б) на торговых предприятиях – балансовую стоимость проданных товаров (наименьшую сумму из фактической себестоимости приобретенных товаров и чистой стоимости реализации);
в) на предприятиях сферы услуг – затраты на материалы и оплату труда, относящиеся к реализованным услугам.
Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом продукции, товаров и оказанием услуг, а именно: расходы по маркетинговым операциям, на тару и упаковку продукции и товаров, транспортные расходы по сбыту, расходы на рекламу, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание проданной продукции и товаров; расходы, связанные с созданием резерва по сомнительным долгам; расходы по возврату и снижению цен проданных товаров; расходы на оплату труда работников предприятий торговли, которые включают основную и дополнительную заработную плату, различные надбавки, доплаты, премии продавцам, кассирам, грузчикам, а также поварам, официантам на предприятиях общественного питания и другому персоналу, не посредственно связанному с продажей товаров; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые с бытовым, посредническим, внешнеторговым организациям, расходы на приобретение лицензии на экспорт продукции и товаров; расходы на оформление таможенных декларации на реализацию продукции за пределами республики и др.
Общие и административные расходы включают расходы на обслуживание и управление предприятием в целом. К ним относятся: расходы на износ, ремонт и содержание основных средств, амортизацию нематериальных активов общехозяйственного назначения, содержание административного и хозяйственного персонала; начисленные налоги, сборы и платежи согласно действующему законодательству (кроме подоходного налога), а также невозмущенные налоги на добавленную стоимость, акцизы, за исключением подоходного налога; расходы на благотворительные цели и спонсирование; расходы на охрану труда; представительские расходы; расходы на командировки управленческого персонала; расходы на мероприятия по охране здоровья, организации досуга и отдыха работников предприятия; организационные расходы, связанные с проведением собрании акционеров, на изобретательство и рационализацию производственного характера; расходы на подготовку кадров; оплата различных услуг, оказываемых предприятию в соответствии с заключенным договорами; расходы, связанные с набором рабочей силы, расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств и др.
Другие операционные расходы включают суммы расходов по реализации других текущих активов, по текущей аренду, в виде штрафов, пении, неустоек; от изменений методов оценки текущих активов; по процентам за кредиты и займы; нераспределенные косвенные производственные затраты; недостачи и потери от порчи ценностей; расходы, связанные с бракованной продукцией а также суммы расходов, связанных с аннулированием производственных заказов, с прекращением производства, не давшего продукцию, расходов будущих периодов, оказавшиеся не целесообразными и др.
Расходы не операционной деятельности включает издержки, понесенные предприятием при осуществлении других видов деятельности. К ним относятся:
а) расходы инвестиционной деятельности;
б) расходы финансовой деятельности;
в) чрезвычайные убытки.
Расходы инвестиционной деятельности возникают в результате выбытия долгосрочных активов и включают расходы и убытки по выбытию нематериальных активов, незавершенных материальных активов, природных ресурсов, долгосрочных финансовых активов, суммы уценки выбывших долгосрочных активов, убытки от долевого участия в других предприятиях и от операции со связанными сторонами.
Расходы финансовой деятельности возникают в результате изменения размера и структуры собственного капитала, займов и кредитов предприятия. К ним относятся расходы по операциям, связанным с арендой и выплатой роялти, финансируемой арендой долгосрочных материальных активов, по курсовым валютным ризницам и др.
Чрезвычайные убытки возникают в результате редких и не типичных событии или операции, не связанных с финансово – хозяйственной (обычной) деятельностью предприятия. Они включают убытки от стихийных бедствии, потери вследствие политических потрясении, изменения законодательства страны.
Расходы по подоходному налогу включают совокупную сумму расходов по подоходному налогу, учитываемую при расчете чистой прибыли (убытка) отчетного периода.
Порядок определение расходов по подоходному налогу установлен положениями НСБУ 12 «учет подоходного налога» и подробно изложен во II томе серии книг «Новая система бухгалтерского учета экономических агентов Республики Молдова».
2. Изменения и признания затрат и расходов
При учете затрат и расходов возникают два главных вопроса:
1. измерение затрат и расходов т.е. определение и сумм, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете и финансовых отчетах;
2. признание затрат и расходов, т.е. установление отчетного периода, в котором они должны быть отражены в бухгалтерском учете и в финансовых отчетах.
2.1 Измерение затрат и расходов
В соответствие с требованиями НСБУ затраты и расходы измеряются размере балансовой стоимости выбывших долгосрочных и текущих активов, фактически начисленных сумм оплаты труда и отчислений на социальное страхование, износа основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, амортизации нематериальных активов, созданных резервов предстоящих расходов и платежей, поправок на сомнительные долги и т.п.
2.2 Признание затрат и расходов
Затраты предприятия признаются и подлежат включению в себестоимость продукции (услуг) того периода, к которому они относятся независимо от времени их оплаты – предварительной (авансы по заработной плате, предварительная оплата за полученный и потребленные материалы и т.д.) или последующей (оплата за время отпусков рабочих за счет предварительного созданного резерва и т.п.)
Расходы признаются и отражаются в бухгалтерском учете на основе соблюдения следующих принципов:
· начисления;
· осмотрительности;
· соответствия;
· непогашения;
Принцип начисления предусматривает, что расходы признаются и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от момента фактической выплаты денежных средств или другой формы компенсации. Например, потребленная электроэнергия, полученная со стороны, относится на затраты или расходы в том отчетном периоде, когда она была использована, а не в момент ее оплаты; арендная плата, перечисленная авансом, списывается на затраты или расходы в те периоды, когда арендованный объект был использован и т.д.
Принцип осмотрительности устанавливает, что расходы признаются и отражаются в учете в момент их осуществления. Например, недостачи, выявленные при инвентаризации товарно-материальных ценностей, стоимость окончательно забракованной продукции, затраты по ее исправлению и другие отражаются в учете как расходы на дату их выявления независимо от причин и виновников. Сумма же их возмещения (доход) признается лишь тогда, когда у предприятия имеется обоснованная уверенность в их получении, т.е. соответствующее документальное подтверждение (письменно согласие работника на возмещение материального ущерба, решение суда и т.п.).
Принцип осмотрительности дает право предприятиям при необходимости создавать соответствующие резервы за счет расходов периода для возмещения предполагаемых убытков по сомнительным долгам, на возврат и уценку проданных товаров, на гарантийный ремонт и обслуживание проданной продукции и товаров и др. В то же время принцип осмотрительности не оправдывает создание скрытых резервов, что может привести к необоснованному завышению расходов и уменьшению финансового результата.
Принцип соответствия предусматривает одновременное отражение в учете и финансовых отчетах расходов и доходов, связанных с одним и теми же хозяйственными операциями. Например, себестоимость продаж (себестоимость реализованной продукции, товаров, оказанных услуг) признается и отражается на счетах бухгалтерского учета и финансовых отчетах одновременно с доходом от продаж, т.е. в одном отчете периоде.
Принцип непогашения не допускает изменения ранее признанных сумм доходов и расходов и не разрешает их взаимное списание в течение отчетного года. При этом, если возникают сомнения относительно получения причитающейся суммы, ранее включенной в доход, такая сумма относится на увеличение расходов, а не на уменьшение первоначально признанной суммы дохода. Данное положение применимо, в основном, для доходов и расходов, отраженных в годовом Отчете о финансовых результатах.
3. Учет затрат и расходов предприятия
3.1 Учет затрат
нормативный затрата себестоимость продукция
Учет затрат ведется на синтетических счетах класса 8 «Счета управленческого учета» группы 81 «Счета производственных затрат»:
· 811 «Основное производство»
· 812 «Вспомогательные производства»
· 813 «Косвенные производственные затраты».
Особенность счетов производственных затрат заключается в том, что в конце каждого отчетного периода они закрываются счетами финансового учета и сальдо не имеют.
Счет 811 «Основное производство» предназначает для обобщения информации о затратах основного производства, т.е. производства продукции (услуг), которое явилось целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат:
· Промышленных и сельскохозяйственных предприятий по выпуску продукции;
· Подрядных, геологических и проектно – изыскательных предприятий по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательных работ;
· Предприятий транспорта и связи по оказанию ими услуг;