Особое внимание при аудите поступления объектов основных средств аудитор вынужден уделять объектам, принятым в эксплуатацию на условиях текущей и долгосрочной аренды.
При выбытии объектов основных средств аудитор должен тщательно проанализировать формы выбытия, так как в зависимости от этого приемы и методы аудиторской проверки строго дифференцируются. Например, при продаже объектов основных средств должна быть установлена рыночная стоимость, которая (как правило) не должна быть ниже балансовой стоимости. В случае реализации основных средств ниже рыночной стоимости соответственно увеличивается налогооблагаемая прибыль.
При безвозмездной передаче объекты основных средств подлежат обложению НДС за исключением безвозмездной передачи основных средств для непроизводственной сферы. Плательщиком НДС является передающая сторона.
Для определения непригодности объектов основных средств или невозможности и неэффективности проведения восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия. Аудитор проверяет наличие такого приказа, состав комиссии и порядок списания пришедших в негодность основных средств и их соответствие требованиям утвержденных нормативных документов.
Если в ходе аудиторской проверки выяснилось, что на предприятии произошло списание объектов основных средств в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то бухгалтерия должна предоставить аудитору перечень списанного оборудования, указанного в Плане расширения, реконструкции и технического перевооружения предприятия.
Особое внимание аудитор должен уделить правильности списания и Оприходование в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы» деталей, узлов и агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, годных для ремонта других машин, а также других материалов, полученных от ликвидации объектов основных средств. При этом следует помнить, что детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат учету и сдаче в государственный фонд.
Программа аудиторской проверки
| № | Перечень проверяемых процедур и вопросов | Рабочие документы | Примечание | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||||
| 1 | Аудит наличия и сохранности основных фондов | |||||||
| Получение полного списка ОС (с указанием количества и стоимости), сверка полученных данных с данными картотеки ОС, остатков ведомости по сч.01 «Основные средства», на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», на счете 01 Главной книги, оборотной ведомости, бухгалтерского баланса (с учетом износа) | Справка о наличии ОС (инвентарная опись ОС по местам их эксплу- атации), договоры аренды, ФОС -6, ведомость по счету 01, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс. | Сальдо должны совпадать | ||||||
| Ознакомление с инвентарным составом ОС | Инвентарная опись ОС по подразделениям, договоры аренды | Выявить наличие арендованных ОС, ОС сданных в аренду | ||||||
| Выборка объектов ОС по данным инвентарной описи по подразделениям | Инвентарная опись ОС по подразделениям, договоры аренды | По ОС арендованным и сданным в аренду - применяется сплошная проверка | ||||||
| Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных списков по конкретным МОЛ | ФОС-6, ФОС-9, инвентарные списки, приказы о назначении МОЛ | Формальная проверка | ||||||
| Проверка физического наличия ОС: осмотр объектов ОС | Наблюдения аудитора при посещении мест стоянки, ремонта, хранения и мест работы ОС | |||||||
| Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам | Учетная политика, ФОС-6, ФОС-9 | |||||||
| Проверка правильности классификации ОС | ФОС-6, ФОС-9 | |||||||
| Проверка правильности оформления прав собственности на объекты ОС | Договоры аренды, купли-продажи ОС, свидетельства о регистрации транспортных средств в ГИБДД, органах Гостехнадзора | |||||||
| Проверка первичной учетной документации по поступлению, переме щению и выбытию ОС | Акты приема - передачи, технический паспорт и др. | |||||||
| Правильность оценки и переоценки основных средств | ФОС-1, ФОС-6, счет -фактуры, накладные и | |||||||
| 1.11 | Проверка обеспечения сохранности основных средств: проверка результатов инвентаризации | сличительная ведомость решения руководства по итогам проведения инвентаризации | ||||||
| 2 | Аудит поступления основных средств | |||||||
| 2.1 | Получение списка (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по счету 01, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости | Ведомость наличия и движения ОС, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость по счету «01» | Суммы оборотов по счетам должны совпадать с данными полученного списка | |||||
| Проверка физического наличия вновь приобретенных объектов ОС | при посещении аудитором мест стоянки, ремонта и эксплуатации ОС | |||||||
| Проверка создания комиссии по приемке основных фондов | Приказы, распоряжения | |||||||
| Проверка оформления первичных учетных документов | ФОС-1, ФОС-6, ФОС-9 | Наличие, заполнение реквизитов, установление источников приобретения ОС | ||||||
| Проверка документов по поступлению ОС | Договоры купли-продажи, поставки, счет - фактуры, расходные накладные, платежные поручения и др. | Проверка наличия, оформление договоров, счет-фактур, накладных и др. | ||||||
| Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств на счетах синтетического учета | Регистры бухгалтерского учета по счетам: 01, 08 | Проверяется обоснованность и правомерность включения расходов в первоначальную стоимость, а так же отражение всех затрат на счетах учета ОС и правильность принятия ОС в эксплуатацию. | ||||||
| Проверка надлежащего отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС, инвентарных карточках ОС | Акты-приемки передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ведомость по счету 01,08 | Данные ведомости по счету 01 должны совпадать с первоначальной стоимостью объекта ОС в ФОС-1 | ||||||
| Анализ расчета и возмещения НДС по поступлению ОС | Договоры купли-продажи, счет - фактуры, журналы-ордера и ведомости по счетам 08, 01, 19, 68, 76 | |||||||
| 3 | Проверка операций по выбытию ОС | |||||||
| Формирование списка ОС, выбывших в течение отчетного периода, сверка полученных данных с данными по кредиту счета 01, дебету счета 02, и данными счетов, на которых отражено списание ОС | Ведомость наличия и движения основных фондов в разрезе видов, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, учетные регистры по счетам 01,02, 19,91, 79, 99 | |||||||
| Проверка правильности оформления списания ОС в первичной учетной документации | Приказы, акты распоряжения, приемки-передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ФОС-9 | |||||||
| Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета | Учетные регистры по счетам 01,02,19,91,79,99 | Полнота и правильность списания первоначальной стоимости и суммы износа со счетов их учета, правильность определения финансового результата | ||||||
| 4 | Проверка правильности начисления износа | |||||||
| Получение ведомости начисления износа | Ведомость износа ОС по видам | |||||||
| Получение перечня объектов ОС, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения | Договоры аренды, ведомость полностью изношенных основных средств | Получить перечни ОС с истекшими нормативными сроками эксплуатации, ОС переданные организацией в аренду | ||||||
| Определение перечня проверяемых основных средств | Ведомость износа ОС по видам | |||||||
| Проверка правильности начисления износа | Ведомость начисления износа | Проверка по выбранным объектам детальная | ||||||
| Сверка данных по ведомости для начисления износа с данными первичных учетных документов | ФОС-6, Ведомость износа ОС | Все ли объекты ОС приняты в расчет; первоначальная стоимость ОС, норма амортизации, дата поступления ОС | ||||||
| Сверка данных аналитического учета начисления износа с данными синтетического учета | Ведомость начисления износа, ведомость по сч. 02 | Суммы должны совпадать | ||||||
| Правильность отнесения АО на соответствующие счета затрат | Ведомость по счету 02, 20, 26 и др. | |||||||
| Аудит арендованных ОС и ОС, | ||||||||
| 5 | сданных в аренду | |||||||
| Проверка отнесения аренды основных средств к текущей или долгосрочной | Договоры аренды | Условия предоставления, срок аренды имущества | ||||||
| проверка порядка приемки на учет арендованных ОС | Договоры аренды, приемо-сдаточные акты | Наличие и правильность оформления | ||||||
| Проверка учета таких ОС на предприятии | Счет 001 | При долгосрочной аренде и при текущей - на 001. | ||||||
| . | Проверка учета арендной платы, др. затрат по использованию имущества арендованных ОС и ОС сданных в аренду | договоры аренды, счет- фактуры, платежные документы, Ведомости по счетам 20, 60, 76, 91 | Соответствие договору и проверить правильность отражения в учете арендной платы, затрат на ремонт (капитальный и текущий) | |||||
| Аудит восстановления ОС | Учетная политика, | |||||||
| Проверка и оценка порядка | приказы, сметы, отчеты | |||||||
| учета затрат на ремонт ОС и отражение этих сумм на соответствующих счетах | ||||||||
2. Аудит организации учета основных средств