При хозяйственном способе выполнение строительных работ и работ по монтажу оборудования в бухгалтерском учете застройщика отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы материальных и трудовых ресурсов, расходы, связанные с использованием основных средств и не материальных активов, расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.
Фактические затраты застройщика в этом случае учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию (Д сч. 08, К сч. 02, 05, 10, 70, 69 и др.). С 2006 г. Ежемесячно на сумму затрат, собранных по дебету счета 08, начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет (Д сч. 19, К сч. 68). До 2006 г. НДС начислялся на сумму затрат на строительство только при вводе объекта основных средств в эксплуатацию.
Сумма НДС, начисленная по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, включается в состав налоговых вычетов по мере уплаты налога в бюджет (Д сч. 68, К сч. 51; Д сч. 68, К сч. 19). НДС, предъявленный поставщиками по материалам, работам, услугам, использованным при строительстве объекта хозяйственным способом, с 2006 г. включается в состав налоговых вычетов с момента оприходования материалов, приемки выполненных работ, оказанных услуг (Д сч. 10, К сч. 60; Д сч. 19, К сч. 60; Д сч. 68, К сч. 19). До 2006 г. НДС принимался в состав налоговых вычетов только после начала начисления амортизации по введенному в эксплуатацию объекту.
Приобретение отдельных объектов основных средств (кроме строительства), земельных участков и объектов природопользования отражается на счете 08 по фактическим затратам (Д сч. 08, К сч. 60). НДС по всем основным средствам, кроме земельных участков, выделяется на счет 19 (Д сч. 19 НДС, К сч. 60). Операции по купле-продаже земельных участковых НДС не облагаются.
Ввод в эксплуатацию отдельных объектов основных средств производится по инвентарной стоимости, подсчитанной на счете 08 (Д сч. 01, К сч. 08). При вводе в эксплуатацию основных средств НДС, предъявленный поставщиками и учтенный по дебету счета 19, списывается полностью в зачет бюджету (Д сч. 68, К сч. 19).
По основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств, по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг), не облагаемых НДС, и на непроизводственные нужды, НДС, предъявленный поставщиками и учтенный на счете 19, в зачет бюджету не списывается, а включается в стоимость приобретенного основного средства (Д сч. 08, К сч. 19).
Кроме НДС, по подакцизным основным средствам (в настоящее время это легковые автомобили и мотоциклы) организации уплачивают акцизы изготовителям в составе договорной цены, а по импортным основным средствам акцизы уплачиваются на таможне по установленным НК РФ ставкам. Уплаченный изготовителям и на таможне акциз включается в первоначальную стоимость основных средств (Д сч. 08, К сч. 60,68 там)
В налоговом учете основные средства, полученные в виде вклада в уставный (складочный) капитал, оцениваются по налоговой остаточной стоимости передающей стороны на дату перехода стоимости с учетом дополнительных расходов, осуществляемых передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимых основных средств или какой-либо их части, то стоимость этого основного средства либо его части признается равной нулю. При получении основных средств от физических лиц и иностранных организаций их остаточной стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого основного средства, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
Учет амортизации основных средств
Амортизация основных средств начисляется по всем группам основных средств, включая и не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации в организациях, которым эти объекты будут переданы: капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе, резерве, на складе и числящиеся на балансе организации.
Амортизация не начисляется по объектам основных средств, законсервированных в соответствии с законом о мобилизационной подготовке и мобилизации. Не подлежит амортизации земельные участки, объекты природопользования, музейные ценности и др.
Амортизация основных средств начисляется в течение срока их полезного использования, который определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Амортизационные отчисления по объекту основных средств:
– начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производятся до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
– прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации производится:
– в том отчетном периоде, к которому оно относится;
– независимо от результатов деятельности организации, т.е. и в случае получения прибыли, и в случае получения убытка.
В течение срока полезного использования начисление амортизации приостанавливается в следующих случаях:
– по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;
– на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Амортизация объектов основных средств для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
– линейным способом;
– способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Амортизируемым имуществом для целей исчисления налога на прибыль признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности и используемое им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Амортизируемое имущество, полученное унитарными предприятиями от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в общем порядке.
С 2006 г. амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
В налоговом учете не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра, и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования – период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущество на основании налоговой классификации основных средств, определенной Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1).
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
– первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования свыше 1 года до 2 лет включительно;
– вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
– третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
– четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
– пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
– шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
– седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
– восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
– девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
– десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций – изготовителей.