Проверка расчётов по оплате труда с работниками ООО «Омега +» начинается с установления соответствия показателей аналитического учёта по счетам 69, 70 с записями в главной книге бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счёту 69 «Расчеты социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на 01.01.10 в Главной книге и балансе предприятия.
В балансе по счёту 69, 70 сальдо кредитовое, отражающее задолженность организации рабочим и служащим по заработной плате.
Сумма по кредиту равна:
Счёт 70 – 735 824 руб., из них 235 144 задолженность за ноябрь 2009 года;
Счёт 69 – 125 036 руб. (отчисления за декабрь 2009 года)
Контрольная сверка показала, что эти суммы с данными совпадают. В Главной книге исправлений не обнаружено.
Данные Главной книги и баланса совпадают, продолжаем дальнейшую сверку, сравниваем данные Главной книги с данными журналов – ордеров.
Таблица 7 – Сверка соответствия задолженности по оплате труда в журнале – ордере № 5 и главной книге по ООО «Омега +» за 4 месяца 2009 г
| Месяцы | Ж/о № 5 | Главная книга | ||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||
| 70 | 69 | 70 | 69 | 70 | 69 | 70 | 69 | |
| Сентябрь | 954847,39 | 1114341,31 | 689881,44 | 1114341,31 | 954847,39 | 1114341,31 | 689881,44 | 1114341,31 |
| Октябрь | 966660,50 | 1020422,63 | 962614,13 | 1020422,63 | 966660,50 | 1020422,63 | 962614,13 | 1020422,63 |
| Ноябрь | 860678,23 | 1032740,58 | 852924,17 | 1032740,58 | 860678,23 | 1032740,58 | 852924,17 | 1032740,58 |
| Декабрь | 1238835,58 | 1907827,07 | 1236008,24 | 1907827,07 | 1238835,58 | 1907827,07 | 1236008,24 | 1907827,07 |
Данные таблицы свидетельствуют о соответствии данных значатся в Ж/о и главной книге, расхождений по дебету и кредиту счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» говорит о наличие кредиторской задолженности и её погашении в течении 4– го квартала 2009 г.
Проверяем расчетно – платёжную ведомость. В ней по графе удержания налога на доходы физических лиц показаны верно, их суммы совпадают с данными расчётных листков по каждому работнику (льготы по налогу определены верно).
Данные о начисленной заработной плате в расчётно – платёжной ведомости, а также данные платёжной ведомости на заработную плату и лицевых счетов по каждому работнику совпадают. Расписки в получении причитающихся сумм присутствуют, все подписи разные.
Книга учёта депонированной заработной платы не ведётся ввиду разовых случаев неполучения вовремя зарплаты.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление зарплаты производится своевременно, а её выплата иногда задерживается на 1-2 месяца по следующим причинам:
- задолженность по зарплате возникла в период летних месяцев, в связи с увеличением количества отпусков, а денежные средства поступают равными долями в течении года и не подлежат длительному хранению;
- расчёт с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.
По результатам выборочной проверки приказов о приёме на работу можно сделать вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствуют; бухгалтера этой информацией при начислении зарплате руководствуются.
Следующим этапом является проверка табелей учёта рабочего времени. Здесь устанавливается, что случаев включения в них вымышленных лиц нет, так как в табелях учёта рабочего времени фамилии совпадают с данными учёта личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченных документов, повторения одних и те же лиц в нескольких документах не обнаружено.
При проверке первичных документов в ходе выборочной проверки табелей учёта рабочего времени были обнаружены следующие недостатки:
1) не все табеля погашены, имеются исправления;
2) в результате неправильного составления табелей неверно начислены и оплачены сверхурочные, они не должны превышать 4 часов в день или 120 часов в год;
3) личные карточки применяются устаревшего образца. На момент проверки были разнесены не все приказы на установление должностных окладов, надбавок и доплат. В карточках проставляются оклады по штатным должностям уже с учётом увеличений, не производится исчисление повышений должностных окладов.
4) при проверки правильности начисления оплаты труда были выявлены следующие недостатки:
- неверно производилось начисление зарплаты за дни отпуска, что противоречит Постановлению Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213, (изм. от 11.11.2009 №916) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»:
- Демьяновой Е.Л. – недоплата 811,40 руб.
- Дунаевой Л.С. – недоплата 219,07 руб.
- переплата за 2009 год составила 603,78 руб ввиду неправильного начисления пособий по нетрудоспособности, что противоречит вышеобозначенному документу:
- Росс Т.Е. – переплата 319,47 руб.;
- Маковецкий Е.Л. – 217,25 руб.;
- Гаврюшина М.В. – 37,06 руб.
- на основании открытых категорий, не верно производилась оплата продавцам, что противоречит Трудовому кодексу РФ, утвержденного приказом Президента РФ № 197 – ФЗ от 30 декабря 2001 года, (ред. от 25.11.2009 №267-ФЗ, с изм. от 01.01.2010):
- продавец Коробов И.В. соответствует 2-му классу, доплата не установлена – недоплата 826,90 руб.;
- продавец Рошин Б.С. соответствует 1-му классу, оплата производилась по 2-й категории – недоплата 673,83 руб.
Результаты аудита расчётов по оплате труда объединим в следующей таблице:
Таблица 8 – Ведомость проверки правильности начисления оплаты труда в ООО «Омега +» по данным первичных документов за 2009 год
| ФИО сотрудника | Начислено бухгалтером | Начислено аудитором | Отклонения | |
| переплата | недоплата | |||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Дунаева С.А. | 131136,20 | 131355,27 | 219,07 | |
| Демьянова Е.Л. | 74970,08 | 75781,48 | 811,40 | |
| Росс Т.Е. | 105770,09 | 105450,96 | 319,47 | |
| Маковецкий Е.Л. | 130933,0 | 130685,75 | 247,25 | |
| Гаврюшина М.В. | 82956,68 | 82919,62 | 37,06 | |
| ФИО сотрудника | Начислено бухгалтером | Начислено аудитором | Отклонения | |
| переплата | недоплата | |||
| Коробов И.В. | 72646,68 | 73473,49 | 826,90 | |
| Рошин Б.С. | 47102,40 | 47776,23 | 673,83 | |
| Итого | 603,78 | 2531,2 | ||
Далее в соответствии с программой аудита осуществляем проверку соответствия начисления оплаты труда, в первичных документах и расчетно платежной ведомости.
Таблица 9 – Соответствие начисленной оплаты труда, значатся в первичных документах и расчётно – платёжной ведомости (выборочная проверка)
| ФИО сотрудника | Начислено по первичным документам | Отражено в ведомостях | Отклонения | |
| «+» | «–» | |||
| Гаврюшина С.М. | 5024,06 | 5024,06 | ||
| Волгина Н.А. | 5066,95 | 5066,95 | ||
| Исаева Л.Н. | 7913,63 | 7913,63 | ||
В результате проверки правильности начисления оплаты труда 3-х человек, случаев расхождения в расчётно – платёжной ведомости и первичных документах не обнаружено.