Средства, необходимые для поддержания постоянной наличности, могут иметь четыре источника:
- превышение поступлений денежных средств над их оттоком, т. к. всегда следует рассматривать и контролировать дебетовые и кредитовые обороты по счетам денежных средств и тщательно анализировать записи за те дни, когда кредитовые обороты оказывались выше дебетовых;
- возможность получения кредита в виде денежных средств или же отсрочка погашения долгов;
- наличие высоколиквидных ценных бумаг;
- согласие кредитора получить платеж не денежными средствами, не ценными бумагами, а какими-то другими активами.
Потоки денежных средств – это только следствие более общих юридических отношений. И здесь необходимо обратить внимание на динамику дебиторской и кредиторской задолженности.
Поддержание дебиторского и кредиторского равенства и реального неравенства может быть осуществлено только по данным бухгалтерского учета, и отслеживание моментов возникновение задолженностей и моментов их погашения – основная работа главного бухгалтера. Руководитель организации, планируя свою работу, должен выбирать надежных покупателей и поставщиков, никогда не допуская, чтобы деловые отношения с каждым из них не превышали 30% от общего объема продаж или покупок. Это связано с тем, что и самый хороший покупатель может прекратить платежи и самый лучший поставщик может неожиданно подвести организацию или даже разориться.
Финансовое равновесие и устойчивый рост предприятия достигается за счет хозяйственного цикла, в основе которого лежит оборачиваемость ценностей. Глядя на регистры, которые ведет бухгалтер, менеджер должен рассматривать не только стоимостные показатели, которые в них представлены, но и уметь особенно по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» представить их остатки (сальдо) в днях, что показывает, в течение какого периода данный объем ценностей будет присутствовать в организации. Отсюда и очень важное решение: какова должна быть периодичность возобновления этих запасов. Подобные решения могут приниматься только по данным аналитических счетов, открытых к названным счетам синтетического учета.
Часто интуитивное недоверие многих руководителей к данным бухгалтерского учета приводит к недооценке аналитического учета, столь необходимого для целей управления. В лучшем случае его используют для контроля деятельности подотчетных лиц, многие из которых подписали договор о материальной ответственности. Но весь смысл этой части бухгалтерской работы – обеспечение эффективного управления.
Инвентаризация во всех случаях важна не только как средство контроля, но и как средство управления запасами (товарами, материалами, готовой продукцией).
Если предприятие не ведет аналитического учета, то периодически он воспроизводиться в результате снятия натуральных остатков. Но не зависимо от того, ведет или не ведет предприятие такой учет, менеджер должен понимать, что только инвентаризация позволяет:
- выявит фактическое наличие ценностей (их недостаток или излишек);
- оценить существенность выявленных отклонений;
- понять, насколько залежавшиеся материальные ценности потеряли первоначальное качество, насколько товары могли выйти из моды и т. д.;
- решить вопрос об изменении цен (к примеру, об уценке залежавшихся товаров), о списании товаров, продать которые не предоставляется возможным и т. д.
Основное достоинство бухгалтерского учета – благодаря его данным можно определить рентабельность работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых менеджером. Трудность связана с тем, что по данным бухгалтерского учета финансовые результаты определяются только по окончании отчетного периода в начале следующего отчетного периода. Это дает некоторым основание утверждать, что предприятие работает вслепую (это касается экономической эффективности). Только знающий менеджер понимает, что рентабельность фирмы колеблется и согласно закону больших чисел эти колебания не могут быть сколь угодно большими. Следовательно, всегда можно определить по предыдущим отчетным данным процент прибыли от реализации продукции (товаров). А поскольку по данным бухгалтерского учета всегда можно узнать объем продаж на каждый день, то и с относительно минимальным риском можно определить и уровень рентабельности предприятия на каждый день. Если на какой-либо период времени приходятся форс-мажорные обстоятельства, то естественно их надо принять во внимание. И только тот менеджер, который понимает это, может считаться руководителем предприятия на деле, а не по должности.
И еще: у любого пользователя бухгалтерской отчетности, и в первую очередь у менеджера, должно быть развито чувство цифры, подобно тому, как у музыканта развито чувство слуха.
Работа любого предприятия в условиях рыночной экономики складывается из взлетов и падений, успехов и поражений. Однако ни одно поражение не может считаться неизбежным, если менеджер систематически отслеживает три источника данных:
1. личные наблюдения, на основе которых могут быть сделаны выводы: как об улучшении, так и ухудшении работы фирмы;
2. неформальные критерии, вытекающие непосредственно из данных бухгалтерского учета, анализ которых позволит предвидеть возможные неприятности;
3. бухгалтерские данные, интерпретация которых даст достаточно убедительную картину о предстоящих нежелательных событиях.
Именно совокупный анализ информации, полученной из этих источников, поможет менеджеру объективно оценить картину и принять верное решение для эффективной работы предприятия. Ведь давно известная и проверенная истина: кто владеет информацией, тот владеет миром.
Глава 2. Основные средства в бухгалтерском учете
2.1 Методология учета основных средств. Документальное оформление хозяйственных операций по учету основных средств
Активы организации: здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, земля и др. – называются основными средствами. Эти активы отвечают следующим условиям принятия к учету активов в составе основных средств:
- принадлежат организации на праве собственности (в том числе в долевой собственности), хозяйственного ведения или оперативного управления;
- приобретены для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и для целей управления;
- будут использоваться в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он более 12 месяцев;
- приобретены не для продажи;
- способны приносит организации экономические выгоды в будущем.
Таким образом, основные средства – это внеоборотные (долгосрочные) активы со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, имеющие физическую структуру (материальные), приобретенные для использования в текущей деятельности организации, а не для продажи или перепродажи, а также выгодного размещения свободных денежных средств.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливаются:
- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001г. №26н;
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н (зарегистрирован Минюстом России 21.11.2003г. № 5252);
- Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998г. № 60н;
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н (в редакции от 24.03.2000г. № 31н). Согласно письму Минфина России от 07.10.2003г. № 16-00-14/310 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств следует руководствоваться ПБУ 6/01;
- Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;
- Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, введенным в действие постановлением Госстандарта России от 26.12.1994г. № 359 (в редакции Изменений 1/98 от 14.04.1998г.).
Активы, удовлетворяющие условиям признания их основными средствами, но имеющие стоимость не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Для этого в учетной политике должен быть установлен лимит стоимости «малоценных» основных средств, которые организация будет учитывать в особом порядке.
Основными задачами учета основных средств являются:
- оценка первоначальной стоимости и принятие к учету основных средств;
- списание стоимости основных средств в процессе их использования (амортизация);
- учет ремонта, реконструкции, модернизации и переоценки основных средств;
- учет продажи и прочего выбытия основных средств.
Состав основных средств: здания нежилые и жилые; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий, продуктивный и племенной скот; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на улучшение земель; капитальные вложения в арендованное имущество (если по договору аренды арендодатель не возмещает такие затраты).
Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:
- основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
- основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);