Сущность расходов состоит в уменьшении экономических выгод в течение отчетного периода, которое происходит в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.
Прибыль = доходы – расходы (в том числе корректировки, обеспечивающие поддержание капитала).
Ситуационный характер вещественной деятельности предприятия требует каждый раз для отнесения объектов учета к тому или иному элементу осуществлять проверку их соответствия общему критерию, отражающему конкретность сложившихся условий.
Таким критерием выступает признание, т.е. включение объектов учета в финансовую отчетность в виде элементов в конкретной ситуации.
Признание объекта учета происходит, если "существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией, и объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена". Признание элемента финансовой отчетности связано с неопределенностью условий, в которых работает предприятие.
Согласно МСФО, "когда существует вероятность того, что задолженность перед компанией будет погашена, то при отсутствии доказательств обратного, оправданным будет признать такую задолженность в качестве актива". В связи с тем, что инструментом для создания информационного образа финансового положения компании служит финансовый учет, основой которого наряду с двойной записью является стоимостное измерение всех объектов учета, особую важность приобретает метод оценки – процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и показываться в финансовой отчетности.
МСФО предлагает использовать следующие методы оценок (в различной комбинации):
· фактическая стоимость приобретения;
· восстановительная стоимость;
· возможная цена продажи (погашения);
· дисконтированная стоимость.
МСФО используют такую специфическую категорию оценки как "справедливая стоимость", под которой обычно понимается рыночная цена.
Справедливая стоимость – "сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами".
МСФО используют следующие основополагающие учетные принципы:
· начисления;
· осмотрительности;
· непрерывности деятельности;
· постоянства (последовательности);
· существенности;
· превалирования экономического содержания над юридической формой;
· исторической стоимости;
· стабильности измерителей;
· открытости;
· целостности (имущественной обособленности);
· объективности;
· экономической информации (рациональности).
Информация финансовой отчетности должна обладать следующими характеристиками:
· быть понятной (доступность для понимания, четкость, ясность);
· уместность (поддержка при принятии решений);
· надежность (полнота, правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность);
· сопоставимость (возможность сравнивать информацию одной компании за разные периоды времени и разных компаний).
МСФО предлагают предприятию постараться достичь наилучшего баланса между качественными характеристиками информации, например, между уместностью (своевременностью) и надежностью, руководствуясь при этом основной целью информационной системы финансовой отчетности – наилучшим удовлетворением информационных запросов пользователей путем достоверного и объективного представления финансового состояния предприятия.
Тема 3. Структурный уровень МСФО
Структурный уровень вторичен по отношению к концептуальному. Он обеспечивает систематизацию представления данных финансовой отчетности, создание форм, наполнение их показателями, установление связей между ними на основе концептуального уровня.
Информация о финансовом положении предприятия находит на структурном уровне отображение в виде информационного образа объекта, включающего такие компоненты, как:
· бухгалтерский баланс;
· отчет о прибылях и убытках;
· отчет, показывающий изменение в капитале;
· отчет о движении денежных средств;
· учетная политика и пояснительные примечания.
На структурном уровне МСФО финансовую отчетность рассматривают как структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией.
Структурное представление информации должно прежде всего обеспечить соблюдение принципа постоянства (последовательности) и сопоставимость данных.
МСФО поощряет приложение к финансовой отчетности финансовых обзоров руководства, включающих:
· определение основных характеристик финансовых результатов деятельности предприятия;
· сведения об основных неопределенностях, с которыми сталкивается предприятие;
· основные факторы, определяющие финансовые результаты: изменение внешней среды, инвестиционная политика, в том числе политика в области дивидендов;
· источники финансирования компании, политика в отношении доли заемных средств, политика управления рисками;
· достоинства, ценные ресурсы предприятия.
Тема 4. Учетная политика
Внешняя управляющая информация обусловливает внутреннюю управляющую информацию – учетную политику предприятия.
Понятие учетной политики в МСФО трактуется как "конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности".
В учетной политике основная цель информационной системы финансовой отчетности – обеспечение наиболее полезной информации для пользователей – конкретизируется для условий конкретного предприятия.
В МСФО подчеркивается необходимость при построении учетной политики брать за основу принципы непрерывности деятельности компании, начисления, последовательности.
Для выполнения принципа непрерывности предприятие должно учитывать всю имеющуюся информацию на обозримое будущее. Степень, в которой эта информация принимается во внимание, зависит от определенных факторов в каждом конкретном случае. Если деятельность предприятия успешна и у него нет проблем с получением финансовых ресурсов, то допущение о непрерывности деятельности выполняется автоматически. Во всех других ситуациях предприятию "потребуется рассмотреть широкий спектр факторов, сопряженных с текущей и предполагаемой рентабельностью, графиками погашения долговых обязательств и потенциальными источниками альтернативного финансирования, прежде чем оно утвердится во мнении относительно применимости допущения о непрерывности деятельности".
Важнейшие принципы и положения учетной политики, применяемые при составлении финансовых отчетов в соответствии с МСФО:
· непрерывность деятельности;
· постоянство правил бухгалтерского учета;
· учет доходов и расходов по принципу начисления;
· достоверное отражение информации;
· раскрытие применяемых принципов учетной политики;
· недопустимость взаимозачета (активы и пассивы не могут сальдироваться, за исключением случаев, предусмотренных МСФО);
· существенность и агрегирование (отдельное отражение существенных статей и агрегирование прочих сумм);
· сравнительная информация.
Международные стандарты требуют, чтобы в результате сжатия информации были представлены классифицированные данные, формирующие статьи либо в самой финансовой отчетности, либо в примечаниях к ней. Бухгалтер должен ориентироваться на принцип существенности, то есть определять, может ли нераскрытие информации повлиять на экономическое решение пользователей. При этом доходы и расходы, активы и обязательства не должны взаимозачитываться (за исключением случаев, когда стандарты это разрешают или требуют). Принцип существенности относится не только к самим данным, но и ко всем вопросам учетной политики, то есть к способам ведения учета при их раскрытии в отчетности.
Предприятия, основываясь на принципе последовательности, должны представлять и классифицировать статьи одним и тем же образом в течение всех отчетных периодов. Изменения возможны, только если измененная структура в дальнейшем станет постоянной или если в новом представлении заключена выгода для пользователей.
Изменения в способах ведения учета логически оправданы только в случае изменения внешних и внутренних условий деятельности предприятия.
Международные стандарты требуют, чтобы в финансовой отчетности была представлена сравнительная информация за предшествующий период, что делается для удобства пользователей, повышения ценности информационной поддержки при принятии управленческих решений.
Предприятия обязаны при внесении изменений в учетную политику предоставлять пользователям сравнимую информацию за предшествующие периоды (желательно за все периоды – ретроспективный подход международного стандарта № 8).
Следующий важный момент, затрагивающий учетную политику, касается ее раскрытия в примечаниях к финансовой отчетности. Главный акцент при этом делается на описание основ оценки, используемой предприятием. В качестве оценки можно использовать следующие три метода:
· фактическую стоимость, то есть сумму денежных средств или их эквивалентов, уплаченную или начисленную при приобретении или производстве объекта (или при учете кредиторской задолженности);
· текущую (восстановительную) стоимость, то есть сумму денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта;