Вексель- это ничем не обусловленное обязательство векселедателя, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлению предусмотренного данным векселем срока (статья 815 ГК РФ). [3, c. 23]
в) Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности заемщика заимодавцу.
Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету 15/01«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, (далее - ПБУ 15/01), определены следующие задолженности заемщика по кредитам и займам заимодавцу:
- краткосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора не превышает 12 месяцев).
- долгосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора превышает 12 месяцев) (Приложение 4).
Указанные задолженности могут быть срочными или просроченными. [7, c. 7-8]
Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Под просроченной задолженностью понимается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Таким образом, можно сказать, что при погашении кредитов и займов установлены два критерия: соблюдение условий договора и срок погашения. [3, c.25]
1.3 Учет кредитов банка и займов
Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств (табл. 2 и 3).
Таблица 2
| Дебет | Кредит |
| 1. Сальдо – остаток задолженности по кредитам и займам на начало периода | |
| 3. Сумма погашенной задолженности по кредитам и займам | 2. Кредиты и займы полученные |
| Сальдо – остаток задолженности по кредитам и займам на конец периода |
Таблица 3
| Дебет | Кредит | ||
| Уменьшение задолженности банку | Корреспондирующий счет | Увеличение задолженности банку | Корреспондирующий счет |
| Погашен кредит банка, перечислены проценты | 51,52 | Сальдо – долг банку по кредитам на начало периодаПолучен кредит банкаНачислены проценты за кредитСальдо – долг банку по кредитам на конец периода | -51,5208,10,20,26,44- |
Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 и 67. [12, c. 9]
Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91. [15]
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с положениями статьи 313 НК РФ.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, применяя принцип последовательности учета хозяйственных операций от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Налогоплательщик может изменить порядок учета отдельных операций и (или) объектов налогообложения в случае:
- изменения применяемых методов учета;
- изменения законодательства по налогам и сборам. Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы;
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Требования, предъявляемые к форме и порядку составления аналитических регистров налогового учета, установлены в статье 314 НК РФ. Налогоплательщику предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы указанных регистров, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета с обязательным закреплением их в учетной политике. При этом формы аналитических регистров должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование регистра;
- дату (период) составления;
- измерители операций в денежном и натуральном (если возможно) выражении;
- подпись, расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.
Формы регистров налогового учета могут вестись на бумажных носителях, в электронных виде или на любых машинных носителях. [14]
Как было сказано ранее, кредиты, займы, векселя, облигации и целевое финансирование, являясь необходимым средством для развития предприятия, нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования. В работе был рассмотрен бухгалтерский учет операций с кредитами и займами. Для того чтобы наглядно отобразить все вышесказанное рассмотрим несколько вариантов учета кредитов и займов на примере организации-заемщике ЗАО «Полярис».
2.1 Отражение информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности
ЗАО «Полярис» получило 1 марта 2010 года кредит в КБ «СКБ» в размере 50000 руб. сроком на шесть месяцев. По условиям договора проценты выплачиваются ежемесячно в размере 90% годовых.
Кроме того, этой же организацией 1 апреля 2010 года от «Сбербанка» получен кредит в размере 120 00 руб. сроком на три месяца, на условиях ежемесячной выплаты процентов в размере 45% годовых.
Ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 70% годовых. Учетной политикой ЗАО «Полярис» закреплен порядок определения процентов, существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.
Рассчитаем размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли за март 2010 года:
1) Проценты по полученному кредиту в КБ «СКБ» составляют 3750 руб. (50 000руб. х 90%: 12 мес).
2) До получения кредита в «Сбербанке» у ЗАО «Полярис» отсутствовали долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях. Поэтому проценты за март 2010 года будут приниматься для целей налогового учета в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Увеличенная ставка рефинансирования составит 77% (70% х 1,1). Размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли, составит 3208 руб. (50 000 руб. х 77%: 12 мес).
Указанная сумма включается в состав процентов, принимаемых для целей налогового учета, и отражается в приложении 7 к листу 02 «Расчета налога на прибыль организаций» по строке 020 «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида» Расчета налога на прибыль.
3) Величина процентов в сумме 542 руб. (3750 - 3208) не учитывается при налогообложении прибыли и не уменьшает базу по налогу на прибыль.
Указанная сумма включается в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, и отражается по строке 250 приложения 3 к листу 02 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией» Расчета налога на прибыль.
Рассчитаем размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли за апрель 2010 года:
1) Рассчитаем величину процентов, подлежащих уплате согласно условиям кредитных договоров.
- Проценты по кредиту, уплачиваемые КБ «СКБ» составят 3750 руб.(50 000 руб. х 90%: 12 мес).
- Проценты по кредиту, уплачиваемые «Сбербанку», составят 4500руб. (120 000 руб. х 45%: 12 мес).
2) Средний уровень процентов по полученным кредитам составит 67,5% ((45 + 90): 2).
3) Сопоставим средний уровень процентов с процентами по каждому кредиту:
- По кредиту от КБ «СКБ» отклонение от среднего уровня процентов составляет 22,5% (90 - 67,5).
Как мы видим, по данному кредиту отклонение размера процентов (более 20 % в большую сторону), начисляемых по условиям кредитного договора и среднему уровню процентов.
- По кредиту от «Сбербанка» отклонение от среднего уровня процентов составляет - 22,5% (45 - 67,5).
По данному кредиту также существенное отклонение размера процентов (более 20% в меньшую сторону), начисляемых по условиям кредитного договора и среднему уровню процентов.
4) По каждому кредиту величины процентов по рассчитанному среднему уровню процентов, составят:
- по кредиту от КБ «СКБ» - 2813 руб. (50 000 руб. х 67,5 % : 12 мес);
- по кредиту от «Сбербанка» - 6750руб. (120 000 х 67,5% : 12 мес). Именно эти суммы должны включаться в состав процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли и отражаться в Приложении 7 к листу 02 «Расчета налога на прибыль организаций» по строке 020 «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида» Расчета налога на прибыль. [11, c. 37]
2.2 Отражение операций с процентами по кредитам и займам в бухгалтерском учете организации-заемщике
займ кредит бухгалтерский учет
ЗАО «Полярис» 10 февраля 2011 года на основании договора получило заем от ООО «Кредо» в размере 10 000 руб. сроком на один год. Проценты за пользование займом начисляются из расчета 60 процентов годовых. Согласно условиям договора проценты уплачиваются три раза в следующие сроки: 20 июня 2011 года, 20 октября 2011 года и 10 февраля 2008 года. Заем ЗАО «Полярис» был получен 10 февраля 2011 года.