Учет отчислений страховых взносов во Внебюджетные фонды Российской Федерации (стр. 5 из 6)

Страхователи подлежат обязательной регистрации в Фонде социального страхования РФ в сроки и в порядке, определяемом страховщиком.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

· физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

· физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем;

· физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на день получения.

При назначении страхователю страховщиком в установленном порядке скидки или надбавки к страховому тарифу размер подлежащих уплате страховых взносов определяется с учетом указанной скидки (надбавки).

В 2010 г. на основании Федерального закона от 28.11.09 г. № 297-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 22.12.05 г. № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год». Тарифы установлены в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору дифференцировано по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска (см. приложение 2).

Страховые взносы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по элементу "Отчисления на социальные нужды" в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию", субсчет 69.11 "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Если страхователь выплачивает застрахованному обеспечение по страхованию, то сумма обеспечения начисляется проводкой по дебету счета 69.11 "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по выплатам социального характера". Разница между начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату обеспечения перечисляется страховщику.

Глава 3. Пример

В связи со вступлением в силу с 1 января 2010 г. Федерального закона от 24.07.09 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (в ред. от 25.11.09 г.) у бухгалтеров возникает вопрос, надо ли начислять страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (ПФР, ФФОМС и ФСС РФ), включая взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на материальную помощь. Кроме того, не ясно, включаются ли в состав расходов по налогу на прибыль страховые взносы, начисленные на материальную помощь.

Пример[10]. Организация является плательщиком страховых взносов в соответствии с п. 1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ, т.е. применяет тарифы страховых взносов:

в ПФР – 20%;

в ФСС РФ – 2,9%;

в ФФОМС – 1,1%;

в ТФОМС – 2,0%.

В I квартале 2010 г. организация произвела следующие расходы, связанные с выплатами одному работнику:

в январе 2010 г. – 120 000 руб. (заработная плата), 10 000 руб. (материальная помощь);

в феврале – 120 000 руб. и 10 000 руб. соответственно;

в марте – 120 000 руб. и 24 000 руб. соответственно.

Итого в I квартале 2010 г. работнику выплачено 360 000 руб. (заработная плата) и 44 000 руб. (материальная помощь).

Организация, рассматриваемая в примере, относится в IV классу профессионального риска, и поэтому страховой тариф на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет для нее 0,5% начисленной оплаты труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц.

База для начисления страховых взносов в соответствии с Законом № 212-ФЗ за I квартал 2010г. составляет 400 000 руб. (360 000 + 44 000 – 4000). Так как на 2010 г. база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода (с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются согласно ст. 8 Закона № 212-ФЗ, на II квартал 2010 г. переходит 15 000 руб. (415 000 – 400 000).

Сумма страховых взносов (общая) составит 104 000 руб. (400 000 х 26%), в том числе от расходов на оплату труда 93 600 руб. (360 000 х 26%).

База на начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Законом № 179-ФЗ составит 2020 руб. [(360 000 + 44 000) х 0,5%].

В налоговом учете сумма расходов на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ составит 453 600 руб. [360 000 + (360 000 х 26%)]. Сумма прочих расходов в части страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний согласно п.п. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ составит 2020 руб. [(360 000 + 44 000) х 0,5]. Сумма внереализационных расходов в части страховых взносов от суммы материальной помощи на основании ст. 265 НК РФ составит 10 400 руб. [(44 000 – 4000) x 26%].

Во II квартале 2010 г. произведены следующие расходы:

в апреле – 120 000 руб. (заработная плата) и 10 000 руб. (материальная помощь);

в мае – 120 000 руб. и 10 000 руб. соответственно;

в июне – 120 000 руб. и 24 000 руб. соответственно.

Итого во II квартале 2010 г. работнику будет выплачено 360 000 руб. (заработная плата) и 44 000 руб. (материальная помощь).

Расходы на оплату труда за первое полугодие 2010г. в бухгалтерском учете составят 720 000 руб. База для начисления страховых взносов достигнет предельной величины – 415 000 руб. (в том числе за I квартал 2010 г. – 400 000 руб.). Сумма страховых взносов (общая) составит 107 900 руб. (415 000 х 26%), в том числе от расходов на оплату труда 97 500 руб. (375 000 х 26%).

В налоговом учете за первое полугодие 2010 г.:

сумма расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ) составит 817 500 руб. (720 000 + 375 000 х 26%), в том числе за II квартал 2010 г. 363 000 руб. [(360 000 + 15 000) х 26%];

сумма прочих расходов в части страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.п. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ) составит 4040 руб. [(720 000 + 88 000) x 0,5%], в том числе за II квартал 2010 г. 2020 руб.;

сумма внереализационных расходов в части страховых взносов от суммы материальной помощи (ст. 265 НК РФ) составит 10 400 руб. [(44 000 – 4000) x 26%], которая была полностью начислена уже в I квартале 2010 г.

В бухгалтерском учете за два отчетных периода 2010г. (ст. 10 Закона № 212-ФЗ) должны быть произведены следующие записи.

За I квартал 2010 г. (в сумме за три месяца квартала):

Дебет 20, Кредит 70 – 360 000 руб. – начислена заработная плата,

Дебет 91-2, Кредит 70 – 44 000 руб. – начислена материальная помощь,

Дебет 99, субсчет «ПНО», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 8800 руб. (44 000 х 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство от суммы материальной помощи,

Дебет 91-2, Кредит 69 – 104 000 руб. [(360 000 + 44 000 – 4000) x 26%] – начислены страховые взносы в государственные социальные фонды

Дебет 91-2, Кредит 69 – 2020 руб. [(360 000 + 44 000) x 0,5%] – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

За II квартал 2010 г. (в сумме за три месяца квартала):

Дебет 20, Кредит 70 – 360 000 руб. – начислена заработная плата,

Дебет 91-2, Кредит 70 – 44 000 руб. – начислена материальная помощь,

Дебет 91-2, Кредит 69 – 3900 руб. (15 000 х 26%) – начислены страховые взносы в социальные фонды.

Таким образом, база для начисления страховых взносов в соответствии с Законом № 212-ФЗ в ПФР, Федеральный и территориальный фонды ОМС, ФСС РФ в рассмотренном примере отличается от суммы расходов на оплату труда, принимаемой для целей налогообложения прибыли на сумму материальной помощи, а также в связи с установленной необлагаемой суммой материальной помощи – 4000 руб. и наличием предельной суммы для начисления страховых взносов – 415 000 руб.

Приложение 1

внебюджетный фонд социальное страхование

Размеры тарифов страховых взносов

Приложение 2

Размеры страхового тарифа для классов профессионального риска