Для проверки своевременности возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникновение отклонений. Задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.
При изучении договоров займа следует обратить внимание на наличие в них указанный на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Если займодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.
В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим субсчетам счета 66 и 67, также сравниваются корреспонденции счетов, указанные в регистрах ОАО "Санчурская льнотравяная станция" с разработанными схемами корреспонденций.
По каждому уплачиваемому предприятием налогу и сбору в бюджет и внебюджетные фонды проверяется:
1) правильность определения налогооблагаемой базы и применения налоговых ставок;
2) правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;
3) правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности.
Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: расчетные ведомости по начислению заработной платы, учетные регистры по счетам 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99, Главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, Положение об учетной политике предприятия.
На начальном этапе выясняется, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.
Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, изучаются записи в учетных регистрах по счетам 68 и 69. Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты: за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала.
Оценивая правильность составления налоговой отчетности, проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, устанавливаются соответствие данных аналитического учета по счетам 68 и 69 данные синтетического учета в Главной книге показателями отчетности.
Задачами аудита расчетов с персоналом являются :
1) подтверждения достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
2) установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат работникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
3) проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
4) проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям.
При проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудиторы должны выяснить: какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, наличие внутреннего положения об оплате труда работников и коллективный трудовой договор, списочный и среднесписочный состав работников.
Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат устанавливается на основании проверки расчетных и платежных ведомостей, лицевых счетов сотрудников, а также первичных документов (табели), на основании которых произведены начисления заработной платы.
При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдение условий контрактов, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.
Экспертами устанавливаются правильность оформления и начисления различных выплат работникам: премии, вознаграждения по итогам работы за год, надбавки и доплаты за сверхурочную работу, оплата очередных и дополнительных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности. Для этого осуществляется взаимная сверка показателей, указанных в первичных документах, с показателями, использованными для расчета конкретных выплат, определяется соответствие произведенных начислений требованиям законодательства и положению об оплате труда, действующему на предприятии; выполняется арифметический контроль показателей.
Аудиторы изучают также своевременность и полноту удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц, взносов в Пенсионный фонд РФ, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по исполнительным листам.
Основным видом удержания, которому при проверке уделяется внимание, является налог на доходы физических лиц. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждается правомерность освобождения от налогообложения отдельных доходов и применения налоговых вычетов, предусмотренных действующим законодательством.
Удержания по исполнительным листам должны производиться только при наличии этих листов или на основании личного заявления работника. Удержания за товары, проданные в кредит, осуществляются на основании поручения-обязательства или договора.
Далее устанавливается соответствие указанных в учетных регистрах схем корреспонденций счетов по начислению заработной платы и удержаний из неё схемам корреспонденций счетов, предусмотренных Планом счетов. Подтверждается соответствие данных аналитического и синтетического учета по начисленной, выплаченной заработной плате. Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70.
При проверке расчетов по возмещению работниками материального ущерба выясняются причины возникновения ущерба, полнота отнесения на виновных лиц суммы по недостачам, соблюдения сроков и порядка рассмотрения информации о фактах недостач, хищений, порч ценностей. При этом необходимо проверить: подтверждаются ли актами инвентаризации и приказами руководителя списанные на издержки производства суммы недостач на убытки; корреспонденция счетов по расчетам с персоналом; соответствие данных аналитического и синтетического учета.
4.5 Аудиторская оценка формирования финансовых результатов
В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения прибыли решаются следующие задачи:
1) установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытка) от продажи продукции;
2) проанализировать правильность учета доходов и расходов;
3) правильность начисления и своевременность уплаты в бюджет налога на прибыль;
4) выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.
Источниками информации для проверки операций по формированию финансовых результатов и распределению прибыли являются: учредительные документы, приказы, распоряжения, отчеты кассира, выписки банков, учетные регистры по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 99 и др, Главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, расчеты (декларации) по отдельным налогам, Положение об учетной политике предприятия.
В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 90, 91, 99, а также информация отчета о прибылях и убытках.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль, чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. При проверке достоверности конечного финансового результата устанавливается соответствие данных отчета о прибылях и убытках с записями в Главной книге, журнале-ордере и ведомости по счету 99.
Финансовый результат от продажи продукции определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) и фактической себестоимостью реализованной продукции (дебетовый оборот счета 90).
При установлении достоверности показателей результата от продажи продукции проверяется правильность учета затрат на производство ( издержек обращения) и исчисления себестоимости продукции, платежей наличными и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате труда, с финансовыми органами по внебюджетным платежам, с дебиторами и кредиторами. Далее проверяется правильность учета и формирования полной себестоимости реализованной продукции, правильность оценки реализованной продукции.
Обобщение информации о прочих доходах и расходах происходит на счете 91. Финансовый результат от прочей реализации определяется как разница между прочими доходами и расходами.
Финансовый результат, который возникает как разница между чрезвычайными доходами и расходами отражается непосредственно на счете 99.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 и 91 закрываются внутренними записями на субсчет 9 соответствующего счета. Далее счета 90 и 91 закрываются в корреспонденции со счетом 99.
При составлении годовой отчетности счет 99 закрывается, при этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84.
Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли.
Чистая прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям, на увеличение уставного фонда, на погашение убытков прошлых лет.