Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежной форме соответствует сроку погашения обязательств.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенным в порядке возрастания сроков.
В зависимости от степени ликвидности актива предприятия подразделяются на следующие группы:
А1 – наиболее реализуемые активы
А1 = краткосрочные финансовые вложения + денежные средства, то есть стр250 +стр260.
А2 – быстрореализуемые активы
А2 = дебиторская задолженность, погашаемая более 12 месяцев, то есть стр 240.
А3 = медленнореализуемые активы
А3 = запасы + НДС по приобретенным ценностям + дебиторская задолженность, погашаемая более 12 месяцев + прочие оборотные активы, то есть стр210 + стр220 + стр230 + стр270.
А4 = труднореализуемые активы
А4 = итог 1 раздела баланса "Внеоборотные активы", то есть стр190.
Пассивы баланса предприятия по степени их погашаемости группируются:
П1 – наиболее срочные обязательства
П1 = кредиторская задолженность, то есть стр620
П2 – краткосрочные пассивы
П2 = краткосрочные заемные средства + задолженность участникам по выплате доходов + прочие краткосрочные пассивы, то есть стр610 + стр630 + стр660.
П3 – долгосрочные пассивы
П3 = долгосрочные кредиты и заемные средства + доходы будущих периодов + фонды потребления и резервы предстоящих расходов и платежей, то есть стр590 + стр640 + стр650.
П4 – постоянные или устойчивые пассивы
П4 = итог раздела 3 баланса, то есть стр490.
Активы баланса на начало 2009 года составили:
А1 = 0 + 4 = 4 тыс.руб.
А2 = 469 тыс.руб.
А3 = 303 + 0 + 0 + 0 = 303 тыс.руб.
А4 = 928 тыс.руб.
Пассивы баланса на начало 2009 года составили:
П1 = 153 тыс.руб.
П2 = 0 + 0 + 0 = 0
П3 = 678 + 0 + 0 = 678 тыс.руб.
П4 = 873 тыс.руб.
Оценка абсолютной ликвидности баланса является соотношением между этими группами:
А1 > П1, а по расчетам, тыс.руб. 4 < 153;
A2 > П2, а по расчетам тыс.руб. 469 > 0;
A3 > П3, а по расчетам тыс.руб. 303 < 678;
А4 < П4, а по расчетам тыс.руб. 928 > 873.
В результате сопоставления активов и пассивов на начало года предприятие не было ликвидным, а также платежеспособным.
Активы на конец 2009 года составили:
А1 = 0 + 1 = 1 тыс.руб.
А2 = 652 тыс.руб.
А3 = 177 + 0 + 0 + 0 = 177 тыс.руб.
А4 = 835 тыс.руб.
Пассивы баланса на конец 2009 года составили:
П1 = 267 тыс.руб.
П2 = 0 + 0 + 0 = 0
П3 = 678 + 0 + 0 = 678 тыс.руб.
П4 = 720 тыс.руб.
А1 > П1, а по расчетам, тыс.руб. 1 < 267;
A2 > П2, а по расчетам, тыс.руб. 652 > 0;
A3 > П3, а по расчетам тыс.руб. 177 < 678;
A4 < П4, а по расчетам тыс.руб. 835 > 720.
В результате сопоставления активов и пассивов баланса выявилось, что предприятие на конец 2009 года также не является ликвидным, а также не платежеспособно.
Таким образом исследования показывают, что ОАО "Санчурская льнотравяная станция" не является платежеспособным, а баланс не отвечает условиям абсолютной ликвидности как на начало, так и на конец 2009 года.
Оценка финансового состояния будет не полной без анализа финансовой устойчивости. Данные баланса позволяют определить тип финансовой ситуации, в которой находится предприятие. Для этого рассчитываются показатели наличия и обеспеченности собственными оборотными средствами, функционирующего капитала и общей величины источников запасов:
1. Наличие собственных оборотных средств (СОС) равняется итогу раздела 4 (Долгосрочные обязательства) – итога раздела 1 (Внеоборотные активы), то есть стр490 – стр 190.
2. Наличия собственных и долгосрочных заемных источников и затрат (или функционирующий капитал – ФК) = итог раздела 3 (Капитал и резервы) + итог раздела 4 (Долгосрочные обязательства) – итог раздела 1 (Внеоборотные активы), то есть стр490 + стр590 – стр190.
3. Общая величина источников формирования капиталов и затрат = итог раздела 3 + итог раздела 4 + краткосрочные заемные средства – итог раздела 1, то есть стр490 + стр590 + стр610 – стр190.
Эти показатели на начало 2009 года составили:
СОС = -55 тыс.руб.
ФК = 623 тыс.руб.
ОВН = 623 тыс.руб.
На конец 2004 года составили:
СОС = -115 тыс.руб.
ФК = 563 тыс.руб.
ОВН = 563 тыс.руб.
Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования:
1. Излишек (+), недостаток (-) СОС:
СОС = СОС – ЗиЗ,
где ЗиЗ запасы и затраты (стр210), включая НДС (стр220).
2. Излишек (+), недостаток (-) ФК:
ФК = ФК –ЗиЗ
3. Излишек (+), недостаток (-) ОВН:
ОВН = ОВН –ЗиЗ
На начало 2009 года:
СОС = -55 – 303 = -358 тыс.руб.
ФК = 623 -303 = 320 тыс.руб.
ОВН = 623 – 303 = 320 тыс.руб.
На конец 2009 года:
СОС = -115 -177 = -292 тыс.руб.
ФК = 563 – 177 = 386 тыс.руб.
ОВН = 563 – 177 = 386 тыс.руб.
Оценка финансовой ситуации предприятия определяется из соотношения, заданного в таблицу 17.
Таблица 17 Оценка финансовой ситуации ОАО "Санчурская льнотравяная станция"
| Обеспеченность | Тип финансовой ситуации | Значение тыс.руб. | |||
| Абсолют устойч-сть | Нормативн устойч-сть | Неустойчив состояние | Кризисное состояние | ||
| СОС на начало года | > 0 | < 0 | < 0 | < 0 | -358 |
| ФК на начало года | > 0 | > 0 | < 0 | < 0 | 320 |
| ОВН на начало года | > 0 | > 0 | > 0 | < 0 | 320 |
| СОС на конец года | > 0 | < 0 | < 0 | < 0 | -292 |
| ФК на конец года | > 0 | > 0 | < 0 | < 0 | 386 |
| ОВН на конец года | > 0 | > 0 | > 0 | < 0 | 386 |
В результате исследования выявилось, что предприятие в 2009 году находится в нормативной ситуации.
Учитывая многообразие финансовых процессов, множественности показателей финансовой устойчивости, различие в уровне их критических оценок, складывающуюся степень отклонения от них фактических значений коэффициентов и возникающие в связи с этими сложностями в общей оценке финансовой устойчивости предприятия, производится интегральная бальная оценка финансовой устойчивости.
Бывает пять классов предприятий по оценке финансового состояния предприятия, в качестве которых выступают следующие коэффициенты:
1. Коэффициент абсолютной ликвидности (К2.2.) – показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств.
К2.2. = А1 / (П1 + П2)
К2.2. =на начало 2009 года = 4 / (153 + 0) = 0,026
К2.2. =на конец 2009 года = 1 / (267 + 0) = 0,003
2. Коэффициент "критической оценки" (К2.3.) – показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам:
К2.3. = (А1 + А2) / (П1 + П2)
К2.3. на начало 2009 года = (4 + 469) / (153 + 0) = 3,09
К2.3. на конец 2009 года = (1 + 652) / (267 + 0) = 2,45
3. Коэффициент текущей ликвидности (К2.4.) – показывает, какую часть обязательств по кредитам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства:
К2.4. = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)
К2.4. на начало 2009 года = (4 +469 + 303) / (153 + 0) = 5,07
К2.4. на конец 2009 года = (1 + 652 + 177) / (267 + 0) = 3,11
4. Коэффициент финансовой независимости (К1.3.) – показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования:
К1.3. = стр490 / стр700
К1.3. на начало 2009 года = 873 /1704 = 0,51
К1.3. на конец 2009 года = 720 / 1665 = 0,43
5. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (К1.2.) – показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных средств:
К1.2. = (стр490 – стр190) /стр290
К1.2. на начало 2009 года = (873 – 928) / 776 = -0,07
К1.2. на конец 2009 года = (720 -835) / 830 = -0,14
6. Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов (К1.6.) – показывает долю собственных оборотных средств в величине запасов:
К1.6. = (стр490 – стр190) / (стр210 + стр220)
К1.6 на начало 2009 года = (873 – 928) / (303 + 0) = -0,18
К1.6. на конец 2009 года = (720 -835) / (177 + 0) = -0,65
На основании расчетов составляется таблица, по которой можно определить к какому классу относится ОАО "Санчурская льнотравяная станция", согласно приложению.
Таблица 18 Сравнение фактических и нормативных финансовых индикаторов и определения рейтинга предприятия
| Показатели финансового состояния | Фактическое значение | Нормативное значение | Балл | ||
| На начало года | На конец года | На начало года | На конец года | ||
| К2.2. | 0,026 | 0,003 | 0,2-0,7 | 0 | 0 |
| К2.3. | 3,9 | 2,45 | 0,7-0,8 | 0 | 0 |
| К2.4. | 5,07 | 3,4 | 1,5-2 | 0 | 0 |
| К1.3. | 0,51 | 0,43 | 0,6 и > | 11 | 7,4 |
| К1.2. | -0,07 | -0,14 | 0,5 и > | 0 | 0 |
| К1.6. | -0,18 | -0,65 | От 1 и > | 0 | 0 |
| Итого | 9,256 | 5,493 | - | 11 | 7,4 |
ОАО "Санчурская льнотравяная станция" относится к пятому классу по критериям финансового состояния – организации высокого риска, практически неплатежеспособному.
4. Аудит
Согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" под аудитом понимается проверка бухгалтерского учета и финансовой "бухгалтерской" отчетности организации.
В ОАО "Санчурская льнотравяная станция" по окончании отчетного года проводится обязательная аудиторская проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
4.1 Аудит подготовительного цикла воспроизводства и материально-технического обеспечения
Основными задачами проверки операций с материально-производственными запасами (МПЗ) являются:
1) изучение состава МПЗ, ознакомления с условиями их хранения;
2) подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета МПЗ;
3) подтверждение правильности оценки запасов и отражение операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;