При наступлении срока погашения векселями делается запись:
ДТ-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты собственными векселями»
КТ-51 «Расчетный счет».
По истечении срока исковой давности непогашенная кредиторская задолженность подлежит списанию на доходы организации на основании приказа (распоряжения) руководителя:
ДТ-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
КТ-91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
2.2 Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками
Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является преимущественно активным. По его дебету при отгрузке продукции покупателям отражается возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции, а по кредиту – ее погашение. Счет 62 может быть пассивным только в случае, ели был получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору. Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученных под поставку материальных ценностей, либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, следует открыть субсчет «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На суммы оплаты за отгруженные товары или продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация выставляет расчетные документы покупателю или заказчику. При этом в бухгалтерском учете делается запись:
ДТ сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
КТ сч. 90 «Продажи».
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 62 «Валютный счет» и др.).
Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ. В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.
С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту продажи ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.
Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».
При продаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи, его стоимость по ценам продажи списывается в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резерв по сомнительным долгам» или 91 «Прочие доходы и расходы». Резерв по сомнительным долгам представляет собой один из видов так называемых оценочных резервов. В бухгалтерском учете сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний день отчетного (налогового) периода, отражается по кредиту счета 63:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» | 63 «Резерв по сомнительным долгам» | Сформирован резерв по сомнительным долгам |
Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | ||
| Дебет | Кредит | ||
| 51 «Расчетный счет» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | Получены денежные средства | |
| 63 «Резерв по сомнительным долгам» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» | Отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам | |
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В бухгалтерском учете присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается следующей проводкой:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 63 «Резерв по сомнительным долгам» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» | Списаны неиспользованные суммы |
Организация в обеспечение задолженности по отгрузке продукции, выполнении работы или оказании услуги может использовать вексель. При оплате этой задолженности, она не списывается со счета 62, а учитывается на отдельном субсчете:
ДТ-62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты собственными векселями»
КТ-62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При оплате покупателями (заказчиками) делается проводка:
ДТ-50 «Касса», 51 «Расчетный счет»
КТ-62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты собственными векселями».
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, учтенным в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» приведем в таблице 2.
Таблица 2 Записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
| Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит | |
| Отражена продажная стоимость отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг, относящихся к обычным видам деятельности | Накладная, акт об оказанных услугах или выполненных работах | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» | |
| Отражена продажная стоимость отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг, не относящихся к обычным видам деятельности | Накладная, акт об оказанных услугах или выполненных работах | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» | |
| Получена выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) наличными денежными средствами | Приходный кассовый ордер, кассовая книга | 50 «Касса» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | |
| Зачислена выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) на расчетный счет | Выписка банка, платежное поручение | 51 «Расчетный счет» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | |
| Зачислена выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) на валютный счет | Выписка банка, платежное поручение | 52 «Валютный счет» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | |
| Дебиторская задолженность списана за счет резерва по сомнительным долгам | Приказ (распоряжение) руководителя | 63 «Резерв по сомнительным долгам» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | |
| Отражено списание невостребованной дебиторской задолженности | Приказ (распоряжение) руководителя | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | |
| Получен аванс на расчетный счет | Выписка банка, платежное поручение | 51 «Расчетный счет» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» | |
| Зачтен аванс при отгрузке продукции | Накладная на отгрузку | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | |
2.3 Организация бухгалтерского учета операций по уступке права требования и взаимозачетных операций
Иногда на практике у организаций складывается ситуация, когда им необходимо продать свою дебиторскую задолженность. Такая операция оформляется специальным договором, называемым договором уступки права требования - цессии. Договор уступки права требования является одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности.