· правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;
· правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.
ООО «Город» – юридическое лицо, основной вид деятельности – торговля. Товар доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется за наличный и безналичный расчет. Таким образом, для данной организации товарные операции занимают основное место в учете.
Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.
План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента. Для детальной проверки товарных операций разработан общий план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита. Аудиторскую проверку товарных операций целесообразно проводить в такой последовательности:
- изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;
- оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении товарных операций, для этого:
· провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений;
· изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;
· проанализировать состав товаров на отчетную дату;
· проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета товарных операций.
Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.
В программе аудиторской проверки указываются:
·Содержание процедуры;
·Используемые документы;
·Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
·Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов;
·Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.
В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита товарных операций (Таблице 6).
Таблица 6
Программа аудиторской проверки товарных операций
Проверяемая организация __________________ООО «Город»
Период аудита ________________________01.01.2005-01.01.2006
Количество человеко-часов ____________________________6 ч/ч
Аудитор ________________________________________Иванов В.В.
Планируемый аудиторский риск______________________ средний
Планируемый уровень существенности ______________36 т. руб.
| №п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Ф.И.О. аудитора, отв. за проведение процедуры | Используемые рабочие документы | Характер проверки |
| 1 | Ознакомление с организационной структурой предприятия. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Сплошной | |
| 2 | Ознакомление с учетной политикой предприятия. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Сплошной | |
| 3 | Осмотр склада, ознакомление с условиями хранения товаров. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Сплошной | |
| 4 | Проверка заключения договоров о материальной ответственности. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Сплошной | |
| 5 | Проверка соответствия данных инвентаризации за 2005 год данным бухгалтерского учета. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Приложение 6 | Выборочный |
| 6 | Проверка наличия и правильности договоров поставки с поставщиками товаров. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Сплошной | |
| 7 | Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Приложение 7,8 | Выборочный |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 8 | Проверка документального оформления реализации товаров покупателям, правильность отражения в бухгалтерском учете. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Приложение 9 | Выборочный |
| 9 | Проверка операций по списанию товаров. | 05.04.06 | Иванов В.В. | Выборочный | |
| 10 | Письменная информация аудитора руководству | 05.04.06 | Иванов В.В. | Приложение 10 |
3.2 Особенности аудита товарных операций на предприятии ООО «Город»
Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций
Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая. Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.
Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:
· учетная политика и основные принципы ведения бухучета;
· организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности;
· организация документооборота;
· порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета;
· роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
· средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Система внутреннего контроля должна включать в себя:
· систему бухучета;
· стиль и основные принципы управления экономического субъекта;
· его организационную структуру;
· распределение ответственности и полномочий;
· порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
· отдельные средства контроля.
Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа:
- общее знакомство с системой внутреннего контроля;
- первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
- проверка эффективности системы внутреннего контроля.
Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике деятельности и системе бухучета. Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ООО «Город» на 2006 год.
1. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером.
2. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативными документами, утвержденными Правительством РФ и Министерством финансов РФ. Форма ведения учета журнально-ордерная. Технология обработки информации автоматизированным способом.
3. Инвентаризация имущества ифинансовых обязательств, проводится ежегодно, согласно приказа руководителя. Выявленные при инвентаризации недостача или порча товаров и иного имущества в пределах норм естественной убыли списываются на затраты.
4. Списание товаров ведется по средней себестоимости и т.д.
По итогам общего знакомства аудитор принимает решение о том, что он может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля ООО «Город», а потому необходимо осуществить оценку надежности системы внутреннего контроля.
Процедура оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые аудитор разрабатывает самостоятельно
Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже (см. Таблица 7).
Таблица 7
Тест для оценки системы бухучета и внутреннего контроля товарных операций.
| № п/п | Содержание вопроса | Варианты ответа | Уровень оценки | |
| да | нет | |||
| 1 | Имеется ли в организации служба внутреннего контроля? | + | Низкий | |
| 2 | Имеются ли отдельные должности кладовщика и грузчика? | + | Низкий | |
| 3 | Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами? | + | Средний | |
| 4 | Имеется ли учетная политика? | + | Высокий | |
| 5 | Отражен ли в учетной политике метод оценки товаров? | + | Высокий | |
| 6 | Ведется ли на складе раздельный учет товаров по разным видам деятельности (опт и розница)? | + | Средний | |
| 7 | Ведется ли количественно-суммовой учет товаров на складах? | + | Высокий | |
| 8 | Проводится ли обязательная инвентаризация товаров? | + | Высокий | |
| 9 | Проводится ли внезапная инвентаризация товаров? | + | Средний | |
| 10 | Сверяются ли данные бухгалтерского учета товаров с данными складского учета? | + | Высокий | |
| 11 | Ведется ли учет договоров с покупателями? | + | Средний | |
| 12 | Ведутся ли на складе карточки складского учета товаров? | + | Высокий | |
| 13 | Сверяются ли эти данные с данными складской программы? | + | Высокий | |
| Всего: | 10 | 3 | ||
Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 10 положительных ответов из них составит: 10/13*100% = 76,92 % .