Поэтому даже такие постоянные затраты, как арендная плата, «со временем» изменяются. Изменения в объеме постоянных затрат происходят дискретно и могут быть подвержены воздействию со стороны уровня активности, но они не находятся в пропорциональной зависимости от него. Такие изменения происходят, как правило, нечасто.
Например, если экономическая деятельность предприятия расширяется, то на определенном этапе может возникнуть необходимость в дополнительных складских помещениях для хранения его продукции, которые, в свою очередь, вызовут увеличение расходов на арендную плату. Таким образом, постоянные затраты (арендная плата) изменятся вместе с изменением уровня активности.
· Постоянные затраты, величина которых относительно не зависит от объема производства (начисленный износ, расходы по содержанию и эксплуатации зданий и оборудования).
Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая – с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции и общие для предприятия в целом.
В конце каждого отчетного периода косвенные производственные затраты распределяются между себестоимостью запасов незавершенного производства и продукций и расходами периода. При этом переменные затраты включаются с себестоимость выпущенной продукции и остатков незавершенного производства в полной сумме, независимо от уровня фактического использования производственных мощностей.
По способу отнесения затрат на себестоимость продукции:
Прямые затраты
В противоположность косвенным затратам прямые затраты могут быть начислены на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.) непосредственно на единицу затрат. Для увеличения величины прямых затрат между расходами и единицей затрат должна существовать непосредственная связь.
Расходы на исследования и разработки конкретного товара являются прямыми затратами, поскольку они относятся только к одному продукту (единице продукции).
Классификация затрат на постоянные / переменные и косвенные / прямые относится к одним и тем же данным о затратах, а не рассматривает две отдельные группы расходов.
В результате все затраты могут быть проанализированы в двух направлениях, то есть либо как постоянные или переменные, либо как косвенные или прямые. На практике понятия постоянные и косвенные затраты часто используются равнозначно, так же как понятия переменные и прямые затраты. Однако данный подход не является универсальным, так как существуют исключения из общего правила. Если на начальном этапе процесса калькуляции затрат расходы не будут правильно проанализированы, то принятые руководством решения, основанные на конечных данных о затратах, будут ошибочными и могут привести к финансовым потерям для предприятия.
Таким образом, классификация затрат на постоянные / переменные и косвенные / прямые зависит во многом от выбора объекта калькулирования – т.е. того объекта, себестоимость которого необходимо исчислить. Подчеркнем принципиальное положение: чем больше удельный вес прямых расходов в себестоимости конкретного объекта калькулирования, тем точнее величина его себестоимости.
Косвенные затраты
Косвенными являются такие затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу продукции, и, чтобы попасть в ее себестоимость, они должны быть предварительно собраны на определенном счете и затем расчетным путем включены в себестоимость изделия, работы, услуги и т.д. Таким образом, менеджменту предприятия необходимо найти какой-нибудь метод отнесения этих расходов на отдельные единицы затрат (с использованием оценок и допущений). Примером косвенных затрат могут быть полные затраты бухгалтерии предприятия. Эти расходы относятся ко всей произведенной в течение периода времени продукции, а не просто к одной единице затрат.
Косвенные расходы часто рассматриваются как накладные расходы, и поэтому общую сумму всех накладных расходов, понесенных в процессе производства, называют «производственными накладными расходами». Оставшаяся часть накладных расходов по ее назначению называется «непроизводственными накладными расходами».
Постоянные косвенные производственные затраты распределяются между себестоимости продукции и расходами периода на основе нормативной мощности производственного оборудования. Нормативная мощность – это уровень производства, который, как ожидается, может быть достигнутым в среднем в течение нескольких периодов или сезонов при нормальных обстоятельствах, принимая во внимание потери в мощностях, возникающие в результате проведения планово-технических работ. Если фактический объем производства равен или выше нормативной мощности, фактическая сумма постоянных косвенных производственных затрат полностью включаются в себестоимость. Когда фактический объем производства ниже нормативной мощности, постоянные косвенные производственные затраты включаются в себестоимость на основе нормативной ставки, рассчитанной путем деления фактической суммы этих затрат на нормативную мощность. Оставшаяся сумма постоянных косвенных производственных затрат признается как расход в том отчетном периоде, в течение которого они были понесены.
По технико-экономическому назначению:
Основные (технологические) расходы – непосредственно связаны с производством и оказанием услуг, к ним относятся первые шесть статей затрат: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.
Накладные – связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.
По однородности состава затрат:
Одноэлементные – затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие, которые состоят из однородных элементов.
Комплексные – затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).
По рациональности использования:
Производственные затраты включают все расходы, которые связаны с процессом производства продукции (работ, услуг).
Внепроизводственные (коммерческие)
Внепроизводственные (коммерческие) – это расходы, связанные с реализацией продукции.
По целесообразности использования:
Производительные – затраты на производство продукции (работ, услуг) надлежащего качества, затраты, целесообразные для данного производства.
К непроизводительным расходам относят те, которые являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, оплата простоев и сверхурочных работ и др.).
По отношению к отчетному периоду:
Связаны с производством и реализацией продукции в данном периоде, а также часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость продукции планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и др.).
К ним относятся затраты, возникающие в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере) в течение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение производства и др.).
По времени возникновения:
Текущие – постоянно производимые затраты.
Единовременные – однократные или периодически производимые.
Отметим следующее. При настоящем состоянии нормативной базы по себестоимости очень большое количество видов расходов подвергается критике с точки зрения правомерности их включения в состав текущих издержек производства или обращения. Важным здесь является инструмент учетной политики, создание внутренних документов, которые подтвердят технологию производственного процесса и обоснованность включения в себестоимость понесенных расходов. Необходима дополнительная регламентация, дополнительная «бюрократизация» деятельности предприятия. Таким образом, порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг) должен определяться экономическими принципами и экономическим содержанием хозяйственных операций. Определять экономический смысл и содержание понесенных расходов должны службы самого предприятия: бухгалтерские, финансовые, экономические. Отсюда вытекает повышение роли бухгалтера как профессионала и, прежде всего, как экономиста и финансиста.
1.2 Состав расходов
Расходы имеют место на предприятиях всех видов деятельности. В зависимости от направлениях осуществления они подразделяются на три группы:
1. Расходы операционной деятельности.
2. Расходы не операционной деятельности.
3. Расходы по подоходному налогу.
Расходы операционной деятельности включают издержки, связанные с осуществлением основной деятельности предприятия. К ним относятся:
а) себестоимость продаж;
б) коммерческие расходы;
в) общие и административные расходы;
г) другие операционные расходы.
Себестоимость продаж представляет собой часть затрат, товаром и оказанным услугам. Она включает:
а) на производственных предприятиях – прямые материальные затраты, прямые затраты по оплате труда, включая отчисления на социальное страхование, косвенные производственные затраты, относящиеся к реализованной продукции;