К объектам основных средств непроизводственного назначения относятся объекты, как правило, некоммерческих организаций, а также государственных учреждений, занятых обеспечением нормальных социально - бытовых условий для работников организации, жилищно-коммунальных хозяйств и т.п.
Основные средства группируются по видам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 (с изменениями и дополнениями). Так, основные средства подразделяются на здания (кроме жилых); сооружения; жилища; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя); насаждения многолетние; прочие основные фонды.
Такая группировка является основой для учета и начисления амортизации по объектам основных средств. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе объекты, сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении; полученные на условиях аренды без права выкупа.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.
К основным средствам в эксплуатации относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные в аренду по договору аренды.
К основным средствам в запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для этой цели согласно проектно - сметной документации.
На консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.
Руководство организации может принять решение о консервации некоторых объектов и комплексов основных средств вследствие их временного неиспользования.
По стоимости объекты основных средств подразделяются на объекты стоимостью более 2000 руб. и менее 2000 руб. В соответствии с ПБУ 6/01 организация может принять как элемент учетной политики порядок учета объектов основных средств, стоимость которых не превышает 2000 руб., с начислением и без начисления амортизации. В первом случае такие объекты учитываются на балансе с начислением амортизации, во втором случае их стоимость списывается с балансового учета при передаче в эксплуатацию.
К объектам основных средств стоимостью до 2000 руб., которые можно назвать малоценными объектами, организация согласно учетной политике может отнести следующие предметы:
- строительный механизированный инструмент;
- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.);
- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);
- сменное оборудование (многократно используемое в качестве приспособления к основным средствам; другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним; прокатные валки; фурмы воздушные; челноки; катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);
- специальные одежду и обувь, используемые в определенных случаях;
- одежду и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете;
- насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
Земельные участки имеют натурально - вещественную форму и отличаются от других видов основных средств тем, что в связи с неограниченным сроком использования земли ее стоимость не амортизируется.
Объекты природопользования - основные средства, наделенные сходными с землей физическими и экономическими характеристиками.
При проведении аудита учетных данных по статье баланса "Основные средства" прежде всего следует обратить внимание на:
- выполнение операций с основными средствами в соответствии с законодательством;
- отражение результатов на счетах учета основных средств в правильной сумме и в нужном отчетном периоде;
- сохранность основных средств;
- записи по счетам основных средств (сравнить их с реальным количеством);
- исполнение приказов и распоряжений;
- недопущение сокрытия и искажений.
Процедурами аудита статьи баланса "Основные средства" являются:
- арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;
- проведение сверок расчетов;
- проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;
- проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;
- использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;
- осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;
- исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и хозяйственных сметных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин выявленных расхождений.
Так как учет основных средств (ОС) и их отражение по балансу производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, введенным в действие с 1 января 2001 г., которое регулирует вопросы учета как основных средств, так и доходных вложений в материальные ценности, аудиторская проверка должна подтвердить данный факт. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые:
- используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, служат в течение длительного времени (более 12 месяцев) и не будут перепроданы;
- способны приносить организации доход в будущем.
Аудитор должен проверить правильность отнесения в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам имущества предприятия: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин, оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей, рабочего, продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог, прочих объектов. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.
1.2 Первоначальная стоимость основных средств и их аудит
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования.
Первоначальная стоимость объектов основных средств приобретенных за плату формируется из фактических затрат на приобретение, которые слагаются из:
- сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли - продажи (продавцу);
- сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенных пошлин и иных платежей;
- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств, изготовленных собственными силами, формируется из сооружения и изготовления основных средств, которые слагаются из:
- сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику;
- сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- иных затрат, непосредственно связанных с сооружением и изготовлением объектов основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.
При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.