Управленческий учет и его применение (стр. 9 из 10)
Мощным инструментом менеджеров в определении точки безубыточности служит методика анализа взаимосвязи «затраты – объём – прибыль» (Cost – Volume – Profit; CVP – анализ).
Анализ зависимости «затраты - объем – прибыль» - анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производства и прибыли, - является инструментом планирования и контроля.
С помощью анализа зависимости «затраты - объем – прибыль» определяется точка равновесного объема продаж - финансовый рубеж, на котором выручка от реализации в точности соответствует величине суммарных затрат.
При этом используются графические методы и аналитические расчеты.
Для проведения графического анализа в прямоугольной системе координат строится график зависимости затрат и выручки от количества единиц выпущенной продукции. По вертикали откладываются данные о затратах и выручке, а по горизонтали - количество единиц продукции (уровень деловой активности):
В точке критического объема производства (точке безубыточности) нет прибыли и нет убытка. Справа от нее - область (зона) прибыли. Слева от критической точки находится область (зона) убытков, образуемая в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.
Ключевыми элементами CVP –анализавыступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж и маржинальный запас прочности.
Данные элементы будут рассчитаны в задаче.
Задача:
Для определения маржинального дохода, минимальной цены продажи необходимо распределить совокупные затраты на постоянные и переменные затраты одним из следующих способов: 1) метод высокой и низкой точек 2) метод построения графика разброса точек 3) метод наименьших квадратов 4) метод альтернативный методу наименьших квадратов.
Для продукции А будет использован метод высокой и низкой точек, а для продукции Z метод наименьших квадратов.
Продукция А: метод высокой и низкой точек
1). Минимальный объем: январь 458 ед.
Максимальный объем: июль 878 ед.
Максимальные затраты: июль 44632 т.р.
Минимальные затраты: январь 26152 т.р.
2). Прирост объема =
X = 878-458 = 420 (ед.)Прирост сов. затрат=
Y = 44632-26152 = 18480 ( тыс.руб.)3). Ставка переменных затрат = b =
Y/ X = 18480 / 420 = 44 ( тыс руб./ед.)4).Сумма перем. затрат при макс. производстве = ∑ bmax= 878 * 44 =38632( тыс руб.)
Сумма перем. затрат при мин. производстве = ∑ bmin=458 * 44 =20152
( тыс руб.)
5). Пост. затрат при макс. производстве = amax= 44632-38632 = 6000 (тыс руб.)
Пост. затрат при мин. производстве = amin= 26152-20152 = 6000 (тыс руб.)
6). Уравнение: y = 6000 + 44x
Продукция Z: метод наименьших квадратов
Таблица 12. Расчет необходимых величин для составления системы
| Месяц | Объем произ-ва, ед (X) | Совокупные зат-ты, т.р. (Y) | X*Y | X*X |
| январь | 272 | 9012 | 2451264 | 73984 |
| Февраль | 262 | 8802 | 2306124 | 68644 |
| Март | 263 | 8823 | 2320449 | 69169 |
| Апрель | 253 | 8613 | 2179089 | 64009 |
| Май | 271 | 8991 | 2436561 | 73441 |
| Июнь | 260 | 8760 | 2277600 | 67600 |
| Июль | 259 | 8739 | 2263401 | 67081 |
| Август | 274 | 9054 | 2480796 | 75076 |
| Сентябрь | 275 | 9075 | 2495625 | 75625 |
| октябрь | 266 | 8886 | 2363676 | 70756 |
| Ноябрь | 264 | 8844 | 2334816 | 69696 |
| Декабрь | 265 | 8865 | 2349225 | 702255 |
| Итого | 3184 | 106464 | 28258626 | 845306 |
x*y = a*x + b*x*x;y = n*a + b*x,
где n=12 месяцев, a – постоянные затраты, b – ставка переменных затрат
Составим уравнение:
28258626 = 3184*a + 845306*b;106464 = 12*a + 3184*b.
Решив данное уравнение получаем значения a и b:
a = 3300;b = 21.
Уравнение: y = 3300 + 21*x
Расчет всех показателей будет производится по декабрю
Таблица 13. Расчет прибыли по продукциям А, Z.
| Показатель | Продукция А | Продукция Z |
| 1. Цена за 1 ед., руб. | 88 | 42 |
| 2. Объем производства, шт. | 810 | 265 |
| 3. Выручка, руб. (1./2.) | 71280 | 11130 |
| 4. Совокупные затраты: -переменные (А=44 руб.,Z=21 руб. на 1ед.) -постоянные | 41640 35640 6 000 | 8865 5565 3300 |
| 5. Прибыль (3.- 4.) | 29640 | 2265 |
1). Определим маржинальный доход (МД), который представляет собой разность между выручкой и переменными затратами. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия (это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли).
МД = Выручка - Переменные затраты
МДА = 71280-35640 = 35640
МДZ= 11130-5565 = 5565
2). Далее необходимо рассчитать среднюю величину маржинального дохода, которая равна разнице между ценой и переменными затратами на одну единицу продукции.
МДср. = Цена – Перем. затраты на 1 ед.
МДср.А = 88 – 44 = 44
МДср.Z = 42-21 = 21
3). Порог рентабельности это и есть точка безубыточности, которая представляет собой объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т. е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам. Иногда се называют также критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным.
Критический объем производства и реализации продукции можно рассчитать не только в натуральном (Хбезубыт.), но и в стоимостном выражении (Sпорог.).
Экономический смысл этого показателя — выручка, при которой прибыль предприятия равна нулю: если фактическая выручка предприятия больше критического значения, оно получает прибыль, в противном случае — убыток. Графическое построение этого графика по продукциям представлено на рис.1 и рис.2.
Порог рентабельности:
Хбезубыт. = Постоян.затраты / (Цена - Переменные затраты на 1ед.)
Xбезубыт.А = 6000 / (88 - 44) = 137 (ед.)
Xбезубыт.Z = 3300 / (42-21) = 157 (ед.)
Хбезубыт.сов. = 137+157 = 294
4). Коэффициент маржинального дохода показывает, какой процент выручки составляет маржинальный доход, т. е. процент выручки, идущий на покрытие постоянных затрат и образование прибыли.
Чем больше коэффициент, тем сильнее меняется прибыль в результате колебаний выручки.
Поэтому большой коэффициент выгоден в случае, если спрос на продукцию предприятия стабильно высок: тогда даже небольшой прирост выручки приведет к довольно существенному росту прибыли.
Если спрос нестабилен и высока вероятность того, что фактическая выручка окажется меньше запланированной, высокий коэффициент выручки свидетельствует об увеличении риска убытка.
КМД = МД / Выручка
КМД А = 35640 / 71280 = 0,5
КМД Z = 5565 / 11130= 0,5
Выручка порог. = Sпорог. = Пост. затраты / КМД
Sпорг. А = 6 000 / 0,5 = 12 000 (руб.)
Sпорг. Z= 3 300 / 0,5 = 6 600 (руб.)
Sпорг. совок. = 12000+6600 = 18600 (руб.)
5). Особое значение среди целей управленческого учета имеет установление цены на продукцию. Определяя цены в условиях рыночных отношений, нельзя подходить к этому процессу от затратного метода (как при командно-административном управлении). Необходимо анализировать положение на рынке в целом, в предсказании реакции потребителя на предлагаемый товар и его цену. Устанавливая цену, менеджер должен, в первую очередь, определить, будет ли спрос на его продукцию по такой цене.
Нижний предел цены показывает какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию товара. Этот предел соответствует полной себестоимости.
Минимальная цена продажи по продукция А:
Ц * 810 – 44 * 810 – 6 000 = 0
810 * Ц = 77280
Ц = 95,41
Минимальная цена продажи по продукция Z:
Ц * 265 – 21* 265– 3 300 = 0
265 * Ц = 8865
Ц = 33,45
6). Экономический смысл маржинального запаса прочности всего предприятия в целом — это стоимостное выражение, помогающее оценить, насколько фактическая выручка приближается к пороговой.
Маржинальный запас прочности (МЗП) показывает, на сколько может снизиться выручка, чтобы предприятие не несло убытка. Можно также рассчитать маржинальный запас прочности в процентах к выручке от реализации, т. е. процентное снижение выручки может выдержать предприятие без серьезной угрозы для своего финансового положения. Чем больше запас финансовой прочности, тем стабильнее положение предприятия.
МЗП = ((Sфакт.- Sпорог.) / Sфакт. ) * 100%
МЗПА = ((71280-12000) / 71280) * 100% = 83.16%
Если выручка сократиться менее чем на 83,16%, то предприятие будет иметь прибыль.
МЗПZ= ((11130-6600) / 11130) * 100% = 40,70%
7). Предпринимательский риск оказаться в убытках при изменении ситуации на рынках сбыта и закупок характеризует операционный рычаг, или производственный леверидж, связанный с управлением объемами продаж, себестоимостью и прибылью. С помощью механизма производственного левериджа можно спрогнозировать изменение прибыли от продаж в зависимости от изменения объема продаж.