Описанные причины говорят в пользу объединения работ по управленческому и финансовому учету.
Для западных бухгалтерий характерна структура, объединяющая группы финансового и управленческого учета. Это повышает эффективность информационного поля предприятия, а также квалификацию и статус бухгалтера.
В организационной структуре бухгалтерии сосредоточены функции по ведению финансового и управленческого учета. В частности, работники группы текущего бюджетирования и контроля не только выполняют работы по составлению разных видов бюджетов, но и осуществляют информационную поддержку их мониторинга. Функции по объяснению расхождений бюджетных и фактических показателей обычно выполняют опытные бухгалтеры, которых могут понять работники производственных подразделений. Дело заключается в том, что при функционировании бюджетного управления мотивация менеджеров и рабочих подразделений зависит от выполнения планов. На отклонения от запланированных показателей оказывают влияние множество факторов, поэтому суметь не только выделить их, но и разграничить их на контролируемые или неконтролируемые менеджером конкретного подразделения – по плечу только профессионалу.
Объединение в одном подразделении функций по подготовке информации и ее интерпретации позволяет снизить информационные потери, повысить релевантность информации.
управленческий учет калькулирование бюджетирование
3.Методы учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции
Калькулирование — это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:
· всего выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
· отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств;
· полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи;
· продукции, работ, услуг отдельных подразделений;
· незавершенного производства.
Указанные показатели себестоимости используются для составления отчета о прибылях и убытках, управления себестоимостью продукции, определения цен на продукцию (работы, услуги), а также результатов деятельности организации и ее отдельных подразделений и т.п.
Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).
В настоящее время применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В основу их классификации положены способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.).
В зависимости от этих признаков различают нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В последнее время, наряду с названными, некоторые организации стали применять метод директ-костинга (сокращенной себестоимости продукции). Особенности каждого из этих методов рассмотрены в последующих параграфах данной главы.
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основан на использовании нормативного способа калькулирования себестоимости продукции.
Для использования нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо:
· составлять нормативные калькуляции по каждому виду продукции (работ, услуг);
· осуществлять учет изменений норм затрат;
· выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений;
· фактическую себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) исчислять прибавлением к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы затрат.
Нормативные калькуляции в управленческом учете имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи продукции, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом.
Количество и структура нормативных калькуляций зависят от сложности технологического процесса и уровня организации производства.
В массовых и крупносерийных производствах нормативные калькуляции составляются по деталям, узлам, цеховым машинокомплектам, полуфабрикатам, процессам сборки сборочных единиц, по изделиям. Во вспомогательных производствах они составляются по заказам на технологическое оснащение, изготовление типовых инструментов, на единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, группы запасных частей и т.п.
Для составления нормативных калькуляций организация должна иметь соответствующую нормативную базу — нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию.
К нормативным документам технической подготовки производства относят: спецификации наборов и узлов, показывающие, из каких деталей и узлов состоят машинокомплекты и изделия и в какой последовательности осуществляется процесс узлования; маршрутные листы, указывающие маршрут движения деталей, цехи-изготовители и цехи-потребители, цеховые списки деталей, изменения по маршрутным листам; карты раскроя материалов, подетальных и пооперационных норм расхода материалов и др. Указанные нормативные документы разрабатываются в основном техническими службами (главного технолога, главного конструктора, главного механика и др.).
Нормативы расхода производственных ресурсов включают нормативы, определяющие использование живого труда, предметов труда и средств труда.
Нормативами живого труда являются затраты рабочего времени на единицу продукции или работы, нормы выработки продукции в единицу времени, расценки для сдельщиков и тарифные ставки повременщиков, нормы обслуживания рабочих мест и оборудования, нормативы бюджета рабочего времени работников, нормативы численности ИТР и служащих и др.
По предметам труда разрабатываются нормы расхода сырья и основных материалов на производство единицы продукции (работ) или их слагаемых (г, кг, т), нормы расхода электроэнергии, пара, сжатого воздуха и других видов энергии для технологических целей и хозяйственных нужд, нормы расхода вспомогательных материалов на одно изделие, один машинокомплект, на 1000 руб. выпуска запасных частей и др.
По средствам труда разрабатывают нормы амортизационных отчислений, нормы съема продукции с единицы оборудования и с 1м² производственной площади, нормативы часовой, сменной и суточной производительности станков, установок и агрегатов режимы работы оборудования в плановом периоде, нормативные коэффициенты использования оборудования по времени и мощности и др.
Нормы и нормативы использования производственных ресурсов разрабатываются совместно работниками технических служб планового отдела и бухгалтерии. При разработке этих норм:
· либо используют данные предыдущего периода,
· либо заново разрабатывают технически обоснованные нормы. В первом случае, по существу, нормы и нормативы не разрабатываются, а используются фактически сложившиеся в организации нормы расхода производственных ресурсов со всеми потерями и недостачами.
Разработка технически обоснованных норм и нормативов осуществляется на основе паспортных данных оборудования, отраслевых справочников, экспертных оценок, экспериментов, использования новейших достижений науки и техники.
При планировании общепроизводственных и общехозяйственных расходов целесообразно использовать нормативные коэффициенты этих расходов. Следует иметь в виду, что для непроизводственных расходов нормативный коэффициент должен исчисляться отдельно для переменных и для постоянных затрат.
Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов исчисляют делением планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количество машино-часов, нормо-часов трудозатрат или другое планируемое количественное выражение определенной базы.
Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов определяют отношением их планируемой величины к планируемому количественному выражению определенной базы (нормо-часы трудозатрат или др.).
Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы.