После того как были закрыты субсчета к счету 90 «Продажи», нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Это отражается проводками:
Д-т сч. 91–1 «Прочие доходы»
К-т сч. 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
– закрыт субсчет 91–1 «Прочие доходы» по окончании года;
Д-т сч. 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 91–2 «Прочие расходы»
– закрыт субсчет 91–2 «Прочие расходы» по окончании года.
Сальдо по счету 91–9 ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль;
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убыток.
Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.
2. Финансовый результат организации: формирование и значение
2.1 Состав финансовых результатов и порядок их формирования
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период. Финансовый результат складывается из доходов и расходов организации по всем видам деятельности за отчетный период.
В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. №2). В эту систему по Плану счетов 2000 г. входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.
При этом расходы представлены в дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы – в кредитовых. Сравнение соответствующих доходов и расходов дает сальдированный результат в виде промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.
Финансовый результат деятельности организации формируется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки». Данный счет активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат – убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
· Прибыль иди убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
· Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие расходы и доходы»;
· Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На этом счете по завершении первого квартала выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала – за первое полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала – итоговый финансовый результат за весь отчетный период.
Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение:
– системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли – показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
– информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно – финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота по дебету и оборота по кредиту на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль относится на кредит счета 84, а непокрытый убыток – на дебет этого же счета. Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января следующего за отчетным года и сальдо не имеет. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. Проведение реформации баланса связано с тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом, поэтому на 1 января следующего года счет по учету финансовых результатов должен быть «очищен» от записей предыдущего года.
Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Сопоставляя обороты по этим счетам, бухгалтер определяет финансовый результат, который списывает на счет 99 «Прибыли и убытки».
Результат от обычных видов деятельности следует отразить так:
Д-т сч. 90–9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
– отражена прибыль от обычных видов деятельности;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90–9 «Прибыль/убыток от продаж»
– отражен убыток от обычных видов деятельности.
Результат от прочих видов деятельности отражают так:
Д-т сч. 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
– отражена прибыль от прочих видов деятельности;
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
– отражен убыток от прочих видов деятельности.
В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года. Для этого делают проводку:
если по итогам года фирма получила прибыль, то это отражается проводкой:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;
если по итогам года фирма получила убыток, то:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является активно-пассивным и предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Аналитический учет по этому счету организуют в разрезе:
- направлений использования средств нераспределенной прибыли организации;
- источников погашения убытков организации и т.д.
В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, отчисление средств в резервный капитал организации и другие цели.
2.2 Анализ финансовых результатов организации
В условиях современного развития России для эффективного управления хозяйственной деятельностью предприятия возрастает роль информационной базы, имеющейся у руководителя, важную часть которой занимают сведения о финансовых результатах. Их анализ помогает в принятии управленческих решений как стратегического, так и тактического характера.
Методологической основой анализа финансовых результатов в условиях рыночных отношений является принятая для всех предприятий, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, модель их формирования и использования.
Методика анализа включает три взаимосвязанных блока:
I. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия.
II. Анализ финансового состояния предприятия.
III. Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Ниже кратко рассмотрен первый блок «Анализ финансовых результатов деятельности организации». Остальные два блока не являются задачами настоящей работы.
Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитаны экономические показатели: валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного периода и все исходные составляющие для формирования прибыли, такие как выручка (нетто) от продаж товаров, продукции (работ, услуг); себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг); расходы по продажам и управленческие расходы, прочие доходы и расходы; подтвердить достоверность данных формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Анализ финансовых результатов предполагает решение следующих задач:
– анализ состава и динамики прибыли;
– анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности;
– анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности;
– анализ распределения и использования прибыли.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия основан на анализе прибыли, так как она характеризует абсолютную эффективность его работы. В ходе анализа прибыли выявляются факторы, вызывающие уменьшение финансовых результатов, т.е. снижение прибыли. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности.