— повысить эффективность контроля через персонификацию ответственности;
— повысить точность калькулирования затрат над носителями.
Предприятие самостоятельно определяет центры ответственности и место возникновения затрат в зависимости от особенностей производства и структуры предприятия. Если центр ответственности является крупным подразделом, то он может делиться на центры ответственности второго, третьего и других уровней.
За местами возникновения и центрами ответственности составляются сметы, исчисляются фактические затраты, а производственных подразделов определяется себестоимость изготовленной продукции. Смета является базой для оценки выполнения плана подразделом, а следовательно побуждает руководителя подраздела к надлежащему выполнению плана и поиска снижения уровня затрат.
Для принятия эффективного управленческого решения руководитель центра ответственности должны быть обеспеченным соответствующей подготовленной информацией, которую предоставляет система учета затрат по центрам ответственности.
Для обеспечения пользователей оперативной и достоверной информацией по вопросам управления затратами существующая система учета затрат нуждается в значительном усовершенствовании. Дело в том, что финансово-экономическая отчетность предприятия предусматривает лишь две стандартных для всех субъектов хозяйствования системы учета затрат: бухгалтерскую и налоговую. Эти системы учитывают общие затраты предприятия за определенный период. Руководству центров ответственности нужна информация о собственных (осуществленные центром) затратах. Такую информацию можно получить при условиях собственного индивидуального подхода предприятия к группированию и учету затрат.
Прогрессивное развитие информационной системы делает возможным на базе программного обеспечения автоматизированного индивидуального учета каждого центра ответственности.
2.2 Организационные методы управленческого учета
Методом управленческого учета, есть совокупность разных приемов, образов, с помощью которых отображается объект управленческого учета в информационной системе предприятия. К основным элементам метода управленческий учет отнесен: документацию, оценку, группирование и обобщение, контрольные счета, нормирования, планирование и лимитирование, контроль и анализ.
Учитывая, что метод – это путь к познанию, теория, наука, а основными объектами исследования в управленческом учете есть затраты и доходы. Итак, методом управленческого учета является совокупность традиционных методов планирования и контроля, учета, анализа, нормирование, принятие управленческих решений, которые содействуют исследованию поведения затрат и доходов с целью управления ими, поэтому специфика метода управленческого учета не в фиксации (отображении) величины затрат или доходов, которое характеризует финансовый учет, а в исследовании их поведения и возможности влияния на них с целью оптимизации их соотношения.
Законом Украины “ О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине ” предусмотрено, что предприятие может самостоятельно разрабатывать систему и формы внутрихозяйственного учета (управленческого), отчетности и контроля хозяйственных операций. Итак, не возможно определить четкий порядок организации управленческого учета на каждом предприятии, но можно определить ряд факторов, которые влияют на его построение, и некоторые общие принципы организации учета для управленческих нужд.
В управленческом учете предприятия сами избирают методы учета затрат, калькулирование, определение дохода, оценки результатов деятельности.
Все прямые затраты непосредственно относятся на те объекты, для которых они осуществляются, то есть в бухгалтерском учете такие затраты относят на Дт рах. 23 „Производство ”. В связи с этим их включение в себестоимость продукции.
В то же время косвенные затраты в момент их осуществление невозможно прямо отнести к конкретному объекту учета затрат (например, амортизацию здания цеха, в котором изготовляют разные виды изделий). Поэтому такие затраты учитывают на отдельных накопительных – распределительных счетах и периодически (как правило, в конце отчетного периода) распределяют и списывают на объекты учета затрат пропорционально к предварительно установленной базе распределения.
Базу распределения косвенных затрат каждое предприятие избирает самостоятельно, ориентируясь на общепринятую практику и рекомендации соответствующего министерства. Как база распределения косвенных затрат могут быть использованные:
—прямые затраты работы в человеко-часах;
—прямые затраты на оплату труда в денежном измерителе;
—отработанные машино-часы (машина – изменения и т.др.) на изготовлении отдельных видов продукции;
—все основные затраты;
—прямые затраты сырья и материалов;
—все основные затраты за минусом стоимости сырья и материалов и прочие.
В условиях преимущественно ручных работ при распределении косвенных затрат преимущество предоставляют такой базе распределения, как прямые затраты работы и заработной платы. В условиях широкого использования автоматизированных и полу автоматизированных производственных систем преимущество предоставляется затратам машинного времени на изготовление отдельных видов продукции. В тех же производствах, где высокий удельный вес затрат на материалы и сырье (перерабатывающая, пищевая и др. области промышленности), преимущество предоставляют распределению косвенных затрат и пропорционально массе или стоимости использованного сырья.
Метод прямого распределения предусматривает, что затраты вспомогательных подразделов распределяют и списывают на затраты лишь основных подразделов, а взаимные услуги вспомогательных производств к вниманию не берутся и не учитываются.
Метод последовательного распределения предусматривает, что затраты каждого вспомогательного подраздела распределяются последовательно на все подразделы (как основные, так и вспомогательные), кроме тех, затраты которых распределены раньше (первыми). При этом первыми распределяют затраты того вспомогательного подраздела, который предоставляет более всего услуг другим вспомогательным подразделам, а сам получает минимальное количество таких услуг. Подраздел, затраты которого распределены первыми, не принимает участие в распределении затрат других подразделов. Потом так же делают со сдачей вспомогательных подразделов.
Метод учета взаимных услуг предусматривает, что затраты вспомогательных производств сначала распределяют между самыми вспомогательными производствами пропорционально объема предоставленных услуг, исходя из начальной суммы затрат к распределению, а потом совокупные затраты каждого вспомогательного подраздела списывают на основные подразделы за методом прямого распределения.
На практике доказано, что разные методы распределения дают незначительные отклонения суммы затрат, отнесенных на отдельные подразделы. Тому предприятию необходимо самому выбрать оптимальный метод распределения, адекватный конкретным условиям.
В Украине ряд предприятий применяют списание затрат вспомогательных производств на протяжении отчетного периода за плановой себестоимостью единицы услуг, а в конце отчетного периода распределяют и списывают лишь калькуляционные различия, используя для этого метод прямого распределения.
2.3 Классификация затрат
Для эффективной организации управленческого учета необходимо использовать экономически обоснованную классификацию затрат по отдельным признакам. Затраты можно классифицировать за экономическим содержанием, образом отнесения на себестоимость продукции, составом, за местами возникновения и центрами ответственности, согласно объему деятельности, за целесообразностью использования, за степенью охвата планом и влиянием руководителя на величину затрат.
За экономическим содержанием затраты классифицируют за элементами и статьями. Согласно П(С)БУ 16: “элемент затрат – это совокупность экономически однородных затрат ”. Характерно, что номенклатура элементов затрат одинаковая для всех областей экономики.
Классификация затрат за экономическими элементами включает такие основные их виды:
— Материальные затраты;
— Затраты на оплату труда;
— Отчисление на социальные меры;
— Амортизация;
— Другие операционные затраты.
В состав элемента “Материальные затраты ” включается стоимость сырья и основных материалов, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии, запасных частей, тары и тарных материалов.
В состав элемента “ Затраты на оплату труда ” включаются заработная плата за окладами и тарифами, премии и поощрение, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие затраты на оплату труда.
В состав элемента “Отчисление на социальное страхование ” включаются:
— отчисление на обязательное пенсионное страхование;
— отчисление на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и затратами, обусловленными рождением и погребением;
— отчисление на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;
— отчисление на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые послужили причиной потери трудоспособности;