и) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «Ореол-сервис» действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.
Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «Ореол-сервис» может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
в) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
д) ограничена возможность появления злоупотреблений.
В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами ООО «Ореол-сервис», касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.
Аудитор в ходе аудиторской поверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля ООО «Ореол-сервис» должна включать в себя:
а) надлежащую систему бухгалтерского учета;
б) контрольную среду;
в) отдельные средства контроля.
Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства ООО «Ореол-сервис», направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:
а) стиль и основные принципы управления данным ООО «Ореол-сервис»;
б) организационную структуру ООО «Ореол-сервис»;
в) распределение ответственности и полномочий;
г) осуществляемую кадровую политику;
д) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
ж) соответствие хозяйственной деятельности ООО «Ореол-сервис» в целом требованиям действующего законодательства.
Руководство ООО «Ореол-сервис» несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности организации, функционировала регулярно и эффективно. В ООО «Ореол-сервис» в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.
Эффективная организационная структура ООО «Ореол-сервис» предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она препятствует попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивает разделение несовместимых функций, функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затрудняет обнаружение таких ошибок и нарушений. В ООО «Ореол-сервис» подлежат распределению между различными лицами такие функции, как:
а) непосредственный доступ к активам ООО «Ореол-сервис»;
б) разрешение на осуществление операций с активами;
в) непосредственное осуществление хозяйственных операций;
г) отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. В ООО «Ореол-сервис» существует система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров обеспечивает высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.
Рассмотрим более подробно тесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций (табл. 4).
Таблица 4 - Проверка состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций
| №п/п | Вопросы (тесты) | Да | Нет | Символы | Выводы и решения аудитора |
| 1 | Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции | Да | - | У4 | Контроль удовлетворительный |
| 2 | Сверки с поставщиками производятся:2.1. Ежеквартально2.2. На конец года | ДаДа | -- | У3 | Вероятность ошибок незначительна |
| 3 | Сверки охватывают поставщиков на:3.1. 100%3.2. 50% | Да- | -- | У3- | Вероятность ошибок незначительна |
| 4 | Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | Да | - | У2 | Вероятность ошибок незначительна |
| 5 | Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено:5.1. Лицом, зафиксированным в приказе5.2. Нет ограничений | Да | - | У4 | Приказ отвечает установленным требованиям |
| 6 | Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале | Да | - | У3 | Контроль удовлетворительный |
| 7 | Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений | Да | - | У4 | Вероятность ошибок маловероятна |
| 8 | Своевременно предъявляются претензии поставщикам (если нет указать причину) | Да | - | У4 | Вид деятельности посреднические услуги (договор комиссии) |
| 9 | Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств | - | Нет | У4 | Вероятность ошибок маловероятна |
| 10 | Оформляется ли документально возврат ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах товарно-транспортных накладных | - | Нет | У4 | Вероятность ошибок незначительна |
| 11 | Осуществляется ли завоз ТМЦ по письмам предприятия без наличия договоров | - | Нет | У4 | Вероятность ошибок незначительна |
| 12 | Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных операций | Да | - | У3 | Вероятность ошибок невелика |
| 13 | Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально- ответственными лицами | - | Нет | У2 | Выборочно проверить документы |
| 14 | Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах | Да | - | У4 | Вероятность ошибок невелика |
| 15 | Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах, с договорными | Да | - | У3 | Вероятность ошибок незначительна |
| 16 | Проверяются ли сроки возникновения задолженности | Да | - | У3 | Вероятность ошибок невысока |
| 17 | Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах | Да | - | У3 | Вероятность ошибок незначительна |
| 18 | Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчетным операциям | Да | - | У4 | Вероятность ошибок незначительна |
| 19 | Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов | Да | - | У4 | Вероятность ошибок незначительна |
| 20 | Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами | - | Нет | У3 | Вероятность ошибок невысока |
Примечание: У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень,
У4 – высокий уровень.
В ООО «Ореол-сервис» уровень внутреннего контроля можно оценить как средний.
В ходе аудиторской проверки аудитор разобрался в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ООО «Ореол-сервис», изучил и оценил средства контроля присутствующие в организации. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, соответствуют размерам ООО «Ореол-сервис» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки получил достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности. При проведении и документировании этой работы аудитор использовал перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии.
Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки проверила соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «Ореол-сервис» действующим нормативным документам.
Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «Ореол-сервис» может считаться эффективной.
Аудитором было выявлено незначительное нарушение это не своевременное поступление в бухгалтерию ООО «Ореол-сервис» документов от поставщиков на поступление товаров (присутствуют копии приходных накладных переданных средствами факсимильной связи).
Все этапы оценки системы внутреннего контроля надлежащим образом документируются с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Ореол-сервис» и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.