На этом счете отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованные (отгруженные) им, но еще не оплаченные товары, продукцию (работы, услуги), основные средства, материалы и прочее имущество организации.
Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции (оказания услуги, выполнения работы).
При отгрузке товаров, продукции, выполнении работ, оказании услуг покупателям и заказчикам организация выставляет им расчетные документы на суммы оплаты и счета- фактуры с выделением в них отдельной строкой суммы НДС, причитающейся к получению от них. Счёта-фактуры, выставляемые покупателям и заказчикам, должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у организации возникает обязательство по уплате НДС.
Выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка) представляют собой доходы организации от обычных видов деятельности.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком).
Поступления от продажи основных средств, материалов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (работ, услуг), относятся к прочим доходам организации.
Выручка за отгруженные товары, продукцию (работы, услуги) отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступления за отгруженные покупателям объекты основных средств, материалы и иные активы отражаются в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, т.е. поступление выручки, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Налоговые аспекты. При реализации товаров (работ, услуг) организация дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязана предъявить к оплате соответствующую сумму НДС покупателю этих товаров (работ, услуг).
Установлено, что продажная цена товаров (работ, услуг) должна, как правило, соответствовать их рыночной цене, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.
Налоговая база при реализации организацией товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. В соответствии со ст. 40 НК РФ за рыночную цену товаров (работ, услуг) принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Невостребованная в срок дебиторская задолженность относится либо на счет резервов по сомнительным долгам (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»), либо на финансовые результаты (при отсутствии резервов по сомнительным долгам).
Суммы дебиторской задолженности, нереальные для взыскания, при отсутствии резервов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности:
- по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
- авансам полученным;
- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Таблица 1.3 – Корреспонденция счетов
| №п/п | Содержание хозяйственных операций | Сопроводительные документы | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию. | Договор купли-продажи, № 1-Т "Товарно-транспортная накладная". | 62 | 90 |
| 2 | Сторнирована взысканная покупателем сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции- сторно. | Документы о взыскании сумм недостач и потерь, № ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей". | 62 | 90-1 |
| 3 | Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь. | Бухгалтерская справка. | 62 | 76-2 |
| 4 | Отражена задолженность покупателей за проданные:- объекты основных средств,- нематериальные активы,- объекты незавершенного строительства и оборудование,- материалы,- ценные бумаги и другие финансовые вложения. | Договор купли-продажи, № 1-Т "Товарно-транспортная накладная", акты приема-передачи незавершенного строительства, оборудования, ценных бумаг. | 62 | 91-1 |
| 5 | Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности). | Договор аренды, счет (заказ, наряд) (типовая форма 868). | 62 | 90-1 |
| 6 | Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды прочими доходами). | Договор аренды, счет (заказ, наряд) (типовая форма 868). | 62 | 91-1 |
| 7 | Начислены лизинговые платежи в соответствии с условиями договора. | Договор лизинга, счет (заказ, наряд) (типовая форма 868). | 62 | 90-1 |
| 8 | Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены. | Акт о прекращении встречных требований. | 60 | 62 |
| 9 | Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков. | Выписка банка по валютному и расчетному счетам, № КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ. | 50, 51, 52 | 62 |
| 10 | Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг). | Выписка банка по расчетному счету, № КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ. | 50, 51 | 62 |
| 11 | Поступили авансовые платежи в иностранной валюте в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг). | Выписка банка по валютному счету. | 52 | 62 |
| 12 | Начислен НДС с авансовых платежей. | Бухгалтерская справка-расчет. | 62 | 68 |
| 13 | Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг). | Бухгалтерская справка. | 68 | 62 |
| 14 | Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). | Бухгалтерская справка. | 62 | 62 |
| 15 | Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг). | Выписка банка по расчетному счету. | 51 | 62 |
| 16 | Поступила валютная выручка за проданную продукцию, товары (работы, услуги). | Выписка банка по валютному счету. | 52 | 62 |
| 17 | Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг). | Выписка банка по расчетному счету, № КО-2 "Расходный кассовый ордер". | 62 | 50, 51 |
| 18 | Возвращены авансы покупателям и заказчикам. | Выписка банка по расчетному счету, № КО-2 "Расходный кассовый ордер". | 62 | 50, 51 |
| 19 | Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) в иностранной валюте. | Выписка банка по валютному счету. | 62 | 52 |
| 20 | Возвращены авансы покупателям и заказчикам в иностранной валюте. | Выписка банка по валютному счету. | 62 | 52 |
| 21 | Начислены положительные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца). | Бухгалтерская справка-расчет. | 62 | 91-1 |
| 22 | Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца). | Бухгалтерская справка. | 91-2 | 62 |
| 23 | Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности. | Бухгалтерская справка. | 62 | 90-1 |
| 24 | Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности. | Бухгалтерская справка. | 62 | 90-1 |
| 25 | Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов. | Бухгалтерская справка | 62 | 91-1 |
| 26 | Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов- сторно. | Бухгалтерская справка. | 62 | 91-1 |
| 27 | Начислено комиссионное вознаграждение. | Бухгалтерская справка. | 62 | 90-1 |
| 28 | Отражен зачет комиссионного вознаграждения из выручки комитента. | Отчет комиссионера, бухгалтерская справка-расчет. | 76 | 62 |
| 29 | Отражена уступка права требования. | Договор цессии. | 62 | 62 |
Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.