При применении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета в ООО «Эрми» используется журнал-ордер № 6. В данном учетном регистре осуществляется учет отгрузки товаров, на основании счетов-фактур в разрезе покупателей и аналитический учет движения товаров за отчетную дату.
Учет материалов ведется в ООО «Эрми» в соответствии с ПБУ /01. Порядок учета заготовления и приобретения материалов регламентирован указанным положением и типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета субъектах, малого предпринимательства
Оценка приобретаемых материалов осуществляется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. В их стоимость включаются все расходы непосредственно связанные с приобретением. В составе расходов на приобретение материалов включаются стоимость от поставщика, сходы, расходы на посреднические услуги и т.д.
Дли приемки, хранения, отпуска и списания материалов используют следующие унифицированные документы:
- доверенность (формы N М-2 и N М-2а);
- приходный ордер (форма N М-4) (Приложение 2);
- акт о приемке материалов (форма N М-7)
- лимитно-заборная карта (форма N М-8);
- требование-накладная (форма N М-П);
- накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15);
- карточка учета материалов (форма N М-17);
- акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35);
- ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения (форма N MX-19);
- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3). Основная корреспонденция счетов показаны в таблице 7.
Таблица 7
Корреспонденция счетов с использованием счета 10 «Материалы
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 10 | 60 | Оприходованы материалы по ценам поставщиков |
| 19 | 60 | Учтен НДС по приобретенным матеиалам |
| 10 | 76 | Списаны транспортные на стоимость материалов |
| 19 | 76 | учтен НДС по транспортным расходам |
| 10 | 71 | Списаны расходы на погрузку материалов из подотчетных сумм |
Налог на добавленную стоимость (НДС) но приобретенным ценностям учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость но приобретенным ценностям» применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС но материалам и основным средствам (нематериальным активам). Учет выданных счетов-фактур ведется в журнале учета счетов фактур. (Приложение 3 )
Поступление материалов на предприятие может происходить разными способами. Наиболее распространенным является их приобретение по договорам купли-продажи непосредственно у поставщиков или в оптовых магазинах подотчетными лицами. Если предприятием установлено правило, но которому учетная стоимость материалов включает в себя ТЗР, то в бухгалтерском учете операции но приобретению материалов оформляются следующей корреспонденцией счетов в таблице 8.
Таблица 8
Корреспонденция счетов по приобретению материалов
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 60 | 51 | Оплачены поставщику материалы |
| 10 | 60 | Отражена стоимость материалов без НДС |
| 19 с.3 | 60 | Учтена сумма НДС по приобретенным материалам |
| 76 | 51 | Оплачены транспортные расходы |
| 10 | 76 | Отражена сумма транспортных расходов без НДС |
| 19 с.3 | 76 | Учтена сумма НДС по транспортным расходам |
| 68 | 19 с.3 | Предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС |
| 71 | 50 | Выдана сумма подотчетному лицу для покупки материалов |
| 10 | 71 | Отражена стоимость материалов без НДС |
| 19 с.3 | 71 | Учтена сумма НДС по приобретенным материалам |
| 10 | 71 | Отражена сумма транспортных расходов без НДС |
| 19 с.3 | 71 | Учтена сумма НДС по транспортным расходам |
| 68 | 19 с.3 | Предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС |
Учет материалов в ООО «Эрми», как и во всех хозяйствующих субъектах необходим для контроля за наличием, эффективностью расходов их состоянием. В аналитическом учете организуется детальный учет материалов с использованием карточек аналитического учета на складах и сальдовых ведомостей, либо оборотно - сальдовых ведомостей количественно-суммового учета. Сводный учет материалов в разрезе подразделений, складов может быть осуществлен в аналитической ведомости № 10 журнально-ордерной формы бухгалтерского учета.
В журнально-ордерной форме учет движения материальных ценностей осуществляется в ряде журналов - ордеров и ведомостей. Так, операции, связанные с поступлением материальных ценностей {стоимость ценностей, транспортно - заготовительные расходы и др.), т.е. дебетовые обороты но счетам N 10, находят отражение, в частности, в следующих журналах - ордерах:
- материальных ценностей, поступивших от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета N 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») - соответственно в журнале - ордере N 6;
- материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета N 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), - в журнале - ордере N 7 и т.д.
Целью и задачей учета издержек обращения в торговых организациях является определение валовой прибыли или убытка от основной деятельности и финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Торговые издержки связаны с организацией торговой деятельности.
В оптовой торговле:
- аренда складских помещений;
- заработная плата персонала;
- отчисления па социальные нужды;
- транспортные расходы на организацию и осуществление торговой деятельности;
- прочие хозяйственные расходы (связь, канцелярские, почтовые расходы, на содержание оргтехники и т.д.).
Учет издержек обращения осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу». Следует отметить, что в издержки обращения не включаются расходы на транспортировку товаров, расходы на доработку и доведения товаров до потребительских свойств. Такие расходы включаются в себестоимость товаров.
Для обобщения расходов на транспортировку или доработку и доведения товаров до потребительских свойств используют субсчет на счете 44 «Расходы на продажу». Транспортные расходы на доставку товаров могут быть включены в себестоимость товаров. В конце отчетного периода транспортные расходы и расходы на доработку и доведение товаров до потребительских свойств распределяются между остатком товаров на конец отчетного периода и проданными товарами. Вариант учета транспортных расходов устанавливается учетной политикой торгового предприятия.
Списание издержек обращения осуществляется в дебет счета 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода издержки обращения списываются па себестоимость продаж, как расходы периода. Корреспонденция счетов показана в таблице 9.
Таблица 9
Корреспонденция счетов со счетом 44 «Расходы на продажу
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 44 | 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда |
| 44 | 69 | Расчеты с внебюджетными фондами |
| 44 | 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 90.2 | 44 | Списание издержек обращения на счет продаж |
Стоимостная оценка основных средств ООО «Эрми» и нематериальных активов осуществляется в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и других нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет. В инвентарную стоимость включаются все затраты, понесенные малым предприятием на приобретение, создание основных средств и нематериальных активов.
В соответствии с приказом № 64н «амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных а установленном порядке и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.[17 c. 85]
Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
При этом следует иметь в виду, что изменение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, в результате движения (поступление, выбытие) основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него».
Учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства».
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объём работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. При приобретении объектов основных средств каждому из них присваивается инвентарный номер.
Все хозяйственные операции, проводимые в ООО «Эрми» оформляются оправдательными документами.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Формы первичной документации для учета основных средств, краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного Комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.97г. № 71-А
К формам первичной документации относятся:
1. Акт приемки – передачи основных средств (№ ОС-1)
2. Акт приемки-сдачи отремонтированных объектов (№ ОС-3)
3. Акт на списание основных средств (№ ОС-4)
4. Акт на списание автотранспортных средств (№ ОС-4А)