Бухгалтерский учет как основной вид хозяйственного учета – динамичная, постоянно совершенствующаяся и изменяющаяся, хотя и достаточно давно сформировавшаяся система. Используя основные, общепринятые принципы бухгалтерского учета, каждая страна имеет свои национальные стандарты бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет в России, как уже неоднократно отмечалось, регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 года. Закон устанавливает общие положения к организации и ведения бухгалтерского учета, общие требования по ведению бухгалтерского учета, оформлению первичных документов, формированию и представлению бухгалтерской отчетности. Министерством финансов РФ разработаны положения по бухгалтерскому учету по различным направлениям учета.
В отличие от международных стандартов бухгалтерского учета, которые устанавливают общие принципы раскрытия информации в бухгалтерском учете, национальные стандарты России устанавливают четкие требования к ведению бухгалтерского учета и раскрытию информации в отчетности хозяйствующих субъектов. Соответственно, контролирующие органы вправе требовать от бухгалтерии любого предприятия соблюдения установленных Минфином правил.
Каждый руководитель должен обладать определенными бухгалтерскими знаниями для того, чтобы иметь достаточную степень уверенности в том, что бухгалтерская отчетность, которую он подписывает как минимум четыре раза в год, составлена в соответствии с требованиями законодательства, что в нее не вкрались искажения, связанные с возможными злоупотреблениями должностных лиц предприятия, что при отражении в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций максимально обеспечены интересы заинтересованных пользователей (собственников предприятия, инвесторов, банков и государственных контролирующих органов).
Для того чтобы руководитель организации мог ориентироваться в информации, которую подготавливает главный бухгалтер и представляет ее в бухгалтерской отчетности, он должен владеть информационными аспектами трех из существующих отчетных форм и внутреннего локального нормативного документа – учетной политики, которая оказывает первоочередное влияние на порядок ведения бухгалтерского учета и представление информации в бухгалтерской отчетности. Основы формирования и раскрытия учетной политики регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.
Прежде всего, учетная политика предусматривает выбор способов ведения бухгалтерского учета. Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учета конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов составляют учетную политику организации. Содержание учетной политики организации оформляется специальным внутренним документом – приказом об учетной политики.
Организации, руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, должны самостоятельно формировать свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (согласно п.3 ст.5 Закона РФ от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Следует иметь в виду, что в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного приказам Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н, учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером). При этом согласно п.2 ст.7 Закона РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», главный бухгалтер, подчиняясь непосредственно руководителю организации, несет ответственность за формирование учетной политики.
Согласно п.3 ст.6 Закона РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», лицо, ответственное за организацию и состояние бухгалтерского учета в организации, а таковыми в соответствии с п.1 ст.6 указанного Закона выступает руководитель организации, который своим приказом или распоряжением утверждает учетную политику. Таким образом, закон возлагает на руководителя предприятия ответственность за содержание учетной политики. Именно подпись руководителя делает приказ об учетной политики организации руководством к действию.
Бухгалтерский учет имущества и обязательств ведется организацией в денежном измерении, непрерывно с момента начала осуществления деятельности методом двойной записи с использованием взаимосвязанных счетов бухгалтерского учета, как с применением средств электронно-вычислительной техники (специализированных бухгалтерских программ), так и вручную.
Очень часто предприятие при формировании своей учетной политики ограничивается тем фактом, что отражают в ней момент признания выручки в целях уплаты налога на добавленную стоимость. Однако такой момент предусматривается только учетной политикой, разрабатываемой в целях налогообложения. Как известно, бухгалтерский учет в организации ведется только по методу начисления, что является основополагающим принципом бухгалтерского учета во всем мире, т. е. для бухгалтерского учета значим не сам факт поступления или выбытия денежных средств, а факт приобретения или утраты права собственности на определенный актив. Поэтому следует учесть, что оплата налогов в понимании Налогового кодекса не должна зависеть от принципов бухгалтерского учета и изменять их.
Следующий важный момент учетной политики – определение правил оценки различных групп имущества.
Для основных средств и нематериальных активов – метод начисления амортизации.
Для материальных и товарных запасов – метод учета транспортных расходов при приеме актива к учету и метод оценки запасов при их выбытии (себестоимость каждой единицы, средняя себестоимость, ЛИФО, ФИФО). Следует учесть, что выбор метода оценки запасов может существенно влиять на финансовые показатели деятельности организации в целом. Так, в условиях инфляции и постоянного роста цен, применение метода ЛИФО (метод оценки материальных ценностей по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов) может значительно снизить прибыль от продаж при неизменном показателе выручки от реализации.
Особое внимание следует обратить на порядок формирования в бухгалтерском учете резервов и фондов специального назначения. К сожалению, многие бухгалтеры уделяют внимание этому аспекту только в связи с определением размера налогооблагаемой прибыли, забывая, что формирование прибыли в бухгалтерском учете более важно потому, что собственников бизнеса, прежде всего, интересует прибыль, определенная по данным бухгалтерского учета, поскольку только определенная таким образом прибыль может быть распределена на выплату дивидендов.
Для предприятий, объем деятельности которых напрямую связаны со значительными объемами финансовых вложений, следует предусматривать порядок оценки финансовых вложений.
Учетная политика в обязательном порядке должна предусматривать порядок оценки незавершенного производства (наиболее целесообразно для промышленных и строительных предприятий).
При наличии у предприятия нескольких видов деятельности следует предусмотреть порядок распределения общехозяйственных расходов.
В целях организации и придания учетному процессу достаточно эффективных контрольных функций в обязательном приложении к учетной политике должны быть утверждены рабочий план счетов бухгалтерского учета и график документооборота. Эти два документа позволяют в определенной степени решать вопросы саморегулирования учетного процесса и контролировать адекватность его результатов. При достаточном уровне разработки положения о документообороте – за каждый вид документов (их создание, подписание, обработку, передачу клиентам, исполнение и т. д.) будут отвечать конкретные должностные лица предприятия, что позволит эффективно контролировать как учетный процесс, так и работу сотрудников, отношения с контрагентами и ряд других аспектов.
Отсутствие графика документооборота, как правило, влечет за собой отсутствие четкого сознания работников за ответственное исполнение документов, несвоевременное их представление для отражения в учете, утерю и т. п. Очень часто в практике руководителя случаются такие моменты, когда он просил бухгалтера предоставить какой-либо определенный первичный документ бухгалтерского учета. В большинстве случаев начинаются продолжительный поиски этих документов, выяснения, кто был ответственным за его исполнение. В лучшем случае документ находится спустя продолжительное время, если находится вообще.
При выборе учетной политики организации руководителю необходимо предусмотреть еще и возможность максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета. Совмещение налогового и бухгалтерского учета возможно по следующим направлениям:
- по учету расходов на ремонт основных средств;
- по учету расходов НИОКР;
- по оценке остатков незавершенного производства;
- по оценке остатков готовой продукции;
- по оценке остатков отгруженных товаров;
- по способу группировки учета затрат;
- по созданию резерва по сомнительным долгам;
- по порядку начисления процентов по кредитам и займам.
Для совмещения налогового и бухгалтерского учета необходимо выявить хозяйственные операции, виды доходов и расходов, методы оценки имущества при списании, способы определения первоначальной стоимости имущества, которые могут совпадать в налоговом и бухгалтерском учете. И это только некоторые из многих факторов, которые предприятия должны отражать в своей учетной политике и которые помогут избежать многих неприятных моментов при общении с контролирующими органами.