Соблюдение технологических норм расхода сырья и материалов устанавливается путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов в расчете на произведенную продукцию, по нормативам, а также осуществление контрольного запуска сырья.
В процессе проверки расхода ТМЦ в производстве эксперты должны проанализировать основные производственные процессы с целью выявления неиспользованных ресурсов, повышение производства и снижения себестоимости продукции.
Проверяется также проводился ли учет затрат вспомогательных производств в течение года по соответствующим объектам учета исходя из выполненного объема работ и услуг в плановой себестоимости единицы этих работ и услуг; скорректирована ли плановая себестоимость выполненных работ и услуг в конце года до фактических затрат, которые списываются на соответствующие объекты учета.
Подлежат проверке также правильность учета и обоснованность распределения затрат, связанных с организацией производства и управления на соответствующие объекты учета и объекты калькуляции.
Аудиторы должны выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдения выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам; обоснованность распределения общехозяйственных расходов по объектам калькуляции.
Аудиторы контролируют также состав расходов будущих периодов и правомерность их отнесения на себестоимость.
В процессе изучения затрат важно убедится, что они правильно документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета. Используемые схемы корреспонденций счетов должны соответствовать схемам корреспонденций, предусмотренным планом счетов.
В ходе аудита проверяются состояние учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки; анализируется периодичность и порядок проведения инвентаризации проведения незавершенного производства, изучаются инвентаризационные описи и сличительные ведомости. Подтверждая, достоверность оценки незавершенного производства, аудиторы осуществляют арифметический контроль его объема в натуральном и стоимостном выражении.
Последним этапом проверки производственного цикла должны стать прослеживание правильности корреспонденции счетов по учету затрат на производство, выходу продукции и проверка соответствия записей аналитического учета в лицевых счетах (производственных отчетов) с записями в журналах-ордерах, главной книге и данными отчетности.
4.3 Аудит выпуска готовой продукции, продаж
Задачами проверки выпуска готовой продукции и её реализации являются:
1) подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;
2) установление полноты оприходования готовой продукции;
3) подтверждение объемов реализованной продукции и её себестоимости.
Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и её реализацию, являются: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книги продаж, накладные на передачу готовой продукции в местах хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомость учета остатков ТМЦ в местах хранения, выписки банков, приходные кассовые ордера, квитанции, учетные регистры по счетам 20, 40, 43, 50, 51, 62, 90, Главная книга, Положение об учетной политике предприятия.
Прежде всего аудиторы выясняют как оценивается на предприятии готовая продукция. ОАО "Санчурская льнотравяная станция" вариантом оценки готовой продукции является фактическая себестоимость, что зафиксировано в учетной политике предприятия, а в рабочем плане счетов установлены соответствующие счета для её учета: 40 "Выпуск продукции", 43 "Готовая продукция". Соблюдение конкретного варианта оценки и отражение готовой продукции устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденций счетов.
Полнота оприходования произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расходов материалов и выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объемов производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции, учтенные по дебету счета 43, сравнивают с оборотами по кредиту счета 20.
Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов о движении материальных ценностей по складам.
Одновременно выясняется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.
Проверяя достоверность определения выручки от реализации продукции аудиторы должны прежде всего установить: наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. В процессе выполнения контроля осуществляется взаимная сверка счетов-фактур, накладных на отгрузку и учетных регистров, в которых обобщаются сведения о реализации продукции.
Бухгалтерский учет выручки от реализации и составление бухгалтерской отчетности в ОАО "Санчурская льнотравяная станция" осуществляется "по отгрузке". Поэтому аудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации продукции по кредиту счета 90, независимо от её оплаты.
Аудиторы должны удостовериться по данным учетных регистров по счетам 50, 51, 62, 90 в правильности применяемых корреспонденций счетов и отражения в учете выручки от реализации продукции, а также определение выручки для целей налогообложения.
Правильность определения себестоимости реализованной продукции выясняется путем арифметического пересчета соответствующих показателей, а также путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции. Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Перерасход отражается по дебету 90 и кредиту 40, при экономии эта запись сторнируется. На заключительном этапе проверки устанавливается соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета (журналов-ордеров, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденций счетов по этим операциям.
4.4 Аудит денежных средств и расчетных операций
Задачами аудита кассовых операций являются:
1) изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведение кассовой книги, учета кассовых операций;
2) проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременность и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, применение контрольно-кассовых машин);
3) ознакомление с условиями хранения наличных денег и денежных документов в кассе.
При проверке банковских операций решаются следующие задачи:
1) установить количество и состав открытых предприятием в банках рублевых счетов;
2) выяснить законность и целесообразность операций по движение средств на этих счетах;
3) определить правильность отражения банковских операций в учете;
4) дать оценку состоянию платежно-расчетной дисциплине.
Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными и расходными кассовыми ордерами, расчетно-платежными ведомостями, квитанциями), сведения об открытых рублевых счетах предприятия, чековые денежные книжки, выписки банка с приложенными первичными документами (счетами, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями), акты инвентаризации наличных денежных средств, учетные регистры по счетам 50, 51, Главная книга, и Положение об учетной политики предприятия.
В процессе проверки кассовых операций выясняется правильность их документального оформления и законность совершения.
Поступления из банка проверяется путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка, приходных кассовых ордерах. Поступления выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассовых аппаратов. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Операционные и внереализационные доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.
Проверяя, расходование наличных денежных средств из кассы внимание уделяется на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних предприятий, исполнительных листов.
Одновременно следует проверить обоснованность выделения НДС в приходных и расходных кассовых документах, отражении его в учете.
Правильность корреспонденции счетов по счету 50 устанавливается путем их сопоставления со схемами предусмотренными Планом счетов. Для арифметического контроля правильности подсчета оборотов и остатков по счету сверяются данные кассовой книги, отчета кассира, и учетных регистров за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.