Дефицит денежных средств, массовые неплатежи и обусловленный этим рост дебиторской задолженности также определяют значимость анализа расчетов с дебиторами. Проблема анализа дебиторской задолженности и обеспечение на этой основе эффективного управления системой взаимоотношений организации с ее контрагентами осложняются несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности. Вместе с тем при всей объективной сложности управления дебиторской задолженностью, на ее величину существенное влияние оказывают специфические условия деятельности организации, анализ которых позволяет воздействовать на состояние расчетов с дебиторами.
На величину дебиторской задолженности предприятия влияют:
- общий объем продаж и доля в нем реализации на условиях последующей оплаты (с ростом объема продаж растут и остатки дебиторской задолженности);
- условия расчетов с покупателями и заказчиками (увеличение сроков, снижение требований по оценке надежности дебиторов ведут к росту дебиторской задолженности);
- политика взыскания дебиторской задолженности (чем активнее предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше "качество" дебиторской задолженности);
- платежная дисциплина покупателей и общее экономическое состояние отраслей, к которым они относятся;
- качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.
При удовлетворительном состоянии аналитической работы на предприятии создаются предпосылки для перехода от пассивного управления дебиторской задолженностью, сводимого в основном, к регистрации информации о составе и структуре задолженности, к политике активного управления, предполагающего целенаправленное воздействие на условия предоставления кредита покупателям.
Основной целью анализа дебиторской задолженности является разработка и обоснование политики кредитования покупателей, направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей. В этой связи в качестве главных задач анализа можно выделить:
- оценку состояния дебиторской задолженности, ее состава и структуры;
- формирование аналитической информации позволяющей прогнозировать дебиторскую задолженность;
- разработку политики расчетов и обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;
- определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности;
- контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
В общем виде изменения объема дебиторской задолженности за период могут быть охарактеризованы данными баланса.
Основными видами дебиторской задолженности являются:
- дебиторская задолженность за товары, работы и услуги, срок оплаты которых не наступил;
- дебиторская задолженность за товары, работы и услуги, не оплаченные в срок;
- дебиторская задолженность по расчетам с дочерними организациями;
- дебиторская задолженность по полученным векселям;
- дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;
- дебиторская задолженность по расчетам с персоналом.
В бухгалтерском балансе, являющемся основным регистром публичной отчетности предприятия, доступной внешним пользователям, вся дебиторская задолженность организации подразделяется на долгосрочную дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и краткосрочную дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).
В ООО "ТД "Ресурс Поволжье" согласно данных отчетности в течение всех трех лет отчетного периода имеется только краткосрочная задолженность.
При анализе дебиторской задолженности, прежде всего, необходимо определить долю дебиторской задолженности в общей структуре оборотных средств предприятия.
Произведем анализ структуры, динамики и состава оборотных средств ООО "ТД "Ресурс Поволжье", анализ представим в таблице 7.
Таблица 7 Анализ структуры, состава и динамики оборотных средств ООО "ТД "Ресурс Поволжье" (тыс. руб.)
| Показатели | 2005г | 2006г | 2007г. | Изменение | |||
| 2006г. к 2005г. | 2007г. к 2006г. | ||||||
| абсолютное | в % | абсолютное | в % | ||||
| Запасы | 3702 | 1423 | 5464 | -2279,00 | 38,44 | 4041,00 | 383,98 |
| В % к оборотным активам | 62,28 | 40,22 | 63,53 | -22,06 | 64,58 | 23,31 | 157,96 |
| В т.ч. готовая продукция и товары готовые для перепродажи | 3696 | 1418 | 5409 | -2278,00 | 38,37 | 3991,00 | 381,45 |
| В % к оборотным активам | 62,18 | 40,08 | 62,90 | -22,10 | 64,46 | 22,82 | 156,94 |
| НДС | 825 | 1 | 1 | -824,00 | 0,12 | 0,00 | 100,00 |
| В % к оборотным активам | 13,88 | 0,03 | 0,01 | -13,85 | 0,22 | -0,02 | 0,33 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении через 12 мес.после отчетной даты) | 1416 | 1971 | 1091 | 555,00 | 139,19 | -880,00 | 55,35 |
| В % к оборотным активам | 23,82 | 55,71 | 12,69 | 31,89 | 233,88 | -43,02 | 22,78 |
| Покупатели и заказчики | 1379 | 1918 | 537 | 539,00 | 139,09 | -1381,00 | 28,00 |
| В % к дебиторской задолженности | 97,39 | 97,31 | 49,22 | -0,08 | 99,92 | -48,09 | 50,58 |
| Краткосрочные финансовые вложения | - | 117 | 262 | 117,00 | 0,00 | 145,00 | 223,93 |
| В % к оборотным активам | - | 3,31 | 3,05 | -3,31 | - | -0,26 | 92,15 |
| Денежные средства | 1 | 26 | 1782 | 25,00 | в 26 р. | 1756,00 | в 69 р. |
| В % к оборотным активам | 0,02 | 0,73 | 20,72 | 0,71 | в 37 р. | 19,99 | в 28 р. |
| Всего оборотных активов | 5944 | 3538 | 8600 | -2406,00 | 59,52 | 5062,00 | 243,08 |
Исходя из данных таблицы 7, видим, что в состав оборотных средств ООО "ТД "Ресурс Поволжье" входят запасы, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, денежные средства и прочие оборотные активы. В структуре оборотных средств предприятия отсутствует дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются позднее 12 месяцев после отчетной даты. Наибольшую долю в структуре оборотных средств предприятия на 2007г. занимают запасы, в т.ч. готовая продукция и товары готовые для перепродажи, которые в 2007г. составили 63,53 % от оборотных средств. Второе место в структуре оборотных средств предприятия принадлежит денежным средствам, которые занимают 20,72%. Третье место занимает дебиторская задолженность, в том числе дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. В структуре оборотных активов в 2007г. на нее приходится 12,69 %. Как положительную тенденцию можно отметить то, что доля дебиторской задолженности за исследуемый период уменьшилась.
Произведем анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности, данные которого представим в таблице 8.
Таблица 8 Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности ООО "ТД "Ресурс Поволжье" (тыс. руб.)
| Показатели | 2005г. | 2006г. | 2007г. | Изменение абсолютное | ||||
| тыс.руб. | % | тыс.руб. | % | тыс.руб. | % | 2006г. к 2005г. | 2007г. к 2006г. | |
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 1416 | 100 | 1971 | 100 | 1091 | 100 | 555 | -880 |
| в т.ч. расчеты с покупателями и заказчиками | 1379 | 97,39 | 1918 | 97,31 | 537 | 49,22 | 539 | -1381 |
| прочая | 37 | 2,61 | 53 | 2,69 | 554 | 50,78 | 16 | 501 |
| Долгосрочная дебиторская задолженность | - | - | - | - | - | - | - | - |
| в т.ч. расчеты с покупателями и заказчиками | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Всего | 1416 | 1971 | 1091 | 555 | -880 | |||
Из таблицы видно, что в начале исследуемого периода краткосрочная дебиторская задолженность на предприятии ООО "ТД "Ресурс Поволжье" составляла 1416 тыс. руб. В 2006г. произошло ее увеличение до 1971 тыс. руб., а в 2007г. она понизилась на 880 тыс. руб. и составила 1091 тыс. руб. На протяжении 2005-2007гг. на предприятии постоянно присутствуют только два вида дебиторской задолженности: задолженность покупателей и заказчиков и задолженность прочих дебиторов. Наибольший удельный вес приходится на задолженность покупателей и заказчиков, что является закономерным. Но к концу 2007г. доля прочих дебиторов в общей структуре задолженности значительно увеличилась. Данная тенденция является отрицательной, поскольку, по большей части это необоснованная задолженность, возникшая в результате несоблюдения платежной дисциплины по операциям, не связанным с движением продукции. Таким образом, к кону анализируемого периода произошло уменьшение краткосрочной дебиторской задолженности на 22,95%. Долгосрочная дебиторская задолженность на предприятии отсутствует.
Проанализированные выше данные позволяют дать оценку дебиторской задолженности лишь по состоянию на конец года. Для получения более обоснованных выводов следует проанализировать движение дебиторской задолженности в течение отчетных периодов. Данные для подобного анализа содержатся в таблице 9.
Таблица 9 Движение дебиторской задолженности на предприятии ООО "ТД "Ресурс Поволжье" (тыс. руб.)
| Наименование показателя | 2005г. | 2006г. | 2007г. | Изменение 2007г. к 2005г. | Темп роста, % |
| Остаток на начало отчетного периода | 182 | 1416 | 1971 | 1789 | в 10,8 р. |
| Возникло обязательств | 26173 | 46931 | 53485 | 27312 | в 2,1 р. |
| Погашено обязательств | 24939 | 46376 | 54365 | 29426 | в 2,8 р. |
| Остаток на конец отчетного периода | 1416 | 1971 | 1091 | -322 | 77,05 |
| Отношение погашенных обязательств к возникшим, % | 95,29 | 98,82 | 101,65 | 6,36 | 106,66 |
В отношении остатков задолженности на начало и конец отчетных периодов можно сказать, что значительных изменений за три года на предприятии не произошло. Однако нельзя не отметить, что остаток дебиторской задолженности на конец 2007 года составляет только 77,05% от уровня 2005 года. Положительным является также то, что в 2007 году отношение погашенных к возникшим обязательствам составляет более 100 процентов. Данное обстоятельство свидетельствует не только о погашении текущих долгов, но и об уменьшении просроченной дебиторской задолженности. Величина возникших и погашенных обязательств в 2007 году превышает аналогичные показатели в 2005 году более чем на 50 процентов.