Принципы построения учетной политики по учету готовой продукции (стр. 7 из 13)

(2.4.1)

(2.4.2)

где МП- маржинальная прибыль за период, который анализируется;

Д – чистый доход (выручка) от реализации продукции за период что анализируется;

Взм – постоянные затраты за период, который анализируется;

Впост – постоянные затраты за период, который анализируется;

П – операционная прибыль;

Маржинальная прибыль является верхней границей прибыли при изменении величины Впост, когда Впост равняется нулю, операционная прибыль называется маржинальной.

2. Рассчитывается маржинальная прибыль как соотношения маржинальной прибыли и выручки ( чистого дохода) от реализации:

(2.4.3)

где Кмп – коэффициент маржинальной прибыли за период, который анализируется;

МП – маржинальная прибыль за период, который анализируется;

Д – чистый доход за период, который анализируется.

Коэффициент маржинальной прибыли показывает частицу маржинальной прибыли в чистом доходе. Если цены и нормы сменных затрат являются стабильными, то коэффициент маржинальной прибыли является стабильной величиной. Тогда изменение операционной прибыли вследствие изменения объема производства можно определить за формулой:

(2.4.4)

где

- сменная операционной прибыли;

- сменный чистый доход;

Кмп - коэффициент маржинальной прибыли за период, который анализируется;

1. Определение точки безубыточности – объем производства и реализации продукции, за который полученные доходы от реализации продукции (работ, услуг) равняются затратам на ее производство и реализацию.

Для определения точки безубыточности ( критического объема) в натуральном выражении используют такую формулу:

(2.4.6)

где

- критический объем реализации, в натуральных единицах измерения;

Ц – цена единицы продукции;

- сменные затраты на единицу продукции;

В пост – постоянные затраты на весь объем;

Денежная форма критического объема рассчитывается за формулой:

(2.4.7)

где

- критический объем реализации, в натуральных единицах измерения;

Впост - постоянные затраты на весь объем;

Кмп - коэффициент маржинальной прибыли за период, который анализируется;

Итак, в точке безубыточности выручка от реализации равняется затратам на ее производство и реализацию, то есть:

(2.4.8)

Отсюда имеем

(2.4.9)

Поскольку левая часть равенства есть маржинальной прибылью ( согласно формуле 2.4.1), то точке безубыточности постоянные затраты возмещаются за счет маржинальной прибыли.

(2.4.10)

Определим точку безубыточности на примере предприятия „Омега”:

Сменные затраты = 2600+390+2600+1350 = 6940грн;

Постоянные затраты = 100+150+1872+1305 = 3427грн;

Рентабельность = 14960/7171 = 1,7%

Прибыль = 10%*10387 = 1038,7 грн.

ТБ = 3427/(1-6940/14976) = 685,4

Двумя самыми важными линиями на графике есть функции чистого дохода и совокупных затрат. Точка их пересечения показывает тот объем производства, за которого прибыль предприятия будет равняться нулю, то есть выручка будет равняться совокупным затратам. Итак, точка пересечения линии выручки от реализации (чистого дохода) и линии затрат на производство и реализацию продукции определяет точку критического объема, объема реализации (точку безубыточности, порог рентабельности). Любое различие по вертикали между линиями выручки и совокупных затрат справа от точки безубыточности показывает прибыль за данного объема производства, а зона убытка показана слева от Точки безубыточности.

График показывает, что уровень критического объема зависит от структуры себестоимости. Прибыль предприятия зависит не только от количества реализованной продукции, а и от части Впост, что будет отнесена на единицу продукции.

Превышение объема реализованной продукции над критическим объемом является границей безопасности. Значение зоны безопасности заключается в том, что она показывает возможное сокращение объема реализации, которое предприятие может допустить перед ним, как понесет урон.

ІІІ. Организация налогового учета готовой продукции

3.1Валовые доходы и Валовые затраты предприятия

С реализацией готовой продукции тесно связанно получение валового дохода. Реализация продукции отображается за датой отгрузки. Датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:

— или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), что подлежат реализации, в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет;

— дата ее оприходования в кассу налогоплательщика, а при отсутствии такой, дата инкассации денежной наличности в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика;

— или дата отгрузки продукции, а для работ (услуг) – дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком;

В случае предыдущего отпуска готовой продукции валовый доход учитывается на счетах доходов.

В периоде между датами отчетности валовой доход определяют как различие между оборотами по дебету и кредиту счетов, которые отображают доход от реализации готовой продукции. Если же предприятие получило аванс, то валовой доход определятся за суммой аванса, уменьшенного на сумму налога на добавленную стоимость.

Величина валового дохода и дохода предприятия от реализации по своей величине, как правило, не совпадают.

Следует отметить, что валовой доход в налоговом учете определяется согласно Закону Украины „ О налогообложении прибыли предприятия ”.

Также с производством продукции у предприятия возникают валовые затраты связанные с деятельностью и несвязанные.

Порядок отнесения затрат к валовым определяется Законом Украины „ О налогообложении предприятий”. Ставка налогоплательщика из прибыли предприятий составляет 25%.

Согласно ст.5.1 ЗУ „ О налогообложении прибыли предприятий ” валовые затраты производства и обращения – сумма любых затрат налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретают (изготовляются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. В частности, к валовым потерям предприятия включаются:

— суммы любых затрат, уплаченных (начисленных) на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной работы, в том числе затраты из приобретения электрической энергии (включая реактивную), с учетом отдельных ограничений, установленных законом.;

— уменьшение стоимости запасов сравнительно с началом года;

— суммы затрат, связанных с улучшением основных фондов в пределах 10% балансовой стоимости основных фондов к началу года;

— суммы заработной платы работников с вычитаниями к социальным фондам.

Для налогоплательщиков на прибыль предприятий, которые не зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, в состав валовых затрат производства входят суммы налогов на добавленную стоимость, уплаченных в составе цены приобретения товаров (работ, услуг), стоимость которых принадлежит к валовым потерям такого налогоплательщика.

Следует отметить, что отдельные затраты, связанные с хозяйственной деятельностью, не включаются в состав валовых затрат, или включаются полностью. Например, не включаются в состав валовых затрат затраты налогоплательщика (кроме затрат на оплату труда) на удержание и эксплуатацию помещений жилищного фонда, бытовых летательных аппаратов и прочее. Затраты связаны со стоянкой, парковкой автомобилей, а также 50% затрат на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и аренду легковых автомобилей.

Существуют также случаи, когда отдельные суммы включаются в состав валовых затрат, а к затратам деятельности не относятся.

Ведь понятие затрат в финансовом учете и понятии валовых затрат в налоговом учете существенно отличаются. Если рассмотреть валовые затраты и затраты производства по времени их отображение в бухгалтерском учете, то можно констатировать, что валовые затраты – это затраты периода, а затраты производства – это затраты на продукт. Их потоки на протяжении периода отчетных периодов, как правило, не совпадают. Так, перечисление аванса за материалы налогоплательщику на прибыль по обычной ставке включается в валовые затраты в сумме без НДС, а к затратам не включается. К затратам предприятия израсходованные на материалы суммы включаются по факту их использование в хозяйственной деятельности.