Единой суммой валовых затрат, которую нельзя выделить с данных финансового учета есть сумма начисленной амортизации, а потому налоговые расчеты наличия, движения необратимых материальных и нематериальных активов и начисления амортизации необходимо вести во внебалансовых регистрах.
При отображении сумм доходов и затрат на счетах в бухгалтерском учете и в налоговом учете в связи с различием во времени возникают так называемые „временные различия ” (например, вследствие различия в методах и нормах вычисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и при определении налоговой прибыли; использование правила „первого действия ”).
Временные различия – различие между оценкой актива или обязательство по данным финансовой отчетности и налоговой базы такого актива обязательства соответственно.
Регламентируется П(с)БУ №17 „Налог на прибыль ”. Согласно П(с)БУ №17 сумма прибыли, которая определена согласно налогового законодательства по правилам налогового учета, является налоговой прибылью (убытком). Сумма прибыли к налогообложению, определенная по данным бухгалтерского учета, называется учетной прибылью (убытком).
В „Отчете о финансовых результатах ” указывается сумма налогового налога на прибыль. Эта величина называется текущим налогом на прибыль и отображается в:
— декларации о прибыли предприятия;
— в балансе (статья 550);
Налоговый налог на прибыль в бухгалтерском учете отображается за кредитом счета 641 „Расчеты по налогам ”, а бухгалтерский налог на прибыль отображается за дебетом счета 981 „Налог на прибыль от обычной деятельности ”. Временные различия отображаются за такими счетами: 17 „Отсроченные налоговые активы”, 54 „Отсроченные налоговые обязательства”.
Рассмотрим случаи в которых используется счет 17, а в которых 54.
1. В случае, если налог на прибыль вычислен по данным бухгалтерского учета больше налога, уплаченного за расчетами налоговой декларации, то различие будет отображаться за кредитом счета 54 „Отсроченные налоговые обязательства”.
БП > ПП (3.1.1)
где, БП – бухгалтерский налог на прибыль;
ПП – налоговый налог на прибыль.
2. Если налог, который подлежит уплате в бюджет преувеличивает учетный налог, то различие будет отображаться за дебетом счета 17 „Отсроченные налоговые активы”.
БП < ПП (3.1.2)
Например, рассмотрим типичные проводки, которые использует бухгалтер в случае преувеличения бухгалтерского налога над налоговым: БП > ПП
Пусть сумма бухгалтерского налога составила 120грн, а налогового, начисленного по данным налоговой декларации составляет 70 грн. Типичные проведения приведенные в таблице 3.1
учет готовая продукция себестоимость
Таблица 3.1 Журнал регистраций хозяйственных операций
| № | Содержание хозяйственной операции | ДТ | КТ | Сумма, грн |
| 1 | Начисленный налог на прибыль по данным бухгалтерского учета | 981 | 641 | 120 |
| 2 | Начисленный налог по данным налоговой декларации | 981 | 54 | 70 |
| 3 | Уплаченный налог в бюджет | 641 | 311 | 120 |
| 4 | Списан налог на финансовый результат | 79 | 981 | 120+70 |
Рассмотрим второй случай, если налоговый налог будет больший чем бухгалтерский, БП < ПП. Пусть сумма бухгалтерского налога составила 120грн, а налогового налога, начисленного по данным налоговой декларации составляет 170 грн. Типичные проведения приведенные в таблице 3.2
Таблица 3.2 Журнал регистраций хозяйственных операций
| № | Содержание хозяйственной операции | ДТ | КТ | Сумма, грн |
| 1 | Начисленный налог на прибыль по данным бухгалтерского учета | 981 | 641 | 120 |
| 2 | Начисленный налог по данным налоговой декларации | 17 | 641 | 170 |
| 3 | Уплаченный налог в бюджет | 641 | 311 | 170+120 |
| 4 | Списан налог на финансовый результат | 79 | 981 | 120 |
В данных таблицах отображено типичные бухгалтерские проводки по учету временных различий.
Налог на прибыль предприятия, который подлежит уплате в бюджет рассчитывается в декларации из налога на прибыль, которая составляется нарастающим результатом [Приложение Г].
3.2Налог на добавленную стоимость
Одной из составных цены реализации готовой продукции есть НДС, который включается в цену продукции по ставке 20% к объекту налогообложения. Законом Украины „ О налоге на добавленную стоимость” определениный, что объектом налогообложения НДС есть операции налогоплательщиков с :
— поставки товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залоги заемщику для погашения задолженности;
— ввоз товаров, работ, услуг в таможенном режиме импорта или реимпорта;
— ввоз из-за границ таможенного корону Украины на таможенную территорию Украины товаров по договору лизинга и прочее;
— поставка товаров из территории беспошлинных магазинов на таможенную территорию Украины с целью их свободной продажи;
— поставка продуктов переработки (готовой продукции) из таможенного режима переработки на таможенной территории Украины для них свободного обращения;
— других случаях, предусмотренных Таможенным Кодексом Украины.
То есть, сказать, что НДС включается в состав цены готовой продукции перед ее реализацией. Таким образом, при реализации готовой продукции у предприятия возникают налоговые обязательства, а при покупки продукции – налоговый кредит.
Если при изготовлении продукции предприятие использует давальческое сырье, то уплата налогов (НДС, и АСС) при ввозе такого сырья на таможенную территорию Украины осуществляется украинским исполнителем за давальческое сырье, которое будет использовано для проведения расчета за услуги по ее переработки при проведении таможенных процедур, а за давальческое сырье, которое будет использовано для изготовления продукции – путем выдачи простого векселя с отсрочкой платежа на срок выполнения операций с давальческим сырьем, но не больше 90 календарных дней с момента оформления грузовой таможенной декларации.
В случае вывоза готовой продукции за таможенную территорию Украины может применяться налоговая ставка 0%, а также такая ставка применяется к услугам, которые предоставляются по переработке давальческого сырья лишь при условии, которое изготовленное продукции пересекает таможенная граница Украины.
В случае вывоза готовой продукции в полном объеме в предусмотренные контрактом сроки, то налоговый вексель погашается, ввозная пошлина и собрание не взималось. Если продукция, согласно договору, реализованная на территории Украины, то основанием для погашения векселя есть ввозная грузовая таможенная декларация на готовую продукцию ( без фактического вывоза ее за таможенную территорию Украины).
Нужно учитывать, что при погашении векселя существенную роль будет отыгрывать объем готовой продукции, которая вывозится, а именно: если при ввозе давальческого сырья органам таможенного контроля был предоставлен вексель на общую сумму налоговых обязательств, то при частичном вывозе готовой продукции возникает необходимость в погашении векселя в части НДС из стоимости продукции, которая останется в исполнителя.
Закон Украины „ Об операциях с давальческим сырьем во внешне экономических отношениях” не предусматривает погашения векселя в случае возвращения нерезиденту полученного давальческого сырья. Тому вексель может быть погашенный лишь путем оплаты вексельных сумм или аннулированный при условии переоформления грузовой таможенной декларации на ввоз продукции на таможенную территорию Украины с изменением характера соглашения на временный ввоз давальческого сырья.
Налог на добавленную стоимость отображается в налоговой декларации из налога на добавленную стоимость и здесь же отображается налог НДС к уплате в бюджет. Чтобы проверить правильность составления декларации нужно сопоставить суммы НДС к уплате налоговой декларации и бухгалтерский расчет НДС к уплате в бюджет – эти суммы всегда равные [Приложение Д].
IV. Организация и методика аудиту готовой продукции
4.1 Документальное оформление аудиторской проверки. Программа проведения аудиту готовой продукции
Целью аудиту производственных затрат есть установления достоверности данных первичных документов относительно определения затрат, которые включаются в производственную себестоимость, полноту и своевременность их отображение в учетных регистрах, соответствия методики распределения общепроизодственных затрат действующим нормативным документам.
С целью эффективной организации аудиторской проверки необходимо соблюдаться научно обоснованной последовательности выполнения аудиторских работ.
Целесообразно определить четыре этапа аудиту :
— планирование и определение аудиторского подхода;
— тестирование средств контроля;
— проверка хозяйственных операций по сути (проверка оборотов и сальдо за счетами и аналитические процедуры);
— завершение аудиту.
Себестоимость готовой продукции есть одним из самых важных финансовых показателей, который влияет, с одной стороны, на размер полученного предприятием прибыли, а с другого — на показатель наличия активов (остатки готовой продукции), что, в свою очередь, оказывает влияние на индикаторы финансового состояния предприятия . Поэтому, осуществляя внутренний контроль или внутренний аудит производственных затрат предприятия, нужно уделять внимание порядка формирования и учета себестоимости готовой продукции. Аудит себестоимости готовой продукции (работ, услуг) можно выполнять по плану, который приведено в таблице 4.1:
Таблица 4.1 Программа аудиту себестоимости готовой продукции