1) устав экономического субъекта;
2) документы о регистрации экономического субъекта;
3) документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;
4) бухгалтерская и статистическая отчетность;
5) документы планирования деятельности экономического субъекта;
6) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
7) внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
8) внутрифирменные инструкции;
9) материалы судебных и арбитражных исков;
10) документы, регламентирующие производственную и организаторскую структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
11) сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
12) информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков и складов.
Предприятиями и организациями могут использоваться различные первичные учетные документы: унифицированные первичные документы; документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.
При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:
· выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;
· платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;
· мемориальные ордера банка;
· выписки банка по ссудному счету;
· кредитные договоры, договоры займа и залога;
· договоры страхования невозврата кредитов;
· дополнительные соглашения к кредитным договорам.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
На стадии предварительного планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, то есть величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.
Рассчитаем уровень существенности, данные представим в таблице 7.
Таблица 7 – Расчет уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.) | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Чистая прибыль | 45086 | 5 | 2254 |
| Выручка от продаж | 55349 | 2 | 1107 |
| Валюта баланса | 287654 | 2 | 5753 |
| Собственный капитал | 229285 | 10 | 22929 |
| Общие затраты предприятия | 155502 | 2 | 3110 |
Расчет:
В столбце 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(2254+1107+5753+229289+3110)/5=48303 тыс.руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(48303-1107)/48303×100% = 98%
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(48303-22929)/48303×100%=53 %, то есть почти вдвое.
Поскольку значения 1107 тыс.руб. и 22929 тыс.руб. отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значение. Новое среднее арифметическое составит:
(2254+5753+3110)/3= 3706 тыс.руб.
Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(4000-3706)/4000×100%=7%
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 7%,что находится в пределах 20%. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.
Следующий этап процесса планирования – оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе.
Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.
Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов, приведены в таблице 8.
Таблица 8 - Вопросы для проверки
| № п/п | Вопрос | Вариант ответа |
| 1 | Предприятие получало кредиты только в одном банке | Да |
| Нет | ||
| 2 | Предприятие получаю деньги путем зачисления на расчетный счет | Да |
| Нет | ||
| 3 | Превышение банковских процентов сверх установленных норм относили на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли | Да |
| Нет | ||
| 4 | Проценты по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию | Да |
| Нет | ||
| 5 | Все ли кредиты и займы были израсходованы по целевому назначению | Да |
| Нет |
На основе анализа данных системы внутреннего контроля в программу аудита необходимо включить следующие разделы:
Общий план аудита
Программа аудита
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Источники информации |
| 1 | Проверка отражения в учетной политике методологии учета кредитов и займов | 1-4.02.2011 | Свиридова М.В. | Учетная политика |
| 2 | Анализ кредитных договоров: рассмотрение порядка и условий выдачи и погашения кредита, сроков кредитования, форм обеспечения обязательств | 5-10.02.2011 | Попова Е.В. | Кредитные договора, дополнительные соглашения к ним |
| 3 | Проверка правильности применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам | 11-15.02.2011 | Свиридова М.В. | Карточки и ведомости аналитического учета счетов 66 и 67, журнал-ордер №4 |
| 4 | Проверка целевого использования полученных кредитов и займов | 16-20.02.2011 | Рябова К.А. | Кредитные и хозяйственные договора, выписки банка |
| 5 | Поверка правильности начисления процентов и своевременности погашения кредитов | 21-23.02.2011 | Попова Е.В. | Карточка-счет, обороты по счетам 66 и 67 |
| 6 | Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам | 24.02.2011 | Попова Е.В. | Выписки банка, акты сверки финансовой службы организации и банка |
| 7 | Правильность отражения в отчетности данных по учету кредитов и займов | 25-26.02.2011 | Рябова К.А. | Данные бухгалтерской отчетности |
| 8 | Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита | 27.02.2011 | Попова Е.В. | |
| 9 | Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита | 28.02.2011 | Попова Е.В. |
3.3 Аудит расчетов по кредитам и займам
После составления аудиторской организацией общего плана аудита, аудиторской программы, необходимо перейти к проведению процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Последовательность работ при проведении аудита расчетов по кредитам и займам можно разделить на 3 этапа – ознакомительный, основной и заключительный.
Ознакомительный этап, согласно программе, включает в себя процедуру проверки применения принятой организацией учетной политики в отношении расчетов по кредитам и займам.
В учетной политике ЗАО имени Мичурина отражены и последовательно применяются решения:
- о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную;
- о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам.
Основной этап включает в себя следующие 6 пунктов программы.
Из анализа кредитного договора выяснили, что кредит был выдан на приобретение основных средств, необходимых для осуществления производственной деятельности. Действительно, за счет полученных средств предприятием было приобретено оборудование для цеха. При проверке выписок банка было установлено, что кредит был получен в соответствии с кредитным договором полностью и в срок. Просроченных задолженностей по кредитам в 2008-2010 годах не выявлено.