– 193,32 руб. (10 000 евро * 15% : 365 дн. * (25 дн. + 31 дн.) * (35,99 руб./евро – 35,15 руб./евро)) – отражена курсовая разница от переоценки обязательств по кредиту в части процентов за июль-август.
5 октября 2005 года:
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"
КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по процентам"
– 742,60 руб. (10 000 евро * 15% : 365 дн. * 5 дн. * 36,14 руб./евро) – начислены проценты по кредиту за сентябрь;
ДЕБЕТ 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга" КРЕДИТ 52
– 361 400 руб. (10 000 евро * 36,14 руб./евро) – отражен возврат основной суммы кредита;
ДЕБЕТ 66 субсчет "Расчеты по процентам" КРЕДИТ 52
– 13 515,37 руб (10 000 евро * 15% : 365 дн. * 91 дн. * 36,14 руб./евро) – отражена уплата процентов по кредиту;
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"
КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"
– 1500 руб. (10 000 евро * (36,14 руб./евро – 35,99 руб./евро)) – отражена курсовая разница от переоценки обязательства в части основной суммы долга;
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"
КРЕДИТ 66 субсчет "Расчеты по процентам"
– 53,02 (10 000 евро * 15% : 365 дн. * (25 дн. + 31 дн. + 30 дн.) * (36,14 руб./евро – 35,99 руб./евро)) – отражена курсовая разница от переоценки обязательств по кредиту в части процентов за июль – сентябрь.
Следует отметить, что в данном примере курсовые разницы, возникающие при расчетах по договору поставки не рассматривались.
2.4 Учет дополнительных затрат
Согласно пункту 19 ПБУ 15/01, в дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, могут включаться расходы, связанные с:
– оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
– осуществлением копировально-множительных работ;
– уплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
– проведением экспертиз;
– потреблением услуг связи;
– другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, являются операционными расходами организации и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
В пункте 20 ПБУ 15/01 сказано, что включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчет ном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течении срока погашения указанных выше заемных обязательств.
Рассмотрим механизм учета дополнительных затрат на примере предприятия ООО "Альфа". Итак, при получении кредита в 2006 году, предоставляемого "Западно-Сибирским банком Сбербанка РФ" под залог имущества (производственного оборудования), ООО "Альфа" воспользовалась услугами независимого оценщика с целью определения рыночной стоимости оборудования, предназначенного для передачи в залог. Стоимость услуг независимого оценщика составила 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.). По данным оценщика, рыночная стоимость оборудования равна 900 000 руб. Первоначальная стоимость оборудования составляла 1 000 000 руб. Предоставленный банком кредит направлен на погашение имеющейся задолженности перед подрядной организацией. Таким образом, в бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки.
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"
КРЕДИТ 60 субсчет "Расчеты с независимым оценщиком"
– 20 000 руб. (23 600 – 3600) – отражена сумма вознаграждения за услуги независимого оценщика;
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 60 субсчет "Расчеты с независимым оценщиком"
– 3600 руб. – учтен НДС по услугам оценщика;
ДЕБЕТ 60 субсчет "Расчеты с независимым оценщиком"
КРЕДИТ 51
– 23 600 руб. – оплачены услуги независимого оценщика;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"
КРЕДИТ 19
– 3600 руб. – предъявлен к вычету НДС с суммы вознаграждения независимого оценщика;
ДЕБЕТ 009
– 900 000 руб. – отражено обязательство, выданное "Западно-Сибирскому банку Сбербанка РФ" в обеспечение кредитного договора.
2.5 Учет процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям и облигациям
Как было сказано выше, организация для привлечения заемных средств может эмитировать ценные бумаги (векселя и облигации). Кроме того векселя могут выдаваться в обеспечение заемных средств. Согласно статье 815 ГК РФ"вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
В свою очередь, облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права (статья 816 ГК РФ).
Оба вида ценных бумаг, по сути, представляют собой формы договора займа. Учет процентов и дисконта по таким ценным бумагам подробно описан в пункте 18 ПБУ 15/01.
В момент выдачи векселя векселедатель отражает сумму, указанную в векселе, как кредиторскую задолженность. При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.
Дисконт есть разница между суммой, указанной в векселе и суммой денежных средств, полученных организацией от размещения векселя. Аналогично при размещении облигаций.
Отнесение процентов и дисконта на операционные расходы можно осуществлять двумя способами. Первый способ – это отнесение суммы процентов или дисконта на операционные расходы полностью в момент начисления. Второй – это их предварительный учет в составе расходов будущих периодов в целях равномерного списания. Рассмотрим оба варианта на примере ООО "Альфа".
2 февраля 2002 года ООО "Альфа" получило от ООО "Реверс" краткосрочный заем в размере 300 тысяч рублей. Договор займа оформлен передачей простого векселя ООО "Альфа" ООО "Реверс" номиналом 350 тысяч рублей и сроком погашения через 6 месяцев с даты выдачи. При предъявлении векселя к оплате ООО "Альфа" должно оплатить его номинальную стоимость.
В бухгалтерском учете ООО "Альфа" должны быть сделаны следующие проводки.
2 февраля 2002 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
– 300 000 руб. – получены денежные средства от ООО "Реверс";
ДЕБЕТ 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
– 350 000 руб. – отражена номинальная стоимость векселя, переданного в обеспечение займа.
5 августа 2002 года (вексель предъявлен к оплате).
Учетной политикой ООО "Альфа" определен вариант отнесение суммы дисконта на операционные расходы полностью в момент начисления;
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 66
– 50 000 руб. (350 000 руб. - 300 000 руб.) – отнесена сумма дисконта на операционные расходы;
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51
– 350 000 руб. – погашен заем;
КРЕДИТ 009
– 350 000 руб. – списана номинальная стоимость векселя, переданного в обеспечение займа.
ООО "Альфа" привлекает заемные средства в 2006 году путем выпуска краткосрочных облигаций со сроком обращения 6 месяцев номиналом 100 руб. Объем эмиссии согласно зарегистрированным условиям – 500 ед. на общую сумму 50 000 руб. Облигации реализуются по номиналу. Проценты по облигациям начисляются по ставке 60 процентов годовых, периодичность выплаты – на дату погашения.
В бухгалтерском учете ООО "Альфа" сделаны следующие проводки.
При регистрации Решения о выпуске облигаций:
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"
КРЕДИТ 68 субсчет "Налог на операции с ценными бумагами"
– 400 руб. (50 000 * 0,8% : 100%) – начислен налог на операции с ценными бумагами;
ДЕБЕТ 68 "Налог на операции с ценными бумагами" КРЕДИТ 51
– 400 руб. – уплачен налог на операции с ценными бумагами.
В момент поступления бланков облигаций из типографии:
ДЕБЕТ 006 "Бланки строгой отчетности"
– 50 000 руб. – оприходованы бланки облигаций.
В момент размещения облигаций среди держателей:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
– 50 000 руб. – поступление денежных средств от держателей облигаций;
КРЕДИТ 006
– 50 000 руб. – переданы облигации держателям.
Учетной политикой ООО "Альфа" определен вариант предварительного учета процентов в составе расходов будущих периодов в целях равномерного списания их суммы на операционные расходы;
ДЕБЕТ 97 "Расходы будущих периодов" КРЕДИТ 66
– 15 000 руб. (50 000 Ѕ 60% Ѕ 6/12) – начислены проценты по облигациям на весь срок обращения.
Ежемесячно в течение срока обращения облигаций (6 месяцев):
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"
КРЕДИТ 97
– 2 500 руб. (15 000 : 6 мес.) – включена в состав операционных расходов часть процентов.
По окончании срока обращения облигаций:
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51 – 65 000 руб. (50 000 + 15 000) – уплачена номинальная стоимость облигаций и сумма начисленных процентов.
ГЛАВА 3. РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ ПО УЧЕТУ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО "ИСТОК"
Главная книга
Счет 01основные средства(в руб.)
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | №опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Хг. | 17 176 809 | ||||||
| 9 | 9 176 000 | 12 | 9 150 | ||||
| 9 | 120 000 | 13 | 36 620 | ||||
| Оборот | 9 296 000 | Оборот | 45 770 | ||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 26 427 039 | ||||||
Счет 02амортизация основных средств(в руб.)
| Дебет | Кредит | ||||||
| месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | №опер. | содержание | сумма |
| Сальдо на 01.03.200Хг. | 10 623 700 | ||||||
| 12 | 9 150 | 10 | 87 600 | ||||
| Оборот | 9 150 | Оборот | 87 600 | ||||
| Сальдо на 01.04.200Хг. | 10 702 150 | ||||||
Счет 03доходные вложения в материальные ценности(в руб.)