5. Инвентарная карточка учета основных средств (№ ОС-6)
6. Акт о приемке оборудования (№ ОС-14)
7. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (№ ОС-15)
8. Акт о выявленных дефектах оборудования (№ОС-16)
Основные операции проводимые со счетом «Основные средства» показаны в таблице 10.
Таблица 10
Корреспонденция счетов со счетом 01 «Основные средства»
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1 | 2 | 3 |
| 01 | 08 | Приняты к бух. учету объекты ОС |
| 02 | 01 | Списана сумма начислений амортизации ОС |
Приход денег в кассу осуществляется через водителей или торговых представителей по доверенностям (Приложение 4) и приходным кассовым ордерам (Приложение 5). Учет доверенностей ведет кассир в журнале учета выданных доверенностей (Приложение7), а приходные кассовые ордера в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (Приложение 8). Учет движений по кассе ведется в журнале-ордере по счету 51. (Приложение 9)
Учет покупок предприятия ведется бухгалтером в книге покупок. (Приложение 10)
Таблица 11
«Корреспонденция счетов с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 26 | 70 | З/П начислена работникам административно-хозяйственных подразделений |
| 44 | 70 | З/п начисл. менеджерам по продажам |
| 69 | 70 | Пособия по соц. страх. и обеспечению |
| 70 | 68 | Удержан НДФЛ |
| 70 | 73 | Удержано возмещение материального ущерба |
Со всеми сотрудниками предприятия ООО «Эрми» заключен трудовой договор. Начислением заработной платы также занимается бухгалтер. В конце каждого месяца сотрудникам выдаются расчетные листки. Корреспонденция счетов с начислением заработной платы работников в таблице 11.
2.3 Система налогообложения ООО «Эрми» и её влияние на систему бухгалтерского учета
Налоговым кодексом установлены специальные налоговые режимы. Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену большинства налогов одним.
Особенности организации налогового учета зависят в первую очередь от применяемого режима налогообложения.
Субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим налоговым режимам:
1) Общая система налогообложения (ОСН).
2) Упрощенная система налогообложения (УСНО).
3) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
4) Обычная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
5) Упрощенная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.[28 c. 189]
Основной вид деятельности ООО «Эрми» является оптовая торговля. Этот вид деятельности относится к общему режиму налогообложения.
При общей системе налогообложения бухгалтерский учет и исчисление налогов, малые предприятия обязаны вести по общепринятым правилам.
Введение главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ серьёзно поставило вопрос о необходимости ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства. В связи с тем что, что у многих из них бухгалтерский учет не находит своих пользователей (не используется в управленческих целей, отчетность не предоставляется собственникам и т. д.), организации стремятся заменить требования нормативных актов по бухгалтерскому учету положениями главы 25 НК РФ.
Однако развитие рыночных отношений и повышение конкуренции требует от руководства любых организаций (как малых, так и больших) более точных и полных сведений о доходах, расходах и финансовом положении. Такую информацию налоговый учет представить не может.
Эффективное построение системы налогового учета может осуществляться по двум направлениям:
1. параллельная организация налогового и бухгалтерского учета.
2. максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета.
На предприятии ООО «Эрми» существует максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета.
Согласно ст. 313 НК РФ «в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета». [16 c. 78]
Другими словами в ООО «Эрми» регистры бухгалтерского учета содержат информацию, позволяющую проследить весь путь формирования информации от первичного документа до строки налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом Налоговый кодекс РФ не накладывает никаких ограничений на то, каким образом получается информация. В связи с этим вполне допустимы два способа реализации этого требования:
1. Показатель налоговой информации непосредственно формируется в регистрах бухгалтерского учета.
2. Показатель налоговой информации определяется как сумма или разность двух, трех и т.д. показателей регистров бухгалтерского учета.
Таким образом, для интеграции бухгалтерского и налогового учета в ООО «Эрми»:
1) максимально унифицированы положения учетной политики для целей налогообложения,
2) организованы в рамках бухгалтерского учета получение данных, необходимых для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.
Первым этапом на пути сближения бухгалтерского и налогового учета является унификация тех способов их ведения, в отношении которых действующим законодательством, предоставлено право выбора, что достигается через унификацию положений учетной политики в целях бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогового учета. При этом унификация возможна в отношении следующих способов ведения бухгалтерского учета и определения налоговых обязательств:
- метода признания доходов и расходов;
- способа начисления амортизации по объектам ОС; определения срока полезного использования ОС; установления лимита стоимости ОС, в пределах которого их стоимость единовременно списывается на расходы;
- способа начисления амортизации по объектам НМА;
- способа определения стоимости сырья и материалов, отпущенных в производство;
- способа определения стоимости реализованных товаров;
- порядка создания резерва на ремонт ОС;
- решения о создании резерва по сомнительным долгам;
- порядка на создания резерва на оплату отпусков сотрудников;
- порядка создания резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- порядка создания резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.[23 c. 213]
Получение информации, необходимой для заполнения налоговой декларации но налогу на прибыль, в рамках бухгалтерского учета в ООО «Эрми» осуществляется четырьмя способами;
1) введением дополнительных субсчетов, на которых отражаются различия между бухгалтерским и налоговым учетом;
2) введением дополнительных аналитических счетов, на которых отражаются различия между бухгалтерским и налоговым учетом;
3) использованием свободной номенклатуры счетов 30-39 бухгалтерского учета для отражения информации о расходах в тех аналитических разрезах, которые необходимы для заполнения налоговой декларации;
4) отражением отдельных операций на забалансовых счетах организации.
Как правило, получение всей налоговой информации для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль происходит с использованием не одного, а сразу нескольких способов. Выбор конкретного способа зависит от того, какую информацию необходимо получить.
При параллельном ведении налогового и бухгалтерского учетов, не реализуется механизм выделения операций, приведших к различиям между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами. В результате проверка правильности и полноты отражения всех доходов и расходов в налоговом учете представляет собой сложную задачу. Выходом из создавшегося положения будет либо полная документальная проверка полноты отражения всех операций в налоговом учете, либо самостоятельное выявление операций, которые приводят к возникновению различий между бухгалтерским и налоговым учетом. [17 c. 117]
бухгалтерский учет налогообложение малый предприятие
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ЭРМИ»
3.1 Анализ финансового состояния предприятия ООО «Эрми» по данным финансовой отчетности
Для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия используется форма №1 «Баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Горизонтальный и вертикальный анализ отражается в таблице 12.
Таблица 12
«Горизонтальный и вертикальный анализ активов и пассивов организации ООО «Эрми» 2008г.» (по данным формы №1)
| Показатель | Остатки по балансу, тыс. руб. | Темп роста (снижения) | Структура активов и пассивов, % | ||||||||
| На начало года | На конец года | На начало года | На конец года | Изменение (+,-) | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | ||||
| Активы | |||||||||||
| 1. ВНА - всего В том числе: | 1 314 186 | 1 805 070 | 490 884 | 137,35 | 63,66 | 70,37 | 6,71 | ||||
| 1.1Нематериальные активы | 14 294 | 22 960 | 8 666 | 160,63 | 0,69 | 0,90 | 0,20 | ||||
| 1.2 Основные средства | 1 299 892 | 1 782 110 | 482 218 | 137,10 | 62,97 | 69,48 | 6,51 | ||||
| 2. Оборотные активы - всего В том числе: | 750 164 | 759 880 | 9 716 | 101,30 | 36,34 | 29,63 | -6,71 | ||||
| 2.1 Запасы | 233 457 | 172 594 | -60 863 | 73,93 | 11,31 | 6,73 | -4,58 | ||||
| 2.2 НДС по приоб. ценностям | 127 | 106 | -21 | 83,46 | 0,006 | 0,004 | -0,002 | ||||
| 2.3 ДЗ (со сроком пог. более 12 мес.) | 238 076 | 233 145 | -4 931 | 97,93 | 11,53 | 9,09 | -2,44 | ||||
| ДЗ (со сроком пог. в теч. 12 мес.) | 211 124 | 284 955 | 73 831 | 134,97 | 10,23 | 11,11 | 0,88 | ||||
| Денежные средства | 52 150 | 47 044 | -5 106 | 90,21 | 2,53 | 1,83 | -0,69 | ||||
| Прочие оборотные активы | 15 230 | 22 036 | 6 806 | 144,69 | 0,74 | 0,86 | |||||
| Итого активов | 2 064 350 | 2 564 950 | 500 600 | 124,25 | 100 | 100 | 0 | ||||
| Пассивы | |||||||||||
| 1.Капитал и резервы - всего В том числе: | 990 888 | 1 333 774 | 342 886 | 134,60 | 48,00 | 52 | 4,00 | ||||
| 1.1 УК | 100 | 100 | 0 | 100,00 | 0,009 | 0,004 | -0,005 | ||||
| 1.2 Собств. акции, выкуп. у акционеров | |||||||||||
| 1.3 ДК | 564 783 | 564 783 | 0 | 100,00 | 27,36 | 22,02 | -5,34 | ||||
| 1.4 РК | 54 | 48 | -6 | 88,89 | 0,007 | 0,002 | -0,005 | ||||
| 1.5 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 425 951 | 768 843 | 342 892 | 180,50 | 20,63 | 29,97 | 9,34 | ||||
| 2. Обязателства всего В том числе: | 1 073 462 | 1 231 176 | 157 714 | 114,69 | 52 | 48 | -4 | ||||
| 2.1 Долгосрочные обязательства | 624 262 | 799 426 | 175 164 | 128,06 | 30,2401 | 31,17 | 0,9272 | ||||
| 2.2 Краткосрочные обязательства | 448 833 | 431 354 | -17 479 | 96,11 | 21,74 | 16,82 | -4,92 | ||||
| 2.2.3 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 66 | 72 | 6 | 109,09 | 0,003 | 0,003 | 0,000 | ||||
| 2.2.4 доходы будущих периодов | 301 | 324 | 23 | 107,64 | 0,01 | 0,013 | -0,002 | ||||
| Итого пассивов | 2 064 350 | 2 564 950 | 500 600 | 124,25 | 100 | 100 | 0 | ||||
Увеличение дебиторской задолженности со сроком погашения меньше 12 месяцев на 34, 97 % означает, что возврат денежных средств своевременно увеличивается, а это значит, что предприятию легче планировать свои расходы. Увеличилась также и нераспределенная прибыль на 80,5%. Это является положительной динамикой так как у предприятия появляется больше свободных денежных средств, которые можно расходовать на развитие клиентской базы.