· при предложении дивидендов, без официального утверждения к выплате, показывается сумма включенная (или не включенная) в обязательства, и
· сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.
Для компаний, не относящихся к акционерным обществам, раскрывается эквивалентная информация. При этом они должны показывать изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале и права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.
В зависимости от того, какие статьи выделяет бухгалтер, баланс может иметь тот или иной вид. Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная (Приложение А), если валюта баланса – суммарные активы, баланс имеет горизонтальную (приложение Б) форму.
Информация по статьям обычно дается в промежуточной цифровой колонке, информация по разделам – в итоговой цифровой колонке.
3. Отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках, как минимум, должен включать следующие линейные статьи:
· выручка;
· результаты операционной деятельности;
· затраты по финансированию;
· доля прибылей и убытков ассоциированных компаний в совместной деятельности, учитываемых по методу участия;
· расходы по налогу;
· прибыль или убыток от обычной деятельности;
· результаты чрезвычайных обстоятельств;
· доля меньшинства;
· чистая прибыль или убыток за период.
Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках и примечаниях к нему:
· анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании;
· сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.
Компания должна представлять в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности отчет, показывающий:
· чистую прибыль или убыток за период;
· каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других стандартов признается в капитале, и сумму таких статей;
· кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО № 8.
Кроме того, компания должна в любом из этих отчетов, либо в примечаниях к нему, представлять:
· операции капитального характера с владельцами;
· сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период;
· сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.
4. Отчет об изменениях в капитале
В течение отчетного периода в собственном капитале компании происходят изменения, выражающиеся в увеличении или уменьшении чистых активов.
Общее изменение в собственных средствах предприятия может происходить в результате:
· операций с акционерами (внесение капитала, выплата дивидендов);
· полученных прибылей (убытков).
Первую группу факторов можно описать как операции капитального характера с владельцами компании и операции, связанные с распределением части прибыли в пользу владельцев.
Вторая группа включает в себя прибыли (убытки, находящие отражение непосредственно в отчете о прибылях и убытках, а также часть прибылей (убытков) предприятия, признаваемую только в качестве изменений в капитале аналогично первой группе.
Основное предназначение отчета об изменениях в каптале – показать прибыли (убытки), признаваемые именно в качестве изменений в капитале (т.е. прибыли (убытки), не признанные в отчете о прибылях и убытках). К ним относятся прибыли (убытки), образовавшиеся в результате:
· переоценки основных средств, инвестиций;
· появления курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений, дочерних компаний.
Кроме того, в отчете об изменениях в каптале должен быть отражен кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок.
5. Отчет о движении денежных средств
Потенциальные инвесторы обязательно должны быть проинформированы о способности предприятия получать денежные средства, требующиеся для продолжения его деятельности.
Отчет о движении денежных средств позволяет:
· связывать финансовую отчетность данного и предыдущего годов;
· раскрывать основные источники получения и направления использования денежных средств;
· нейтрализовать эффект отражения выручки методом "по отгрузке", когда в условиях неплатежей отчет о финансовых результатах может говорить о значительных прибылях за прошлый год, а на расчетном счете предприятия отсутствуют денежные средства;
· прогнозировать притоки и оттоки денежных средств в следующих отчетных периодах;
· проводить анализ ликвидности предприятия;
· раскрывать основные направления деятельности предприятия, анализировать их сравнительную значимость для предприятия;
· сравнивать финансовую отчетность предприятий, использующих различные методы бухгалтерского учета.
МСФО предусматривает классификацию деятельности предприятия по трем основным сферам:
· операционная (текущая) деятельность;
· инвестиционная деятельность;
· финансовая деятельность.
Следует отметить, что одна операция, вызывающая движение денежных средств может быть квалифицирована по двум сферам деятельности. Например, операция по возврату ссуды банку классифицируется как финансовая в части возврата суммы основного долга и как операционная (текущая) деятельность в части оплаты процентов за пользование кредитом.
МСФО предлагают два метода отражения чистого движения денежных средств от оперативной (основной) деятельности: прямой и косвенный.
Среди возможных комментариев к отчету о движении денежных средств можно выделить следующие пояснения:
· выделение потоков денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности отдельно для всех совместных предприятий, в которых участвует данная организация;
· выделение потоков денежных средств, которые необходимы для поддержания существующей операционной активности, и потоков денежных средств, которые увеличивают объемы деятельности предприятия;
· разбивка потоков денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности по географическим регионам и отраслям экономики, в которых работает данное предприятие (по сегментам).
Тема 6. Стандарт МСФО № 2 "Запасы"
МСФО № 2 дает определение понятию запасов (товарно-материальных ценностей), порядок их учета и отчетности. В соответствии с ним товарно-материальными ценностями (ТМЦ) считаются активы, которые:
· хранятся для перепродажи при нормальном ходе деятельности;
· находятся в процессе производства для дальнейшей продажи;
· существуют в форме материалов и запасов, которые будут потреблены в процессе производства или оказания услуг.
Согласно приведенному выше определению, ТМЦ подразделяются на три категории: сырье, незавершенное производство и готовая продукция.
Сырье – это необработанные предметы, которые будут использованы в процессе производства.
К незавершенному производству относятся товары, производство которых завершено частично.
Готовая продукция – законченные товары, готовые к продаже.
ТМЦ следует учитывать по наименьшему из значений себестоимости и чистой цены возможной реализации.
Чистая цена реализации представляет собой предполагаемую цену реализации в процессе нормальной деятельности, за вычетом предполагаемой стоимости завершения и предполагаемых затрат по продаже.
ТМЦ учитываются по чистой цене возможной реализации, когда предполагается, что стоимость таких предметов возместить не удастся. Может оказаться, что возместить себестоимость ТМЦ будет невозможно в том случае, если такие товарно-материальные ценности были испорчены, или они полностью (или частично) устарели, или если цены на них снизились.
Может оказаться, что возместить себестоимость ТМЦ будет невозможно в том случае, если увеличиваются предполагаемые затраты на завершение, или предполагаемые издержки по продаже.
Практика списания товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной реализации согласуется с теорией, согласно которой активы не следует учитывать по стоимости сверх той, которую, как ожидается, можно выручить от их продажи или использования.
Списание ТМЦ до чистой цены возможной реализации, как правило, осуществляется на индивидуальной основе. В то же время в некоторых случаях может оказаться целесообразным сгруппировать аналогичные или взаимосвязанные виды запасов.
Если обстоятельства, ранее приведшие к тому, что ТМЦ списаны до чистой цены возможной реализации, перестают существовать, сумма списания сторнируется таким образом, чтобы новая стоимость представляла собой наименьшее значение из себестоимости и пересмотренной чистой цены возможной реализации.
Все суммы списания ТМЦ до чистой цены возможной реализации, а также все убытки по ним отражаются как затраты периода, в котором было проведено такое списание, либо имели место такие убытки.
Методики определения себестоимости ТМЦ, такие как метод учета по стандартным ценам, можно использовать по собственному усмотрению в том случае, если результаты их близки к реальной себестоимости. При расчете с использованием стандартных цен принимается во внимание средний уровень потребления материалов и запасов, труда и ресурсов. Они регулярно пересматриваются и, при необходимости, изменяются с учетом текущих условий.
Издержки производства – это затраты, понесенные в связи с приобретением ТМЦ для перепродажи, или – с их производством.
Издержки промышленного предприятия, связанные с производством, – это такие затраты, которые связаны с продукцией и включаются в оценку незавершенного производства и готовой продукции. Затем они включаются в себестоимость реализованной продукции при расчете результата от реализации.