Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки.
Аудиторская программа включает в себя:
· график работы аудиторов;
· подробные процедуры;
· контроль работы по аудиту;
· определение численности и обязанностей персонала
Программа аудита основных средств на предприятии ОАО «МЦОЗ» представлена в Приложении 11.
Аудиторская организация должна получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.
На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:
· аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска, как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;
· характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;
· существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;
· опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
· результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок;
· источник и достоверность информации.
При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:
· аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
· аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
· аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;
· аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.
Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:
· инспектирование - проверку записей, документов или материальных активов;
· наблюдение;
· запрос;
· подтверждение - для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны;
· пересчет - проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов;
· устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны - может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта (Приложение 12);
· аналитические процедуры - подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.
Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств
При аудите учета основных средств используются процедуры проверки по существу, представленные в табл. 2.4.
Таблица 2.4 Аудиторские процедуры при проверке операций с основными средствами
| № п/п | Задачи аудита | Аудиторские процедуры |
| 1 | Контроль за наличием и сохранностью основных средств | -инспектирование основных средств по местам нахождения;-проверка организации материальной ответственности по объектам основных средств;-проведение инвентаризации и проверка инвентаризационной работы |
| 2 | Правильность оценки основных средств | -проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средств;-аудит отнесения объектов к основным средствам;-проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств;-проверка правильности определения инвентарного объекта |
| 3 | Соответствие документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств действующему законодательству | -инспектирование источников поступления основных средств;-проверка правильности оформления приобретенных и выбывших основных средств;-арифметическая проверка начисления НДС при приобретении и выбытии основных средств;-проверка правильности использования унифицированных форм по учету основных средств |
| 4 | Контроль правильности начисления амортизации основных средств и отражение операций в учете | -проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета на соответствие учетной политике;-проверка правильности определения срока полезного использования и отнесения объектов основны средств к соответствующим амортизационным группам;-арифметическая проверка правильности начисления амортизации по объектам основных средств;-инспектирование документального оформления амортизации основных средств |
| 5 | Контроль законности организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами | - инспектирование синтетического и аналитического учета операций с основными средствами в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и рабочим планом счетов;- проверка правильности ведения учета основных средств в условиях автоматизированной формы учета |
| 6 | Подтверждение достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации | проверка соответствия отчетных показателей (ф. № 1 и №5) соответствующим показателям в главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета |
| 7 | Проведение аудита переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности | -наличие документального оформления переоценки основных средств;-инспектирование проведения переоценки основных средств и результатов ее отражения в бухгалтерском учете и отчетности |
| 8 | Инспектирование операций по ремонту основных средств, в том числе подтверждение правильности документального оформления операций, связанных с ремонтом основных средств | - наличие оправдательных документов по ремонту основных средств;- инспектирование правильности оформления первичной документации по ремонту основных средств в зависимости от применяемого способа ремонта;- тестирование организации бухгалтерского налогового учета операций по ремонту основных средств |
| 9 | Проверка операций, связанных с арендой основных средств, в том числе правильности признания доходов и расходов от арендных операций | - инспектирование договоров об аренде основных средств и соблюдения договорных обязательств;- проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по аренде основных средств у арендодателя и арендатора |
| 10 | Анализ эффективности использования основныхсредств | Расчет показателей эффективности использования основных средств и анализ данных в динамике |
Поскольку время аудиторской проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить все операции и документы. Контроль за основной массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит.
Для правильного определения выборки, которая соответствовала бы задачам аудита, необходимо рассмотреть следующие характеристики совокупности: