Аудиторские фирмы регистрируются, как предприятия и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством РФ, за исключением акционерного общества открытого типа. В России, в основном существуют ЗАО и ООО.
Для государственной регистрации аудиторской фирме необходимо представить следующие документы:
· заявление о регистрации, подписанное учредителями;
· утвержденный учредителями устав;
· решение о создании фирмы;
· документы, подтверждающие оплату не менее 50% уставного капитала.
Размер уставного капитала аудиторской фирмы должен составлять не менее 100 минимальных месячных оплат труда. В уставном капитале 51% должен принадлежать лицензированным аудиторам или имеющим лицензию аудиторской фирмы. В штате аудиторской фирмы должно быть не менее 5-ти аттестованных аудиторов в области аудиторской деятельности, указанной в заявлении на получение лицензии.
Не менее 50 % кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ, а в случае, если руководителем аудиторской фирмы является иностранный гражданин – не менее 75 %.
Аудитор вправе заниматься аудиторской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя. Перед этим необходимо пройти аттестацию и получить лицензию на осуществление аудиторской деятельности.
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности производится в соответствии с Порядком проведения аттестации, утвержденным постановлением правительства РФ от 06.05.94 № 482 и стандартом аудиторской деятельности «Образование аудитора».
К аттестации допускаются лица, имеющие высшее экономическое или юридическое образование или среднее специальное экономическое образование, со стажем работы три года в качестве руководителя, аудитора или специалиста аудиторской организации, бухгалтера, экономиста, ревизора, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.
К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с наказанием в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенными видами деятельности в сфере финансово-хозяйственных отношений, в период отбывания ими наказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости в установленном законодательством порядке. Программа проведения квалификационных экзаменов включает в себя следующие разделы:
· основы правового регулирования имущественных отношений;
· бухгалтерский учет и отчетность;
· налогообложение юридических и физических лиц;
· финансы предприятий;
· аудит.
Квалификационный аттестат выдается на неограниченный срок. Аттестация проводится в учебно-методических центрах, определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
Если в течение двух лет с момента получения аттестата лицо, прошедшее аттестацию не приступило к работе в качестве аудитора, аттестат утрачивает силу.
Кроме этого квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:
1. установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;
2. вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
3. установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или стандартами аудиторской деятельности;
4. установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;
5. установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;
6. аудитор нарушает требование о прохождении ежегодного обучения по программам повышения квалификации.
Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.
Следующим этапом в работе аудиторов и аудиторских фирм является получение лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Лицензии выдаются на следующие виды аудиторской деятельности:
· банковский аудит;
· аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования;
· аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
· общего аудита.
Лицензии на банковский аудит выдает Центральная аттестационно-лицензионная аудиторская комиссия (ЦАЛАК) при Центральном банке России, а на все остальные виды аудита Центральная аттестационно-лицензионная комиссия при Министерстве Финансов РФ.
Лицензии выдаются на основании соответствующего заявления с приложением:
· для аудитора – квалификационного аттестата и копии свидетельства о государственной регистрации
· для аудиторской фирмы – учредительных документов, копии свидетельства о государственной регистрации, сведениях о ее руководителях, их заместителя и аудиторах, имеющих квалификационный аттестат.
Осуществление аудиторской деятельности без лицензии влечет за собой взыскание (100 до 300 месячных минимальных оплат труда). Лицензия выдается на 3 года и ее стоимость составляет 10 минимальных оплат ежегодно и 3 минимальных зарплаты за рассмотрение заявления в ЦАЛАК.
Аудиторы и аудиторские организации в ходе осуществления деятельности должны придерживаться определенным этическим нормам и принципам.
В соответствии с Этическим кодексом, аудиторские организации должны соблюдать следующие этические принципы:
Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.
Внешний аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг (клиента).
Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть, убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только ему станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона или справедливости, он обязан отказаться от их защиты.
Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации.
Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений и заключений.
Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления на аудитора в любой форме.
При выполнении профессиональных услуг следует проявлять максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.
При выполнении профессиональных услуг следует проявлять максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.
Аудиторы обязаны отказываться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.
В заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента.
Ниже перечисляются основные обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора либо позволяющие сомневаться в его фактической независимости:
· предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;
· финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;
· финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.);
· косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.п.;
· родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом организации клиента;
· чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных цен;
· участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;
· неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;
· прежняя работа аудитора в организации клиента или в его управляющей организации, на любых должностях;
· если рассматривается вопрос о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.