Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списывается сумма начисленной амортизации по выбывшему объекту;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списывается остаточная стоимость.
При продаже основных средств делается дополнительная запись:
Дебет 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" Кредит 91 - отражена продажная стоимость основных средств.
Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств.
Учетными регистрами по счету 01 являются: оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга , журнал-ордер по счету, карточка и анализ счета.
1.3Учет материально-производственных запасов
К материально-производственным запасам относятся активы, используемые при производстве продукции (сырье и основные материалы, предназначенные для продажи (товары), а также используемые для управленческих нужд организации.
Учет материально-производственных запасов (МПЗ) регламентируется Положением по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
Основными хозяйственными операциями, связанными с МПЗ являются: приобретение у поставщиков, внутреннее перемещение, отпуск в производство и на непроизводственные нужды, продажи.
Для оформления операций по поступлению материальных ценностей на склады организации используют счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные поставщиков.
Для хранения материальных ценностей в организации существует складское хозяйство.
Материальные ценности передаются на ответственное хранение материальноответственным лицам, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности. Материально-ответственное лицо ведет карточку учета материалов /Приложение 5/ по каждому виду материалов.
При реализации излишних и неиспользуемых МПЗ другим организациям составляют накладные на отпуск МПЗ на сторону /Приложение 6/.
На основании этих накладных бухгалтерия выписывает счета на имя покупателя.
МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение.
Согласно учетной политики ОАО "Санчурская льнотравяная станция" при выбытии МПЗ (продаже, передаче в производство) их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течении месяца.
По учету МПЗ используется активный счет 10 "Материалы", по которому в ОАО "Санчурская льнотравяная станция" применяются следующие субсчета:
10.1 "Сырье и материалы";
10.3 "Топливо";
10.4 "Тара и тарные материалы";
10.5 "Запасные части";
10.6 "Прочие материалы";
10.8 "Строительные материалы";
10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".
В составе материалов учитываются хозяйственные принадлежности и инвентарь до передачи их в производство, который не потребляют сразу, а служат в течении определенного периода, не превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев. К ним относится специальные инструменты и приспособления, сменное оборудование, спецодежда и обувь, постельные принадлежности и форменная одежда.
По дебету счета 10 отражают поступление материалов в корреспонденции с кредитом счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Списание материалов в производство, на хозяйственные нужды отражается по дебету счетов: 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 10 "Материалы".
Перевод материалов в товары отражается по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 10 "Материалы".
Списание материалов на продажу отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 10.
Недостача или порча материалов списывается с кредита счета 10 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Согласно ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", товары – часть МПЗ организации, приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи и перепродажи без дополнительной обработки в производстве.
Товары поступают от производственных предприятий, оптовых фирм, от фирм, со складов и так далее.
Поступление товаров оформляется на основании накладных. При поступлении товаров через подотчетное лицо составляется авансовый отчет, к которому прилагается товарный или кассовый чек, оформленная накладная. На каждую поставку поставщик выписывает счет-фактуру.
Получение и реализация товара отражается в товарном отчете, составляемом в конце месяца. Материально-ответственные лица составляют товарные отчеты в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе с документами, подтверждающими поступление и выбытие товаров, представляется в бухгалтерию, а второй остается у материально –ответственного лица. В приходной части товарного отчета фиксируется в стоимостном выражении остаток товаров (на дату составления предыдущего отчета) и поступление товаров и тары по сопроводительным документам. В расходной части отчета подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период.
Для обобщения информации о движении и наличии товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров, предусмотрен счет 41 "Товары", к которому на ОАО "Санчурская льнотравяная станция" используются следующие субсчета:
41.3 "Тара под товаром и порожняя";
41.4 "Товары на складах".
Покупная стоимость приобретенных товаров отражается по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Перевод материалов в товары отражается по дебету счета 41 и кредиту счета 10 "Материалы".
При реализации товаров денежные расчеты осуществляются как с применением контрольно-кассовых машин, так и через банковский счет.
При продаже товаров через кассу на сумму выручки от реализации товаров делается запись: дебет 50 "Касса" и кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка". В сумму выручки при этом входит стоимость тары.
Одновременно списывается стоимость проданных товаров с кредита счета 41 в дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж".
На субсчете 41.3 "Тара под товарами и порожняя" учитывают наличие и движение тары под товаром и тары порожней. Выбытие тары отражается по дебету 90.2 и кредиту 41.3.
Учетными регистрами по счету 41 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер по счету , анализ счета.
1.4 Учет расчетов по оплате труда
Все организации выплачивают своим работникам заработную плату. Основными задачами учета труда и его оплаты являются точный учет личного состава работников, отработанного времени и объема выполненных работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из неё; контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства.
Расчетные взаимоотношения по оплате труда за выполненную работу и оказанные услуги производятся на основании трудовых договоров /Приложение 7/. Прием на работу оформляется на основании приказа о приеме на работу.
В ОАО "Санчурская льнотравяная станция" применяются повременно-премиальная и сдельно-премиальная системы оплаты труда, которые отражаются в коллективном договоре. Размеры часовых или дневных тарифных ставок и окладов для работников организации устанавливаются Положением об оплате труда и указываются в штатном расписании.
Для определения количества времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета рабочего времени /Приложение 8/, который составляется на основании производственного календаря, и графика работы.
При повременно-премиальной системе оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время с учетом премии. Труд работника оплачивается исходя из установленного оклада. При этом заработная плата работника рассчитывается делением оклада работника на количество рабочих дней в месяце и умножением на количество дней фактически отработанных работником. Сумму премии следует прибавить к заработной плате и выплатить вместе с ней.
При сдельно-премиальной системе оплаты труда заработная плата определяется исходя из сдельных расценок, установленных в организации и количества продукции которую изготовил работник, с учетом премии. При этой системе оплаты труда, заработная плата рассчитывается как произведение сдельной расценки на единицу изготовленной продукции и количества изготовленной продукции. Сдельную расценку находят делением часовой ставки на часовую норму выработки.
Премии исчисляются на основании Положения о премировании. Премии выдаются на основании приказа руководителя организации.
Если работник ежемесячно получает премии, то такие выплаты учитываются при расчете среднего заработка не более одной в месяц. Если же премии выплачиваются в период, превышающий один месяц, то такие премии включаются в доход работника в размере месячной части, за каждый месяц расчетного периода. Например, годовая премия учитывается в размере 1/12 части за каждый месяц расчетного периода.
Учет заработной платы и расчетов с рабочими и служащими ведется на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 отражаются начисления заработной платы и премии в корреспонденции с дебетом счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы".