скому району

в разрезеотделов

Отдел	2001год		2002год		Темпизме-
инспекции	доначис- лено,тыс. руб.	удельный весотдела вдоначис- лениях,%	доначис- лено,тыс. руб.	удельный весотдела вдоначис- лениях,%	нениядоли отделав до- начислениях, %
1.Отдел пред- варительного контроля	207330,02	36,9	155712,92	8,8	-76,2
2.Отдел кон- троляза нало- гообложением юрид.лиц.	315233,01	56	639546,4	36	-35,7
3.Отдел кон- троляза нало- гообложением физ.лиц	40046,77	7,1	979145,38	55,2	677,5
Всего	562609,8	100	1774404,7	100	0

Примечание.Источник: собственнаяразработка[82; 83]

В обоихпериодах основнойудельный вес– более половиныитоговых сумм– занимаютплатежи, доначисленныев результатеконтрольнойработы отделаконтроля заналогообложениемюридическихлиц.

В 2002 годуотмечаетсязначительныйрост доли участияэтого отделав доначислениях.Такое лидерствовполне логично,поскольку вцелом налоговыедоходы бюджетав районе базируютсяна платежахюридическихлиц. Вклад отделаконтроля заналогообложениемфизическихлиц менее значителен.На один проверенныйсубъект поданной категорииплательщиковприходитсянебольшая суммадоначислений.Кроме того, всвязи с большимколичествомсостоящих наналоговом учетепредпринимателейи иных физическихлиц не представляетсявозможнымохватить значительнуюих часть. Ростдоли участияотдела физическихлиц в доначисленныхсуммах налоговобъясняетсяцеленаправленнойконтрольнойработой отделапо выявлениюнарушенийзаконодательствао налогах исборах официальнозарегистрированнымипредпринимателями,а также незарегистрированнойхозяйственнойдеятельностипредпринимателямии иными физическимилицами (в частности,активизироваласьдеятельностьотдела по выявлениюнезарегистрированныхграждан квартиросдатчиков).

Одновременнов 2002 году наблюдаетсяснижение удельноговеса в доначисленияхотдела предварительногоконтроля. Отчастиэто объясняетсятем, что в связис увеличениемв данном годупредприятий– хроническихнедоимщиков.Деятельностьотдела во многомсконцентрироваласьна проведениипроверок повопросу изученияпричин образованиязадолженностиперед бюджетом.По итогам такихпроверок недоимщикине несут никакогофинансовогонаказания,кроме налагаемыхна руководителейпредприятийадминистративныхштрафов в несколькобазовых величин(обычно от трехдо пяти). А в целомнеобходимоотметить достаточнонизкую рольпредварительногоконтроля винспекции, чтоне может рассматриватьсякак положительнаятенденция.

Поитогам 2001 годав бюджет фактическипоступило20837,9 млн. руб., изкоторых на долювзысканныхв результатемероприятийналоговогоконтроля, проводимыхинспекций вданном периоде,приходится1,3%. Этот показательвыше среднегоаналогичногопоказателяпо Гродненскойобласти. В 2002 годупри фактическомпоступлениив доход бюджета26941,7 млн. руб. взыскано444,0 млн. руб., чтосоставляет1,6% доходов бюджета.То есть имеетместо определенноеповышениепоказателя.Поэтому можносделать вывод,что контрольнаяработа ИМНСпо N-скому районупо итогам 2002 годаимела несколькобольший эффект,принимая вовнимание такжето, что, в отличиеот 2001 года, планпо доходамперевыполнен.Результатыработы инспекциидостойно выглядятна фоне области.Один из главныхположительныхаспектов здесьявляетсяотносительнаястабильностьработы ИМНС,что объясняетсяопытом и высокойквалификациейналоговыхинспекторов,а также хорошоорганизованнымруководствомотделами инспекции,четко налаженнымвзаимодействиеммежду ними.

Вообще,подводя итоганализу эффективностиконтрольнойработы ИМНСпо N-скому районуи давая ей оценку,следует отметить,что, в целом,результативностьконтрольныхмероприятийв плане выявлениянарушенийналоговогозаконодательствау проверяемыхсубъектовхозяйствованиявесьма высока,причем процентдопустившихнарушениястабильно высокв течение рядалет. Однако,как свидетельствуетпрактика, большинствонарушений(особенно выявляемыхна предприятияхв ходе документальногоконтроля) являютсяне умышленнымуклонениемот налогообложения,а техническимиошибками бухгалтерии,являющимися,как правило,следствиемнестабильногои сложногоналоговогозаконодательства.Поэтому поитогам контрольнойработы допричисляютсядостаточнонезначительныесуммы. Несколькоиной являетсяситуация синдивидуальнымипредпринимателями.Представителиданной категорииналогоплательщиков часто умышленнонарушают закон,главным образомне уплачиваяединый налогили занимаясьнезарегистрированнойпредпринимательскойдеятельностью.В связи с этимв последнеевремя инспекцияуделяет большеевнимание работес ними.

И вместес тем следуетконстатироватьфакт, что чутьболее полуторапроцентов всумме налоговыхпоступленийв бюджет – этодовольно скромныйэффект от контрольнойдеятельностиинспекции. Нотакая проблемасуществуету всех инспекцийМНС в республике.Вопрос повышениярезультативностимероприятийналоговогоконтроля актуаленна уровне всейРеспубликиБеларусь. Именнопоэтому необходимоопределитьосновные направлениясовершенствованияконтрольнойработы налоговыхорганов насовременномэтапе.

ABSTRACT

Degree work: 106pages, 1 illustration, 4 tables, 105 sources of literature, 4enclosures

FINANCIALCONTROL, TAXATION CONTROL, ORGANIZATION OF TAXATION CONTROL,TAXATION CHECK-UP, WAYS OF IMPROVEMENT OF TAXATION CONTROL

The object of theresearch is taxation control as a type of financial control.

The subject ofthe research is the control work of the taxation bodies organizationin the republic nowadays.

The purpose ofthe research is the exploration of the theoretical bases of taxationcontrol in financial and legal aspects; the appraising of controlwork on the example of a certain taxation body; determination of themain ways of improvement of taxation control today.

During theresearch the author collected and systematized the statements data ofthe inspection of the Ministry of Taxes and Collections in Slonimdistrict; analyzed the results of the control work of the inspectionin last two years; formulated the main problems of taxation controland determined the ways of its improvement.

The author of theresearch approves that all statement-based analytic data broughtforward in this very research objectively reflect the state of theprocess exposed to the research, and all theoretical andmethodological propositions taken from different literary and othersources are accompanied with links to their authors.

__________________

(signature of thestudent)

---

Overview

Лист1
Лист2
Лист3

---

Sheet 1: Лист1

				ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Анализ контрольной работы ИМНС по N-скому району за 2001 год.
Виды налогоплательщиков	Кол-во	Кол-во	%	Кол-во	%	Ост. невзыск.	Доначис-	Освобож-	Взыскано,	% взыс-	Доначис-
	платель-	проверен-	проверен-	допустив-	допустив-	сумм на	лено,	дено от	тыс. руб.	кания	лено на
	щиков на	ных пла-	ных	ших нару-	ших нару-	нач. года,	тыс. руб.	фин. отв.			1 СХ,
	учете	тельщиков		шения	шеня	тыс. руб.		тыс. руб.			тыс. руб.
1. Государственный сектор
1.1 Предприятия с 100 %
гос. собственностью	78	63	80.7	61	96.8	18394.4	148594.8	69185.3	84062.2	85.9	2358.6
1.2 Акционерные
предприятия	15	15	100	15	100	14771	200790.8	63924.6	120355.6	79.3	83386.1
1.3 Бюджетные учреждения	55	22	40	14	35	16.9	15723.9	4363	9636.3	84.7	714.7
1.4 Совхозы	6	4	66.7	4	100	12938.7	114248.6	100750.7	66.5	0.25	28562.2
1.5 Колхозы	13	8	61.5	8	100	1878.3	24035.6	14445.9	8855	77.2	3004.45
1.6 Предприятия
потребкооперации	8	5	62.5	5	100	98.1	919.4	0	1017.5	100	183.88
1.7 Прочие плательщики	5	1	20	1	100	0	132.2	0	132.2	100	132.2
Итого по гос. сектору	180	118	65.6	108	91.5	48097.4	504445.3	252669.5	224125.3	74.7	4275
2. Негосударственный
сектор
2.1 Банки	4	3	75	3	100	0	14149.7	0	14149.7	100	4716.6
2.2 Коммерческие структкры	31	24	77.4	23	95.8	1827.8	6760.7	0	8465.8	98.6	281.7
2.3 Общественные
организации	267	24	9	9	37.5	14.4	682.8	0	697.2	100	28.45
2.4 Предприниматели	1472	347	23.6	257	74.1	1956.8	29583.5	0	20881	66.2	85.3
2.5 Прочие плательщики	3116	200	6.4	199	99.5	2982.2	6987.8	0	8886.5	89.1	34.94
Итого по негос. сектору	4890	598	12.2	491	82.1	6781.2	58164.5	0	53080.2	81.7	97.3
3. Физические лица	25906
Всего	30976	716	2.3	599	83.7	54878.6	562609.8	252669.5	277205.5	76	785.8
в т. ч. юридические лица	495	174	35.2	148	85.1	52812.3	530115.4	252669.5	253314.5	76.7	3046.6
Примечание: собственная разработка [48; 64; 2]

---

Sheet 2: Лист2

				ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Анализ контрольной работы ИМНС по N-скому району за 2002 год
Виды налогоплательщиков	Кол-во	Кол-во	%	Кол-во	%	Ост. невзыск.	Доначис-	Освобож-	Взыскано,	% взыс-	Доначис-
	платель-	проверен-	проверен-	допустив-	допустив-	сумм на	лено,	дено от	тыс. руб.	кания	лено на
	щиков на	ных пла-	ных	ших нару-	ших нару-	нач. года,	тыс. руб.	фин. отв.			1 СХ,
	учете	тельщиков		шения	шеня	тыс. руб.		тыс. руб.			тыс. руб.
1. Государственный сектор
1.1 Предприятия с 100 %
гос. собственностью	75	56	74.7	51	91.1	37897.9	159860.1	87861.1	95382.9	86.8	2854.6
1.2 Акционерные
предприятия	17	13	76.5	13	100	56687.8	1129084.6	1016223.4	164426.4	97	86852.7
1.3 Бюджетные учреждения	48	22	45.8	10	45.5	2832.5	68039.1	49037	18593.9	85.2	3092.7
1.4 Совхозы	5	4	80	4	100	3054.9	64348.6	33268	12655.9	37.1	16087.2
1.5 Колхозы	13	8	61.5	8	100	4670.5	4077.1	0	2596.4	29.7	509.6
1.6 Предприятия
потребкооперации	2	2	100	2	100	0	64304	17593.7	46710.3	100	32152
1.7 Прочие плательщики	5	2	40	2	100	0	51.6	0	51.6	100	25.8
Итого по гос. сектору	165	107	64.8	90	84.1	105143.6	1489765.1	1203983.2	340417.4	87.1	13923
2. Негосударственный
сектор
2.1 Банки	3	3	100	3	100	0	8146.3	0	8146.3	100	2715.4
2.2 Коммерческие структкры	26	12	46.2	11	91.7	122.7	11688.1	0	11810.8	100	974
2.3 Общественные
организации	268	14	5.2	4	28.6	0	155.9	0	155.9	100	11.1
2.4 Предприниматели	1487	209	14	156	74.6	304.7	39417	3770.4	33653.1	93.6	188.6
2.5 Прочие плательщики	641	404	63	326	80.7	10.4	225232.3	0	49845.8	22.1	557.5
Итого по негос. сектору	2425	642	26.5	500	77.9	437.8	284639.6	3770.4	103611.9	36.8	443.4
3. Физические лица	25766	388	1.5	312	80.4	10.4	6515.4	0	6315.5	96.8	16.8
Всего	28356	749	2.6	590	78.8	105581.4	1774404.7	1207753.6	444029.3	66.1	2369
в т. ч. юридические лица	476	152	31.9	122	80.3	105266.3	1728472.3	1203983.2	404060.7	64.2	11371.5
Примечание: собственная разработка [49; 65]

---

Sheet 3: Лист3

Виды налогоплательщиков	Темп из-	Темп измене-	Темп измене-
	менения	ния доначис-	ния процента
	доли на-	ленных сумм	взыскания,
	рушений, %	на 1 СХ, %	%
1. Государственный сектор
1.1 Предприятия с 100 %
гос. собственностью	-5.9	21	1
1.2 Акционерные
предприятия	0	4.2	22.3
1.3 Бюджетные учреждения	30	332.7	0.6
1.4 Совхозы	0	-43.7	14740
1.5 Колхозы	0	-83	-61.5
1.6 Предприятия
потребкооперации	0	17385.3	0
1.7 Прочие плательщики	0	-80.5	0
Итого по гос. сектору	-8.1	225.7	16.6
2. Негосударственный
сектор
2.1 Банки	0	-42.4	0
2.2 Коммерческие структкры	-4.3	245.8	1.4
2.3 Общественные
организации	-23.7	-61	0
2.4 Предприниматели	0.7	121.1	41.4
2.5 Прочие плательщики	-18.9	1495.6	-75.2
Итого по негос. сектору	-5.1	355.7	-55
3. Физические лица
Всего	-5.9	201.5	-13
в т. ч. юридические лица	-5.6	273.3	-16.3

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современныхусловиях всистеме финансовогоконтроля важноеместо занимаеттакой его вид,как налоговыйконтроль, которыйпризван обеспечиватьсоблюдениесубъектамихозяйствованияи гражданамизаконодательствао налогах исборах и в конечномитоге – поступлениепричитающихсягосударствуналоговыхплатежей вбюджет вовремяи в полном объеме.

Существованиеналоговогоконтроля какотдельноговида финансовогоконтроля обусловленоналичием объективнойкатегорииналогов и налоговыхотношений,которые являютсячастью финансовыхотношений.

Большинствоавторов, даваяопределениеналоговомуконтролю, сходятсяв том, что налоговыйконтроль имеетцелью обеспечитьполноту, своевременностьуплаты налогови сборов в бюджет,соблюдениеналоговогозаконодательства,применениемер ответственностиза эти нарушения.Также следуетобратить вниманиена то, что всеавторы отмечаютюридическийаспект даннойконтрольнойдеятельности,подчеркивая,что она регламентируетсясоответствующимиправовыминормами.

Необходимостьсуществованияналоговогоконтроля обусловленарядом причин,одной из которыхявляется стремлениеплательщикатак или иначеизбежать уплатыналогов. В теориивыделяют четыревида причинуклонения отналогов: моральные,политические,экономическиеи технические.Однако какимибы они ни были,необходимопротивостоятьнеуплатепричитающихсягосударствуналоговыхплатежей, и вэтом великароль государственногоналоговогоконтроля.

Необходимоотметить, чтоорганизацияналоговогоконтроля базируетсяна совокупностипринципов,являющих собойбазовые положения,которые определяютэффективноеосуществлениеналоговогоконтроля. Этообщеправовыепринципы ипринципы контрольнойдеятельности.

Налоговыйконтроль какдеятельностьуполномоченныхорганов можетбыть структурировани представленв виде неразрывносвязанных междусобой и составляющихединое целоеэлементов,урегулированныхправовым образом.

Наиболеезначимымиэлементаминалоговогоконтроля являютсяего формы, видыи методы.

Формы,методы и видыналоговогоконтроля тесновзаимосвязаныи взаимообусловлены.Они представляютсобой важнейшиехарактеристикиконтрольнойдеятельности,осуществляемойналоговымиорганами,рассмотрениекоторых являетсянеобходимымдля пониманиясущности налоговогоконтроля.

Налоговыйконтрольосуществляетсяуполномоченнымиорганами государствапосредствомпроведенияими конкретныхконтрольныхдействий,регламентированныхспециальнымзаконодательством.При этом контролирующаяи контролируемаястороны наделенытакже законодательнозакрепленнымиправами иобязанностями.Контрольныемероприятия,осуществляемыев рамках налоговогоконтроля,осуществляютсяпоэтапно, а ихрезультатыфиксируютсяв соответствующихдокументахналоговогоконтроля.

Такимобразом, дляорганизацииналоговогоконтроля любогогосударствавесьма важноезначение имеетналичие необходимойзаконодательнойбазы, регламентирующейдеятельностьорганов уполномоченныхорганов, содержащейкруг полномочийконтролирующейи контролируемойсторон и в конечномсчете обеспечивающейэффективнуюреализациюмероприятийналоговогоконтроля.

Чтокасается организацииналоговогоконтроля внашей республике,то сегодня всистеме налоговогоконтроля РеспубликиБеларусь главнымконтролирующиморганом являетсяМинистерствопо налогам исборам (МНС),осуществляющеерегулированиеи управлениев сфере налогообложения;инспекцииМинистерствапо налогам исборам (ИМНС)по областями городу Минску,ИМНС по городам,ИМНС по районам.Существуеттакже и ряддругих органов,в компетенциюкоторых входятотдельныевопросы налоговогоконтроля.

Все органы,осуществляющиеналоговыйконтроль, наделеныширокими полномочиямидля выполненияфункций обеспечениясоблюдениявсеми субъектамихозяйствования,иными юридическимилицами, гражданаминалоговогозаконодательства.Данные полномочияпредставляютсобой совокупностьсоответствующихправ и обязанностейи закрепленыв нормативныхдокументах,регламентирующихдеятельностьорганов налоговогоконтроля.

Основнымвидом налоговогоконтроля вРеспубликеБеларусь являетсяналоговаяпроверка. Налоговыепроверкиподразделяютсяна камеральныеи выездные.В основу такойклассификацииположено местопроведенияконтрольногомероприятия.Выездныепроверки посвоему назначениюделятся наплановыеи внеплановые,а по видам—накомплексные,целевые, рейдовыеи встречные.

Анализконтрольнойработы инспекцииМинистерствапо налогам исборам по N-скомурайону за 2001-2002годы свидетельствуето том, что впоследнее времядостаточновысоким являетсяпроцент выявлениятех или иныхнарушений порезультатамконтрольныхмероприятий,что свидетельствуето довольнонизкой налоговойдисциплинеплательщиков.И вместе с темосновныминалоговыминарушениямиявляютсянепреднамеренныеошибки бухгалтеров,а не злостноеумышленноеуклонение отуплаты налогов.Причиной томуотчасти являетсянесовершенствои нестабильностьзаконодательствао налогах ипредпринимательстве.

Оценкаконтрольнойработы инспекциипозволяетсделать вывод,что качествоконтроля налоговыхинспекторовявляется достаточновысоким, а основнуюпроблему дляналоговогооргана представляетрост недоимкии повышениетрудностейнепосредственновзысканиядоначисленныхв ходе контрольныхмероприятийсумм налогови финансовыхсанкций. Нарезультатахналоговогоконтроля негативносказываетсяс каждым годомухудшающеесяфинансовоесостояниепредприятийрайона, низкийуровень рентабельности.

Таким образом,в силу наличияряда трудностейактуальнойявляется задачапо поискуопределенныхпутей совершенствованияконтрольнойработы налоговыхорганов. Причемтакая задачастоит как науровне отдельновзятых инспекций,так и на уровнегосударствав целом.

Одиниз путей совершенствованияналоговогоконтроля –совершенствованиеналоговогозаконодательства.В настоящеевремя уже устраненачасть разночтенийи неотработанныхнорм налоговогозаконодательстваи несколькоупрощен механизмналогообложения. В целях совершенствованияналоговогоконтроля необходимои далее проводитьработу в этомнаправлении,поскольку витоге такиемеры позволятсвести к минимумувероятностьслучайных инепреднамеренныхошибок со стороныбухгалтеров.

Такжеодним из важнейшихнаправленийсовершенствованияналоговогоконтроля являетсянепосредственноесовершенствованиеего форм и методов,методологиипроведенияналоговыхпроверок.

В планесовершенствованияметодологииэто, преждевсего, внедрениеаналитическойсоставляющейв работу инспекции,особенно вчасти предварительногоконтроля. Такомувнедрениюспособствовалабы автоматизацияприема налоговыхрасчетов ипроведениякамеральныхпроверок, чтопозволило быосуществитьзамену механическоготруда аналитическим.

Какпоказываетанализ, основнойэффект в настоящеевремя имеетпоследующаяформа контроля.Однако не следуетзабывать о том,что эффективнаясистема налоговогоконтроля вцелом немыслимабез надлежащейорганизациипредварительногоконтроля.Перспективнымкритериемвыбора субъектахозяйствованиядля проверкиявляются результатытестированиябухгалтеровпредприятийс целью выявления“слабых звеньев”.

Говоряо роли предварительногоконтроля, следуетотметить, чтотакая формаконтроля должнаобеспечиватьв первую очередьне поступлениев бюджет санкцийи штрафов завыявляемыенарушения, аименно превенциюналоговыхнарушений.Поэтому в настоящеевремя специалистыотдела предварительногоконтроля работаютв тесном контактес главнымибухгалтерамиплательщиков,и такое взаимодействиеносит характерсотрудничества.

Анализсвидетельствуето том, что допричисленныев результатеконтрольныхмероприятийсуммы в общихналоговыхпоступленияхзанимают достаточномалую долю.Поэтому специалистыв области налоговогоконтроля основнойзадачей, решениекоторой можетзначительноповыситьрезультативностьналоговогоконтроля, считаютвыявлениетеневого оборотаи контроль затеневым секторомэкономики.

Чтокасается работыс индивидуальнымипредпринимателями,то здесь приоритетнымнаправлением в последнеевремя являетсяактивизациядеятельностиинспекции повыявлениюнезарегистрированнойпредпринимательскойдеятельности.В перспективепланируетсяее усилить.

Подводяитог вышесказанному,можно отметить,что пути совершенствованияналоговогоконтроля внашей республикена современномэтапе заключаютсяне только внепосредственномповышениирезультативностиформ и методовконтрольныхмероприятий,но и в совершенствованииналоговойсистемы в целом.Кроме того,должен менятьсясам подход косуществлениюналоговогоконтроля:приоритетнымнаправлениемдолжен статьиименно контрольза нелегальнымтеневым оборотом,а не выявлениемелких нарушений,необходимыхдля выполненияналоговыминспекторомдоведенногодо него “плана”.

В заключениеследует заметить,что повышениекачества иэффективностиналоговогоконтроля неозначает егоусложнения.Проведениемероприятийналоговогоконтроля недолжно отрицательновлиять нахозяйственнуюдеятельностьдобросовестныхналогоплательщиков.И в любом случаеправа плательщиковдолжны в полноймере соблюдаться.

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ

1. АксеноваИ. О. Налоговыйконтроль зарасходамифизическихлиц // Законодательство.– 2000. – N4. – с. 29-33.

2. Анализконтрольнойработы инспекцииМинистерствапо налогам исборам по N-скомурайону за 2001 год.

3. БалабинВ. И. Проведениеналоговыхпроверок иоформлениеих результатов// Налоговыйвестник. – 2000. –N5. – с. 53.

4. БелобжецкийИ. А. Финансовыйконтроль иновый финансовыймеханизм. –М.: Финансы истатистика,1989. – 256 с.

5. БелыйИ. Проблемыорганизацииконтроля вРеспубликеБеларусь // Финансы,учет, аудит. –1995. – N5. – с. 98-100.

6. БерезоваО. А., Зайцев Д.А. Налоговыепроверки. –М.:Главбух, 2000, 129 с.

7. “Блох”искать не будем// www.neg.by.

8. БрызгалинА. В. Налоговыйкодекс РФ: теорияи практикаприменения// www.cnfp.ru.

9. БрызгалинА. В. Острые вопросыналоговогоконтроля //www.cnfp.ru.

10. БрызгалинА. В. Ответственностьза налоговыеправонарушения:острые вопросыправоприменительнойпрактики //Хозяйство иправо. – 2001. –N3. – с. 76.

11. БрызгалинА. В. Финансовоеправо РоссийскойФедерации:Учебник / Отв.ред. М. В. Карасева.– М.: Юристъ, 2002.– 420 с.

12. БурцевВ. В. Государственныйфинансовыйконтроль:методологияи организация.– М.: Информационно-внедренческийцентр “Маркетинг”,2000.

13. БурцевВ. В. Государственныйфинансовыйконтроль:формированиенормативно-законодательнойбазы // Журналроссийскогоправа. – 2000. – N7. – с. 22.

14. БушминЕ. В. Совершенствованиеметодов налоговогоконтроля сиспользованиеминформационныхтехнологий// Налоговыйвестник. – 1998. –N4. – с. 3.

15. Бюджетныйкодекс РоссийскойФедерации //Российскаягазета. – 1998. – 12августа.

16. В чьюпользу компромисс?// www.neg.by.

17. ВасилевскаяТ. И., СтасенкоВ. А. НалогиБеларуси: Теория,методика ипрактика. –Мн.: Белпринт,1999. – 544 с.

18. ВечернинД. Налоговыйконтроль //Законность.– 1999. – N8. – с. 7.

19. ГаджиевН. Документальныйконтроль повыявлениюправонарушенийв экономике// Законность.– 1996. - N10. – с. 26.

20. Гдепрячутся доходы?// www.neg.by.

21. ГорошЮ. В. Принципыправовогорегулированияналоговыхотношений //Юрист. – 1998. – N3. – с. 20-21.

22. ГюрджанВ., МасинкевичН. Налоговаяслужба Беларуси:опыт и перспективы// ВестникГосударственногоналоговогокомитета РеспубликиБеларусь. –2000. – N1. – с. 6-9.

23. ДанилевскийЮ. А. Государственныеконтрольныеналоговыеорганы за рубежом// Финансы. – 1993.- N7. – с. 61-63.

24. ЗаконРеспубликиБеларусь “Оналогах и сборах,взимаемых вбюджет РеспубликиБеларусь” от20.12.91 N1323-XIIс изменениямии дополнениями// www.ncpi.gov.by.

25. ЗаяцН. Е., КирееваЕ. Ф., Заяц А. Н.Современноеналогообложениеи его развитие// Финансы, учет,аудит. – 2000. – N10. – с. 51-53.

26. ЗаяцН. Е. Теорияналогов: Учебноепособие. – Мн.:БГЭУ, 2002. – 280 с.

27. Инструкцияпо применениюПоложения овзысканииналогов, сборови других обязательныхплатежей,утвержденногоПостановлениемСовета МинистровРеспубликиБеларусь от20.01.99 года N87.

28. Историясоздания налоговыхорганов МНСРБ // www.nalog.by.

29. КирееваЕ. Ф. Налоговоеправо – гарантзаконностии правопорядка// Финансы, учет,аудит. – 2001. – N2. – с. 43-48.

30. Комментарийк ПостановлениюМНС РБ от 29.07.2002 N79 “О внесенииизменений идополненийв Положениео порядкеорганизациии проведенияпроверок налоговымиорганами,утвержденноеприказомГосударственногоналоговогокомитета РеспубликиБеларусь от30.12.99 N326” // НЭГ, Информбанк.– 2003. – 21 февраля.– N13. – с. 31-32.

31. КочеринЕ. А. Контролькак функцияуправления.–М.: Знание, 1982. –64 с.

32. ЛуцевичИ. Я. Виды налоговыхпроверок // ВестникГосударственногоналоговогокомитета РеспубликиБеларусь. –2001. – N37. – с. 80-83.

33. ЛимскаяДекларацияруководящихпринциповконтроля //Контроллинг.– 1991. – N1. – с. 56-65.

34. Методиканалоговыхпроверок: Пособиедля налогоплательщикови контролирующихорганов. М.: Приор.– 1996. – 152 с.

35. Налогибез миражей// www.neg.by.

36. Налоги:Учебн. пособие/ Под общ. ред.Н. Е. Заяц, Т. И.Василевской.– Мн.: БГЭУ, 2000. –368 с.

37. Налоговикиподвели итоги// www.neg.by.

38. Налоговыйкодекс: прекрасноедалеко, не будько мне жестоко// www.neg.by.

39. Налоговыйкодекс РоссийскойФедерации. Ч.I// Российскаягазета. – 1998. – 6августа.

40. Налоговыхпроверок сталобольше // www.neg.by.

41. НогинаО. А. Налоговыйконтроль: вопросытеории. СПб.:Питер, 2002. – 160 с.

42. О некоторыхмерах по совершенствованиюкоординациидеятельностиконтролирующихорганов РеспубликиБеларусь ипорядка примененияими экономическихсанкций: УказПрезидентаРеспубликиБеларусь N673 от 15.11.99. // www.ipаregistr.com.

43. Осовершенствованиисистемы республиканскихорганов государственногоуправленияи иных государственныхорганизаций,подчиненныхПравительствуРеспубликиБеларусь: УказПрезидентаРеспубликиБеларусь N516 от 24.09. 2001. // www.ipаregistr.com.

44. Оборганизациии проведениипроверок налоговымиорганами республики:комментарийк ПостановлениюМНС РБ от 29.07.2002 N79 “О внесенииизменений идополненийв Положениео порядкеорганизациии проведенияпроверок налоговымиорганами,утвержденноеприказомГосударственногоналоговогокомитета РеспубликиБеларусь от30.12.99 N326” // Главныйбухгалтер. –2003. – N2. – с. 50-52.

45. ОвсянниковЛ. Государственныйфинансовыйконтроль: комуон нужен? // Президентскийконтроль. –1996. – N5. – с. 52-55.

46. ОрешкинИ. А. Субъектыналоговогоконтроля и ихвзаимодействие// Финансовоеправо. – 2001. – N1. – с. 39-41.

47. ОсиповВ. И. Налоговыеслужбы зарубежныхстран // Финансовыйбизнес. – 1997. – N8. – с. 13-21.

48. Отчет2-Н “О результатахработы инспекцииМинистерствапо налогам и сборам поконтролю засоблюдениемзаконодательствао налогах ипредпринимательстве”за январь-декабрь2001 года ИМНС поN-скому району.

49. Отчет2-Н “О результатахработы инспекцииМинистерствапо налогам и сборам поконтролю засоблюдениемзаконодательствао налогах ипредпринимательстве”за январь-декабрь2002 года ИМНС поN-скому району.

50. Отчет1-Н “Срочныйотчет о суммахфактическихпоступленийпо налогам,неналоговымплатежам,государственнымбюджетным ивнебюджетнымфондам местныхСоветов” заянварь-декабрь2001 года ИМНС поN-скому району.

51. Отчет1-Н “Срочныйотчет о суммахфактическихпоступленийпо налогам,неналоговымплатежам,государственнымбюджетным ивнебюджетнымфондам местныхСоветов” заянварь-декабрь2002 года ИМНС поN-скому району.

52. Отчет1-НН “Срочныйотчет о задолженностиперед бюджетом”за январь-декабрь2001 года ИМНС поN-скому району.

53. Отчет1-НН “Срочныйотчет о задолженностиперед бюджетом”за январь-декабрь2002 года ИМНС поN-скому району.

54. Отчет формы 2-труд“О численностии распределениигосударственныхслужащих пополу, возрасту,образованиюи стажу работы”ИМНС по N-скомурайону.

55. ПисьмоИМНС по N-скомурайону “Опоступлениидоходов бюджетаи мерах поликвидациизадолженностисубъектовхозяйствованияпо налогам”от 10.01.2003 года N5-2-22/32.

56. Положениео Министерствепо налогам исборам РеспубликиБеларусь: УтвержденоПостановлениемСовета МинистровРеспубликиБеларусь от31.10.2001 N1592 // www.nalog.by.

57. Положениеоб инспекцииМинистерствапо налогам исборам по N-скомурайону от 22.01.2002года.

58. Положениео порядкеорганизациии проведенияпроверок налоговымиорганами, утвержденоПриказомГосударственногоналоговогокомитета РеспубликиБеларусь от30.12.99 N326, в редакцииПостановленияМинистерствапо налогам исборам республикиБеларусь от29.07.2002 года N79 // НЭГ, Информбанк– 2003.- N13.– с. 2-31.

59. Порядокперехода насистему выборочногометода проверокфинансово-хозяйственнойдеятельностисубъектовхозяйствования.УтвержденПриказомГосударственногоналоговогокомитета РеспубликиБеларусь от30.09.97 N07/64 // www.ipаregistr.com.

60. Пояснительнаязаписка к отчету2-Н “О результатахработы инспекцииМинистерствапо налогам исборам по контролюза соблюдениемзаконодательствао налогах ипредпринимательстве”за январь декабрь2001 года ИМНС поN-скому району.

61. Пояснительнаязаписка к отчету2-Н “О результатахработы инспекцииМинистерствапо налогам исборам по контролюза соблюдениемзаконодательствао налогах ипредпринимательстве”за январь декабрь2002 года ИМНС поN-скому району.

62. Приказо распределенииобязанностейв отделе контроляза налогообложениемфизическихлиц, индивидуальныхпредпринимателей,декларированиядоходов и имуществаИМНС по N-скомурайону от 29.01.2003года N11.

63. Приказо распределенииобязанностеймежду работникамиотдела учетаи взысканияплатежей ИМНСпо N-скому районуот 26.04.2002 года N47.

64. Приложение1 к отчету 2-Н “Околичествеплательщиков,допустившихнарушениеналоговогозаконодательства,доначисленныхсуммах налогови платежей иих поступленийв бюджет” заянварь-декабрь2001 года ИМНС поN-скому району.

65. Приложение1 к отчету 2-Н “Околичествеплательщиков,допустившихнарушениеналоговогозаконодательства,доначисленныхсуммах налогови платежей иих поступленийв бюджет” заянварь-декабрь2002 года ИМНС поN-скому району.

66. Приложение2 к отчету 2-Н “Обадминистративнойответственностиза нарушениеналоговогозаконодательства”за январь-декабрь2001 года ИМНС поN-скому району.

67. Приложение2 к отчету 2-Н “Обадминистративнойответственностиза нарушениеналоговогозаконодательства”за январь-декабрь2002 года ИМНС поN-скому району.

68. Приложение6 к отчету 2-Н “Околичественалоговыхпроверок,проведенныхинспекциейМинистерствапо налогам исборам в 2001 году”ИМНС по N-скомурайону.

69. Приложение6 к отчету 2-Н “Околичественалоговыхпроверок,проведенныхинспекциейМинистерствапо налогам исборам в 2002 году”ИМНС по N-скомурайону.

70. Приложение7 к отчету 2-Н“Сведения окоординациимероприятий,проводимыхналоговымиорганами” заянварь-декабрь2001 года ИМНС поN-скому району.

71. Приложение7 к отчету 2-Н“Сведения окоординациимероприятий,проводимыхналоговымиорганами” заянварь-декабрь2002 года ИМНС поN-скому району.

72. Приложение1 к отчету 1-Н“Сведения опоступленииплатежей вбюджет, государственныецелевые бюджетныеи внебюджетныефонды местныхСоветов в разрезевидов налогоплательщикови основныхвидов налогови платежей”за январь-декабрь2001 года ИМНС поN-скому району.

73. Приложение1 к отчету 1-Н“Сведения опоступленииплатежей вбюджет, государственныецелевые бюджетныеи внебюджетныефонды местныхСоветов в разрезевидов налогоплательщикови основныхвидов налогови платежей”за январь-декабрь2002 года ИМНС поN-скому району.

74. Приложение1 к отчету 1-НН“Сведения озадолженностипо налогам иплатежам вбюджет, государственныецелевые бюджетныеи внебюджетныефонды местныхСоветов в разрезевидов налогоплательщиков”за январь-декабрь2001 года ИМНС поN-скому району.

75. Приложение1 к отчету 1-НН“Сведения озадолженностипо налогам иплатежам вбюджет, государственныецелевые бюджетныеи внебюджетныефонды местныхСоветов в разрезевидов налогоплательщиков”за январь-декабрь2002 года ИМНС поN-скому району.

76. Реформаналоговогоадминистрирования// www.nalvest.com.

77. РодионоваВ. М. Финансы.– М.: Финансыи статистика,1993. – 380 с.

78. РодионоваВ. М., ШлейниковВ. И. Финансовыйконтроль: Учебник.– М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2002. – 320 с.

79. Сдисциплинойподружились:все чаще налоговикипри проверкахне находятникаких нарушений// www.bdg.minsk.by

80. СашичевВ. В. Об основныхитогах контрольнойработы налоговыхорганов и проблемахее совершенствования// www.termika.ru.

81. СашичевВ. В. Опыт организацииналоговыхпроверок в ФРГи некоторыепроблемысовершенствованияпроцедур налоговогоконтроля вРоссии // Налоговыйвестник. – 1997. –N10. – с. 72-76.

82. Сведенияк отчету 2-Н за2001 год ИМНС поN-скому району.

83. Сведенияк отчету 2-Н за2002 год ИМНС поN-скому району.

84. Совершенствованиеконтрольнойработы: камеральныепроверки –веление времени// www.nalog.ru.

85. СумарК. А. Чем вышеналоговоебремя, тем меньшежелающих платитьв казну // www.neg.by.

86. СумарК. А. Эффективныйконтроль затеневой экономикойдолжен статьосновным источникомпополненияказны // www.neg.by.

87. Теорияфинансов : Учебн.пособие / Подобщ. ред. Н. Е.Заяц, М. К. Фисенко,Т. Е. Бондарьи др. – Мн.: Высшаяшкола, 1997. – 368 с.

88. ТимофееваО.Ф. Налоговаясистема России:настоящее ибудущее // Налоговыйвестник. – 2001.- №2 – с. 54- 61.

89. Украл– заплати налоги// www.neg.by.

90. ФадеевВ. Налоговыйкодекс: врожденныхпороков нужноизбегать дородов // www.neg.by.

91. Финансыпредприятий:Учебн. пособие/ Под общ. ред.Н. Е. Заяц, М. К.Фисенко и др.– Мн.: Высшаяшкола, 1995. – 524 с.

92. ЧерникД. Г., МорозовВ. П., ЛобановА. В. Технологияналоговогоконтроля //Налоговыйвестник. – 2000. –N5. – с. 3-8, N6. – с. 3-11.

93. ШохинС. О. Проблемыи перспективыразвития финансовогоконтроля вРоссийскойФедерации. –М.: Финансы истатистика,1999. – 352 с.

94. ЩербининА. Т. Еще одинэтап организацииналоговогоконтроля // Финансы.– 1996. – N4. – с. 21.

95. ЩербининА. Т. Правовыеосновы налоговогоконтроля // Финансы.– 1998. – N5. – с. 26.

96. www.bdg.minsk.by

97. www.cnfp.ru

98. www.ipаregistr.com.

99. www.nalog.by

100. www.nalog.ru

101.www.nalvest.com.

102. www.ncpi.gov.by

103.www.neg.by.

104.www.taxcontrol.ru.

105.www.termika.ru.

ПРИЛОЖЕНИЕ1

Примечание.Источник:собственнаяразработка[41, с. 71-78]

ПРИЛОЖЕНИЕ2

Этапыпроведенияналоговогоконтроля

Проведениеучета плательщиков

в налоговыхорганах

Подготовительныйэтап осуществления

налоговогоконтроля

Назначениемероприятий

налоговогоконтроля

Проведениемероприятий

налоговогоконтроля

Документальноеоформлениерезультатов

мероприятийналоговогоконтроля

Обменконтрольнойинформацией

суполномоченнымиорганами

Примечание.Источник:собственнаяразработка[41, с. 135-139]

ПРИЛОЖЕНИЯ

Рецензия

надипломнуюработу студенткиБелорусскогогосударственного

экономическогоуниверситета

Ххххх ХххххХххххххххх

натему: “Налоговыйконтроль и путиего совершенствованияв современныхусловиях”.

В дипломнойработе студенткиБГЭУ Ххххх Х.Х. рассмотрентакой актуальныйдля настоящеговремени вопрос,как налоговыйконтроль. Наоснове изученнойнаучной литературы,нормативнойдокументациии проведенногоанализа контрольнойработы инспекцииМинистерствапо налогам исборам по Слонимскомурайону авторпоказываетцелесообразностьиспользованияв республикеБеларусь общепринятойбольшинствомгосударствсистемы организацииналоговогоконтроля.

Впервой главеработы рассматриваютсятеоретическиеосновы функционированиягосударственногоконтроля налоговыхорганов. Раскрываясущностьгосударственногофинансовогоконтроля, егосостав и организацию,автор определяетроль и местоналоговогоконтроля, егоосновныепреимущества.Далее авторпереходит крассмотрениюосновных элементовналоговогоконтроля, делаяакцент на егоправовой аспект.И наконец, авторпроводит обзорсовременногозарубежногоопыта организацииконтроля заналогообложением.В результатепроведенныхисследованийавтором обосновываетсянеобходимостьсуществованиясистемы органовналоговогоконтроля, позволяющихгосударствуорганизовыватьнаиболее эффективныйконтроль засоблюдениемзаконодательствао налогах исборах.

Вовторой главеработы на основеизучения нормативныхдокументоврассматриваетсявозникновениеи развитиесистемы органовналоговогоконтроля вРеспубликеБеларусь. Большойинтерес, на нашвзгляд, представляетпараграф, вкотором наоснове самостоятельнопроведенногоавтором анализапрактическогоматериала,собранногои обработанногово время прохожденияпреддипломнойпрактики винспекцииМинистерствапо налогам исборам по N-скомурайону, данаоценка контрольнойработы, проводимойналоговыморганом, и еерезультатов.Логическимзавершениемдипломнойработы являетсяпоследнийпараграф, гдена основаниипроведенногоанализа формулируютсяосновные направлениясовершенствованияналоговогоконтроля вРеспубликеБеларусь всовременныхусловиях.

Такимобразом, работаотличаетсяструктурнойзавершенностьюисследования,его сбалансированностью.Она свидетельствуето хорошейтеоретическойподготовкеавтора, егоумении работатьс научнойлитературой,применятьтеоретическиезнания прианализе фактическогоматериала,обобщать исистематизироватьего, даватьсамостоятельныеэкономическиграмотныеоценки полученнымрезультатам.

Запроведенныеисследованияавтор заслуживаетоценки “отлично”.

Рецензент,начальникинспекции

Министерствапо налогам исборам

поN-скомурайону Х. Х.Ххххх

28 мая2003 года

РЕФЕРАТ

Дипломнаяработа: 106 с., 1 рис.,4 табл., 105 источников,4 прил.

ФИНАНСОВЫЙКОНТРОЛЬ, НАЛОГОВЫЙКОНТРОЛЬ, ОРГАНИЗАЦИЯНАЛОГОВОГОКОНТРОЛЯ, НАЛОГОВЫЕПРОВЕРКИ, ПУТИСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯКОНТРОЛЬНОЙРАБОТЫ

Объектомисследованияявляется налоговыйконтроль каквид финансовогоконтроля.

Предметисследования– организацияконтрольнойработы налоговыхорганов в республикена современномэтапе.

Цельработы - изучениетеоретическихоснов налоговогоконтроля вфинансовоми правовомаспектах; оценкаэффективностиконтрольнойработы на примереконкретногоналоговогооргана; определениенаправленийсовершенствованияналоговогоконтроля всовременныхусловиях.

В процессеработы авторомпроизведенсбор и систематизацияданных отчетностиинспекцииМинистерствапо налогам исборам по Слонимскомурайону, осуществленанализ результатовмероприятийналоговогоконтроля, проводимыхинспекциейв течение двухпоследних лети на основанииданного анализасделаны соответствующиевыводы о проблемахконтрольнойработы и сформулированыпредложенияпо ее совершенствованию.

Авторработы подтверждает,что приведенныйв ней расчетно-аналитическийматериал правильнои объективноотражает состояниеисследуемогопроцесса, а всезаимствованныеиз литературныхи других источниковтеоретическиеи методологическиеположения иконцепциисопровождаютсяссылками наих авторов.

_____________________

(подписьстудента)

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………4

1. Теоретическиеосновы налоговогоконтроля………………………………….7

1.1 Понятиеи принципыналоговогоконтроля, егоместо в системефинансовогоконтроля…………………………………………………………….7

1.2 Формы,виды и методыналоговогоконтроля……………………………….18

1.3 Организацияконтрольнойдеятельностиналоговыхорганов………………29

2. Оценкапрактики контрольнойработы налоговыхорганов и направленияее совершенствованияв современныхусловиях…………………………………...50

2.1 Организацияналоговойслужбы в РеспубликеБеларусь…………………...50

2.2 Анализконтрольнойработы инспекцииМинистерствапо налогам исборам по N-скомурайону…………………………………………………………..67

2.3 Направлениясовершенствованияналоговогоконтроля вРеспубликеБеларусь………………………………………………………………………….…79

Заключение…………………………………………………………………………92

Списокиспользованныхисточников…………………………………………….97

Приложения………………………………………………………………………..106

МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯРЕСПУБЛИКИБЕЛАРУСЬ

БЕЛОРУССКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙЭКОНОМИЧЕСКИЙУНИВЕРСИТЕТ

Кафедрафинансов

Допущенак защите

Заведующийкафедрой

д-рэкон. наук

__________ Н.Е. Заяц

“__”_________2003г.

ДИПЛОМНАЯРАБОТА

на тему:Налоговыйконтроль и путиего совершенствования

Студентка-дипломница

ФФБД,5 курс, ДФФ-X X.X. Xxxxx

Руководитель

ассистент И. А. Амарина

МИНСК2003

МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯРЕСПУБЛИКИБЕЛАРУСЬ

БЕЛОРУССКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙЭКОНОМИЧЕСКИЙУНИВЕРСИТЕТ

Кафедрафинансов

ПРЕЗЕНТАЦИЯ

к дипломнойработе

на тему:Налоговыйконтроль и путиего совершенствования

Студентка-дипломница

ФФБД,5 курс, ДФФ-X X. X. Xxxxx

Руководитель И. А. Амарина

МИНСК2003

ВВЕДЕНИЕ

В настоящеевремя бесперебойноефинансированиепредусмотренныхбюджетамимероприятийтребует систематическогопополненияфинансовыхресурсов нареспубликанскоми местном уровнях.Это достигаетсяв основном засчет уплатыюридическимии физическимилицами налогови других обязательныхплатежей. Всоответствиис действующимналоговымзаконодательствоми другиминормативнымиактами плательщикиобязаны уплачиватьуказанныеплатежи вустановленныхразмерах и вопределенныесроки. На налоговыепоступленияв структуредоходной частибюджета приходится,как правило,свыше 90%.

Но, к сожалению,в практикеработы юридическиеи физическиелица допускаютнесвоевременнуюуплату налогови других обязательныхплатежей всвязи с рядомобъективныхи субъективныхпричин. С переходомк рыночнымотношениямсоздаются новыепредприятия,осуществляющиесвою финансово-хозяйственнуюдеятельностьв различныхсферах экономики.Многие из нихне имеют достаточноквалифицированныхспециалистовв областибухгалтерскогоучета. На такихпредприятиях,как правило,допускаютсяошибки в учете.Кроме этого,имеют местослучаи сознательногоискаженияотчетных данных.Причем сегоднястало естественнымуклонение отналоговойповинности,как легальными- когда удаетсяполностью иличастично избежатьналогообложения,не нарушая приэтом действующегозаконодательства,так и нелегальными,т. е. запрещеннымизаконом способами.

Намеренноеи непреднамеренное нарушениезаконодательствао налогах исборах приводитпорой к существенномунедопоступлению налоговыхплатежей вгосударственныйбюджет и целевыебюджетные ивнебюджетныефонды. В связис этим передгосударствомстоит задачаобеспечениясоблюдениявсеми налогоплательщикаминалоговогозаконодательстваи в конечномсчете полногои своевременногопоступленияналогов и сборовв бюджет. И решениеэтой задачиреализуется,прежде всего,посредствомфункционированиясистемы органовналоговогоконтроля.

Всовременныхусловиях созданиепрочной финансовойосновы существованиягосударстваи общества вцелом, успешноеосуществлениереформ в сференалогообложения,проводимыхв настоящеевремя, своевременноеи полное формированиебюджетов всехуровней невозможныбез созданиясистемы эффективногоналоговогоконтроля, призванногообеспечитьфинансовыеинтересы государствапри одновременномсоблюденииправ организацийи физическихлиц. Поэтомувопросы, связанныес изучениеморганизацииналоговогоконтроля внашей республикеи за рубежом,анализомэффективностиработы контролирующихналоговыхорганов, а такжеопределениемпутей совершенствованияналоговогоконтроля,представляютсяавтору весьмаактуальными.

Цельнастоящейдипломнойработы – изучениетеоретическихоснов налоговогоконтроля вфинансовоми правовомаспектах; оценкаэффективностиконтрольнойработы на примереконкретногоналоговогооргана; определениенаправленийсовершенствованияналоговогоконтроля всовременныхусловиях.

Исходяих поставленнойцели, можносформулироватьряд задач,которые авторпредполагаетрешить в ходенастоящегоисследования:

• определениероли и местаналоговогоконтроля всистеме финансовогоконтролягосударства;

• изучениевидов, форм иметодов налоговогоконтроля;

• рассмотрениеоснов организацииконтрольнойработы налоговыхорганов в нашейреспубликеи в зарубежныхстранах;

• оценкаэффективностиконтрольнойработы на основеанализа отчетныхданных инспекцииМинистерствапо налогам исборам поСлонимскомурайону;

• определениеосновных проблемналоговогоконтроля вреспубликеи направленийего совершенствованияна современномэтапе.

Объектомданного исследованияявляется налоговыйконтроль каквид финансовогоконтроля.

Предметисследования– организацияконтрольнойработы налоговыхорганов в республикена современномэтапе.

Впроцессе работыавтором использовалисьметодысистематизациии логическогообобщениятеоретическихисточников,а также статистическогоанализа фактическогоматериала поконтрольнойработе налоговойинспекции.

Тема налоговогоконтроля вдостаточнойстепени освещенав различныхлитературныхисточниках.Для написаниятеоретическойглавы дипломнойработы авторомиспользовалисьмонографииразличныхученых, посвятившихсвои научныетруды изучениютеоретическихоснов контрольнойдеятельности:форм, видов,методов контроля,принципов егоорганизации.Это исследованиятаких ученых,как В. В. Бурцев,С. О. Шохин, В. М.Родионова, Н.Е. Заяц и др. длярассмотренияправовых основорганизацииналоговогоконтроля былииспользованыработы А. В.Брызгалина,А. Т. Щербинина,Н. А. Гаджиеваи др., а такжеакты законодательства.

Длянаписанияпрактическойчасти дипломнойработы авторомиспользовалисьформы отчетностиИМНС по N-скомурайону за 2001-2002годы, приложенияк ним, пояснительныезаписки, памяткии иные документы.

Неоценимуюпомощь авторупри определениипутей совершенствованияконтрольнойработы оказалимногочисленныематериалыпериодическихизданий, ресурсыInternet,а также консультацииспециалистовналоговойинспекции.