(С) = (В) / (А) = 377896 /386635,33 х 100 = 97,74%
(Е) = (D) / (С) = 5370,97 / 0,9774 = 5495,16 тыс.руб.
(F) = (А) – (Е) = 386635,33 – 5495,16 = 381140,17 тыс.руб.
(G) = (F) / (А) = 381140,17 /386635,33 х 100 = 98,58%
(Н) = (F) х (С) = 381140,17 х 97,74 / 100 = 372526,4 тыс.руб.
(I) = (В) / (Н) = 377896 / 372526,4 = 1,014
финансовый прочность коэффициент инфляция
Показатели операционного анализа второго года
| Показатели | Единицы измерения | Буквенные обозначения | Значение |
| Выручка от реализации | Тыс. руб. | (А) | 387784,93 |
| Валовая маржа | Тыс. руб. | (В) | 379141,95 |
| Коэффициент валовой маржи | % | (С) | 97,77 |
| Постоянные затраты | Тыс. руб. | (D) | 5236,12 |
| Порог рентабельности | Тыс. руб. | (E) | 5355,55 |
| Запас финансовой прочности, в руб. | Тыс. руб. | (F) | 382429,38 |
| Запас финансовой прочности, в % к выручке от реализации | % | (G) | 98,62 |
| Прибыль | Тыс. руб. | (H) | 373901,2 |
| Сила воздействия операционного рычага | (I) | 1,014 |
(В) = (А) –Зпеременные = 387784,93 – 8642,98= 379141,95 тыс.руб.
(С) = (В) / (А) = 379141,95 /387784,93 х 100 = 97,77%
(Е) = (D) / (С) = 5236,12 / 0,9777 = 5355,55 тыс.руб.
(F) = (А) – (Е) = 387784,93 – 5355,55 = 382429,38 тыс.руб.
(G) = (F) / (А) = 382429,38 /387784,93 х 100 = 98,62%
(Н) = (F) х (С) = 382429,38 х 97,77 / 100 = 373901,2 тыс.руб.
(I) = (В) / (Н) = 379141,95 /373901,2 = 1,014
Анализируя показатели деятельности предприятия, можно отметить, что финансовое состояние предприятия стабильное, запас финансовой прочности не значительно увеличился (98,58% - первый год, 98,62% - второй год). Произошло совсем незначительное увеличение выручки по сравнению с первым годом на 1149,6 тыс. руб., что составило 0,3%. Это говорит о том, что продукция пользуется спросом, но предприятие не уделяет должного внимания на снижение затрат. Результат работы предприятия отразился в увеличении прибыли на 1374,8 тыс. руб., что составило 0,36%. Показатель силы воздействия операционного рычага 1,014 свидетельствует о том, что предприятию на данном этапе не грозит риск банкротства.
3.1 Рассчитать значение маржинальной прибыли, точки безубыточности и запаса финансовой прочности для 2-го года при следующих условиях
А) при росте цены на 10%;
Б) при сокращении переменных затрат на 10%;
В) при сокращении постоянных затрат на 10%;
Г) при росте объема производства на 10%.
Табл.4
Показатели операционного анализа
| Показатели | Исходный вариант | Рост цены | Снижение переменных затрат | Снижение постоянных затрат | Рост объема производства |
| Выручка | 387784,93 | 426563,42 | 387784,93 | 387784,93 | 426563,42 |
| Переменные затраты | 8642,98 | 8642,98 | 7778,68 | 8642,98 | 8642,98 |
| Маржинальная прибыль | 379141,95 | 417920,44 | 380006,25 | 379141,95 | 417920,44 |
| Норма маржинальной прибыли | 97,77 | 97,97 | 97,99 | 97,77 | 97,97 |
| Постоянные затраты | 5236,12 | 5236,12 | 5236,12 | 4712,51 | 5236,12 |
| Точка безубыточности | 5355,55 | 5344,62 | 5343,52 | 4820 | 5344,62 |
| Запас финансовой прочности, в руб. | 382429,38 | 421218,8 | 382441,41 | 382964,93 | 421218,8 |
| Запас финансовой прочности, в % | 98,62 | 98,75 | 98,62 | 98,76 | 98,75 |
| Прибыль | 373901,2 | 403850,76 | 374754,33 | 374424,81 | 403850,76 |
| Операционный рычаг | 1,014 | 1,035 | 1,014 | 1,013 | 1,035 |
3.2 Определить, как изменится точка безубыточности, если расходы по 26 счету возрастут на 6,8% (для 2-го года)?
Расходы по счету 26 второго года составляют: переменные – 838,38 тыс. руб., постоянные – 48,81 тыс.руб. При увеличении их на 6,8% суммы затрат составят: переменные – 895,4 тыс. руб.; постоянные – 52,1 тыс. руб.
Итого затраты по итогам второго года составят:
переменные – 4496,86 + 3307,74 + 895,4 = 8700 тыс. руб.
постоянные – 0 + 5187,31 + 52,1 = 5239,41 тыс. руб.
Маржинальная прибыль после увеличения затрат составит: Выручка – переменные затраты = 387784,93 – 8700 = 379084,93 тыс. руб.
Норма маржинальной прибыли составит:
Маржа / Выручка = 379084,93 / 387784,93 = 0,9776 или 97,76%
Порог рентабельности (точка безубыточности) составит: постоянные затраты / норма маржинальной прибыли = 5359,46 тыс. руб.
При увеличении расходов по счету 26 на 6,8% порог рентабельности возрос на 3,91 тыс. руб., что составило 0,07%.
3.3 Определить, сколько должно быть реализовано продукции для роста прибыли на 20%, какой запас финансовой прочности при этом будет иметь место?
Так как в условии не сказано, что увеличение прибыли связано с изменениями затрат, то увеличение выручки реализованной продукции будет соответствовать росту прибыли на 20% и составит 465341,92 тыс. руб. Результаты отразим в таблице 5.
Табл. 5
Показатели анализа второго года после роста прибыли на 20%
| Показатели | Единицы измерения | Буквенные обозначения | Значение |
| Выручка от реализации | Тыс. руб. | (А) | 465341,92 |
| Валовая маржа | Тыс. руб. | (В) | 456698,94 |
| Коэффициент валовой маржи | % | (С) | 98,14 |
| Постоянные затраты | Тыс. руб. | (D) | 5236,12 |
| Порог рентабельности | Тыс. руб. | (E) | 5335,36 |
| Запас финансовой прочности, в руб. | Тыс. руб. | (F) | 460006,56 |
| Запас финансовой прочности, в % к выручке от реализации | % | (G) | 98,85 |
(В) = (А) – Зпеременные = 465341,92 – 8242,98 = 456698,94 тыс. руб.
(С) = (В) / (А) = 456698,94 / 465341,92 х 100 = 98,14%
(Е) = (D) / (С) = 5236,12 / 0,9814 = 5335,36 тыс. руб.
(F) = (A) – (E) = 465341,92 – 5335,36 = 460006,56 тыс. руб.
(G) = (F) / (A) = 460006,56 / 465341,92 = 98,85%
Заключение
Создание системы управленческого учета на предприятии требует совершенствования методологии бухгалтерского учета и сближения его с планированием. Получение информации для различных целей должно обеспечиваться специальной аналитической системой счетов, которая являлась бы достаточной для создания менеджерской отчетности, а регламент работы бухгалтерии должен быть таким, чтобы удовлетворять потребностям управления.
На мой взгляд, целесообразным представляется создание на предприятии специальной группы или управленческого учета, которая должна осуществлять планирование, учет и анализ затрат в разрезе центров ответственности, продуктов и других носителей. В этом случае функции бухгалтерии должны состоять в регистрации информации, содержащейся в первичных документах, с необходимым набором аналитических признаков. При этом названные службы должны рассматриваться как специфические субъекты системы управления, ориентированные на конечные показатели деятельности предприятия, то есть на получение оптимальной прибыли за счет рационализации расходов подразделений. Поэтому основные усилия должны быть направлены на достижение максимальной степень информационной интеграции и единства подходов к планированию и учету. После того как функции текущего планирования будут переданы группе управленческого учета, основной задачей планово-экономической службы предприятия должно стать стратегическое планирование.
Подводя итог, можно констатировать, что содержание бухгалтерского управленческого учета может трактоваться достаточно широко: помимо собственно учета здесь имеется в виду плановая, аналитическая работа, результаты которой предназначены для использования внутри предприятия с целью выработки эффективных управленческих решений. Тем более, переход на международные стандарты учета, осуществляемый Российской Федерацией, предполагает расширение функций и полномочий бухгалтерской службы, выход ее на новый качественный уровень и переход от учетной регистрации фактов хозяйственной жизни к всестороннему управлению производством.
В связи с изложенной точкой зрения на бухгалтерский учет можно сделать следующие выводы:
1. Учет не является самоцелью, а служит средством для достижения успеха в бизнесе.
2. Общая система учета должна соответствовать стратегии предприятия и целям управления.
3. В современных условиях невозможно осуществлять эффективное планирование без создания интегрированной, единой системы учета.
Приложение
Исходные данные для расчета
| период | Выпуск продукции, шт | Счет № 23, тыс.руб. | Счет № 25, тыс.руб. | Счет № 26, тыс.руб. | Цена ед., тыс.руб. |
| 1 год (переменные издержки на единицу – 1,6 тыс.руб.; постоянные издержки – 3 115 тыс.руб.) | |||||
| Январь | 14344 | 348,7 | 629,8 | 85,4 | 2,02 |
| Февраль | 15678 | 456,8 | 711,3 | 79,3 | |
| Март | 12467 | 364,9 | 664,7 | 95,6 | |
| Апрель | 15458 | 380,5 | 721,9 | 79,8 | 2,11 |
| Май | 15243 | 379,4 | 757,3 | 80,1 | |
| Июнь | 16389 | 405,7 | 749,1 | 71,2 | |
| Июль | 16548 | 478,9 | 798,5 | 70,4 | 2,19 |
| Август | 16243 | 403,8 | 784,2 | 71,8 | |
| Сентябрь | 17344 | 584,6 | 721,7 | 64,9 | |
| Октябрь | 15 221 | 449,2 | 785,3 | 72,0 | 2,20 |
| Ноябрь | 14 311 | 440,1 | 800,3 | 84,1 | |
| Декабрь | 12128 | 356,1 | 811,2 | 92,3 | |
| 2 год (переменные издержки на единицу – 1,69 тыс.руб.;постоянные издержки – 3 121 тыс.руб.) | |||||
| Январь | 13813 | 379,8 | 806,8 | 87,8 | 2,21 |
| Февраль | 14567 | 402,5 | 798,4 | 81,3 | |
| Март | 15328 | 411,4 | 786,5 | 72,9 | |
| Апрель | 14986 | 400,8 | 812,7 | 76,9 | 2,24 |
| Май | 17716 | 597,5 | 715,3 | 62,1 | |
| Июнь | 16814 | 572,8 | 726,1 | 68,5 | |
| Июль | 15213 | 492,9 | 765,2 | 75,4 | 2,25 |
| Август | 15048 | 443,7 | 745,8 | 78,1 | |
| Сентябрь | 13205 | 372,6 | 800,7 | 89,5 | |
| Октябрь | 11460 | 294,1 | 834,6 | 98,7 | 2,27 |
| Ноябрь | 12569 | 312,0 | 814,7 | 96,4 | |
| Декабрь | 12304 | 308,3 | 820,8 | 97,9 | |