должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
В свою очередь особенности учета движения товаров в оптовой торговле определены Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденные приказом Минторга Рб от 09.04.2007г. № 74 [14].
Согласно рекомендациям, если предприятиями оптовой торговли применяется метода учета товаров на счете 41 «Товары» по продажным (отпускным) ценам для учета оптовой наценки и НДС, включенных в отпускные (продажные) цены, должен применяться счет 42 «Торговая наценка». Порядок учета в таких случаях идентичен учету товарных операций в розничной торговле. Однако определение суммы НДС, приходящейся на реализованные товары, осуществляется по каждой товарной позиции.
При условии применения метода учета товаров по покупным ценам счет 42 «Торговая наценка» не применяется.
Порядок отражения операций по отпуску товаров зависит от метода признания выручки: по мере оплаты товаров или по мере их отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.
Если предприятием оптовой торговли применяется метод определения выручки от реализации товаров по мере их оплаты, при отгрузке товара его покупная стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении оплаты за товар выручка от его реализации отражается по кредиту счета 90 «Реализация». При этом стоимость реализованных товаров по покупным ценам списывается со счета 45 в дебет счета 90.
Если предприятием оптовой торговли применяется метод определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов, на сумму отгруженных товаров по ценам их реализации производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Реализация». При этом покупная стоимость отгруженных товаров списывается со счета 41 в дебет счета 90.
Определение стоимости реализованных товаров в покупных ценах осуществляется по каждой товарной позиции отпущенных товаров.
В свою очередь отражение и учет скидок, предоставленных поставщиками при условии применения предприятием оптовой торговли метода учета товаров по продажным (отпускным) ценам для учета оптовой наценки и НДС, включенных в продажные цены, должен применяться счет 42 «Торговая наценка». Порядок учета в таких случаях идентичен учету товарных операций в розничной торговле.
Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, учет товаров может быть организован либо в учетных ценах, либо в продажных ценах с применением счета 42 «Торговая наценка». Применение выбранного метода должно быть закреплено в учетной политике организации.
Следует также отметить, что Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-З [12] устанавливает ответственность за нарушение должностным лицом (руководителем) юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка формирования и применения цен (тарифов) - влечет наложение штрафа в размере до 40 базовых величин. То же деяние, совершенное повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такое же нарушение, - влечет наложение штрафа в размере до 80 базовых величин.
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В
УП «ЗДОРОВЫЙ ПРОДУКТ»
2.1 Документальное оформление и учет реализации товаров
УП «Здоровый продукт» реализуют товары организациям розничной торговли, общественного питания, детским, лечебно-оздоровительным, сельскохозяйственным организациям, индивидуальным предпринимателям и другим хозяйствующим субъектам. Отпуск товаров покупателям с оптовых складов производят на основании заключенных с ними договоров (Приложение 3) по предварительно представленным заказам и заявкам.
Различные формы доставки товаров покупателям и виды используемого транспорта, влияют на документальное оформление отгрузки товаров со складов организаций оптовой торговли.
Как правило, отгрузка товаров на объекты розничной торговли производится транспортом УП «Здоровый продукт», и за его счет.
Заведующие магазинами на завоз товаров составляют заявку-заказ в двух экземплярах и передают ее в торговый отдел оптовой организации. Скорректированную заявку с учетом имеющихся остатков товаров на складе регистрируют в Журнале регистрации заказов покупателей для последующего контроля за их исполнением. Оформленный заказ передают на склад для отборки товаров и выписки расходных товарных документов. При отборке товаров заведующий складом (кладовщик) оформляет и вкладывает в каждое тарное место упаковочный ярлык или спецификацию. В них за подписью материально ответственного лица указывают все сведения о товарах и таре. Каждое тарное место (контейнер, тюк) пломбируют и маркируют, т. е. на бирке указывают наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, массу товаров нетто, брутто и массу тары. Упаковочные ярлыки и спецификации имеют контрольное значение. В случае установления покупателем расхождений при приемке товаров по количеству и качеству они позволяют установить виновных лиц, допустивших недостачу или пересортицу товаров и тары при их упаковке и отправке.
На фактически отпущенные со склада товары и тару заведующий складом выписывает товарно-транспортную накладную формы № ТТН-1 (Приложение 1) в четырех экземплярах. Дополнительный экземпляр (копия) товарно-транспортной накладной выписывается по договоренности сторон, а при отпуске товаров в собственную торговую сеть по решению собственника. Согласно налоговому законодательству экземпляр товарного документа должен находиться в месте реализации товаров. В товарно-транспортной накладной указывают: наименование товаров, их характеристику; номенклатурный номер; обоснование цены (прейскурант, номер и дату протокола согласования, калькуляции цен и т. п.) (Приложение 9); сведения о сертификации товара, удостоверение его качества; отпускную цену организации-изготовителя (импортера) без налога на добавленную стоимость; процент и сумму оптовой и торговой надбавки; ставку и сумму налога на добавленную стоимость с отпускной цены; розничную цену; стоимость товаров по учетным и розничным ценам; сумму предъявленного счета к оплате.
Подготовленные к отправке покупателям товары и надлежаще оформленные на них товарно-транспортные накладные заведующий складом передает в экспедицию под роспись в Журнале передачи товаров со склада в экспедицию. В журнале отражают когда и от какого склада, по какой товарно-транспортной накладной и в каком количестве поступили товары в экспедицию; когда, кому и через кого эти товары были отправлены. В этом журнале экспедитор (шофер) расписывается в получении груза и товарных документов для доставки покупателям; работник экспедиции и заведующий складом - в приемке возвращенных, окончательно оформленных товарных документов после сдачи груза получателю. Такой учет на УП «Здоровый продукт» позволяет контролировать своевременность доставки грузов покупателям и возврат окончательно оформленных документов. Работу экспедиции контролирует торговый отдел организации оптовой торговли.
На основании товарно-транспортных (товарных) накладных на отпуск товаров бухгалтерия УП «Здоровый продукт» выписывает платежное требование или требование-поручение и вместе с товарными документами направляет их покупателю по почте или через отделение банка.
Внутреннее перемещение товаров со склада от одного материально ответственного лица другому возможно только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера УП «Здоровый продукт». Приказ (распоряжение) на внутренний отпуск товаров оформляют заранее, в котором указывают наименование, количество, цены и стоимость товаров, подлежащих отпуску. Материально ответственное лицо данное распоряжение подшивает в отчете вместе с товарно-транспортной накладной на отпуск товаров, что позволяет бухгалтеру контролировать внутренний отпуск товарно-материальных ценностей и исключить бестоварные операции.
От качества и своевременности оформления первичных документов на отпуск товаров со складов организаций оптовой торговли зависит правильность, своевременность и полнота учета оптового товарооборота, оборота (выручки) по реализации товаров, списания выбывших товаров и тары и расчетов с покупателями [6, с. 693].
Для учета доходов и расходов по видам деятельности в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов предназначен счет 90 «Реализация». Аналитический учет ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Аналитический учет может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.
В зависимости от метода учета выручки - по отгрузке или оплате, закрепленного в учетной политике организации, выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отгружены продукция, товары, выполненные | 45 | 43, 41, |
| работы и услуги | 20, 23 | |
| и т.д. | ||
| Поступила выручка от реализации продукции | 50, 51, | 90-1 |
| (работ, услуг), товаров | 52 | |
| счета по | ||
| учету | ||
| расчетов | ||
| и одновременно:- списывается учетная стоимость реализованныхтоваров, продукции, фактическаясебестоимость выполненных работ и услуг- начислены акцизы, НДС- начислены отчисления единым платежом | 90-290-3,90-490-5 | 456868 |
| Ежемесячно отражается результат на | ||
| субсчете 9 счета 90: | ||
| - отражен финансовый результат (убыток) | 99 | 90-9 |
| от реализации | ||
| или: | ||
| - отражен финансовый результат (прибыль) | 90-9 | 99 |
| от реализации | ||
| Отпущены продукция, товары по учетной | 90-2 | 43 (20, |
| стоимости, работы и услуги по фактической | 23, 41 | |
| себестоимости | и т.д.) | |
| Начислена выручка от реализации | 62 | 90-1 |
| Начислены акцизы и НДС | 90-3, | 68 |
| 90-4 | ||
| Начислены отчисления единым платежом | 90-5 | 68 |
| Отражен финансовый результат (убыток) от | 99 | 90-9 |
| реализации | ||
| или: | 90-9 | 99 |
| отражен финансовый результат (прибыль) от | ||
| реализации |
Отпуск товаров покупателям со складов УП «Здоровый продукт» оформляют товарно-транспортными (товарными) накладными и другими сопроводительными документами. Соблюдая принцип единства оценки товаров, их выбытие по кредиту счета 41 «Товары» субсчета 1 «Товары на складах» показывают по тем же ценам, по которым они были оприходованы: отпускным, единым отпускным, контрактным ценам поставщиков без налога на добавленную стоимость, фиксированным розничным ценам. Учет отгрузки и реализации товаров покупателям в оптовой торговле зависит от момента признания выручки в бухгалтерском учете.