· ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального или иного натурального показателя объёма работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Срок полезного использования нематериальных активов должен утверждаться распоряжением или приказом руководителя организации;
· по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.
Проверка арифметических подсчетов амортизационных отчислений за отчетный период проводится на основе выборки с учетом правил аудиторской выборки.
2. Порядок аудиторской проверки учета нематериальных активов в ОАО «ТАСК»
2.1 Краткая характеристика деятельности ОАО «Таск»
Открытое акционерное общество «Тверьагроснабкомплект» (ОАО «ТАСК») создано 27 января 1993 года на базе двух крупнейших организаций агроснабжения Тверской области – областной базы «Сельхозтехника» (дата создания – 1959 год) и конторы комплектации сельскохозяйственных строек (дата создания – 1968 год) и является правопреемником системы агроснабжения, действовавшей в Тверской области с 1959года.
Главной задачей ОАО "Тверьагроснабкомплект" с момента создания и по настоящее время является обеспечение сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций перерабатывающей промышленности и других отраслей, материально-техническими ресурсами: автотракторной, сельскохозяйственной техникой и запасными частями, оборудованием для животноводческих ферм, ремонтными материалами и инструментом, резинотехнической продукцией, строительными материалами, электротехнической продукцией, спецодеждой и другими видами продукции производственно-технического назначения.
ОАО «Тверьагроснабкомплект» осуществляет комплексное обеспечение предприятий агропромышленного комплекса любыми материально-техническими ресурсами: - грузовыми и легковыми автомобилями,- тракторами, - сельхозмашинами,- прицепами и полуприцепами,- дорожностроительной техникой,- эапасными частями, узлами, и агрегатами,- пиломатериалами,- строительными материалами,- металлопрокатом,- метизами,- инструментом,- электротехническими материалами,- маслами, смазками, и техническими жидкостями,- аккумуляторами,- сельхоз. и автошинами,- спецодеждой,- хозтоварами.- бытовой и промышленной химией и другими непродовольственными товарами.
2.2 Общий план и программа аудиторской проверки нематериальных активов
Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности. То есть система внутреннего контроля аудируемого лица – это комплекс мероприятий и средств аудируемой организации, направленных на своевременное обнаружение и предупреждение ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.
Система внутреннего контроля включает контрольную среду, систему бухгалтерского учета (СБУ) и средства контроля (элементы СВК взяты исходя из требований предшествующей редакции ФПСАД №8, поскольку проводится внутренняя аудиторская проверка операций с объектами основных средств. В настоящее время при проведении внешнего аудита необходимо руководствоваться требованиями новой редакции, согласно которой СВК включает 5 элементов: контрольную среду; систему оценки рисков аудируемым лицом; информационную систему, в том числе связанную с подготовкой финансовой отчетности; контрольные действия и мониторинг средств контроля).
Для получения аудиторских доказательств надежности и эффективности СВК необходимо разработать тест средств внутреннего контроля, который необходим для получения аудиторских доказательств относительно:
- структуры СВК, состава ее элементов и их возможности обнаруживать, исправлять и предотвращать существенные искажения;
- работоспособности элементов СВК в течении рассматриваемого периода.
При проверке операций по учету нематериальных активов аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля (табл. 2.1).
Таблица 2.1 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов (НМА)
| № п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа(результат проверки) | Симв. | Выводы и решения аудитора | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| А. Внутренний контроль | ||||||
| 1 | Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность НМА | Имеется приказ | У4 | Приказ отвечает предъявляемым требованиям | ||
| 2 | Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА? | Применяются пароли, ключи доступа по используемому программному обеспечению | У3 | Уточнить порядок использования патентов и товарных знаков и др. | ||
| 3 | Проводятся ли инвентаризации НМА? | Только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной руководителем | У2 | Необходимо провести сплошную инвентаризацию | ||
| 4 | Определен ли круг лиц на санкционирование операций с НМА? | Да | У4 | Риск контроля низкий | ||
| 5 | Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию НМА? | Сплошной контроль осуществляется регулярно | У4 | Риск контроля низкий | ||
| 6 | Проверяется ли использование НМА по различным направлениям деятельности? | Не проверяется | У1 | Контроль отсутствует. Необходимо провести сплошную проверку | ||
| Б. Система учета | ||||||
| 7 | Отвечают ли принятые на учет НМА установленным требованиям? | Да | У4 | Обоснованно отнесение объектов к НМА | ||
| 8 | Произведена ли классификация на соответствующие группы | Нет | У1 | Возможны ошибки при начислении амортизации НМА | ||
| 9 | Обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам НМА? | Нет | У1 | Проанализировать фактический порядок начисления амортизации | ||
| 10 | Разработаны ли схемы отражения на счетах движения НМА? | Определен только рабочий план счетов, схемы отсутствуют | У2 | Возможны ошибки в корреспонденции счетов | ||
| 11 | Определены ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов НМА | Да | У3 | Уточнить их соблюдение на практике | ||
| 12 | Организован ли эффективный аналитический учет НМА, ведутся ли инвентарные карточки НМА? | Да | У3 | Необходимо проверить соответствие данных карточек и инвентарной описи НМА | ||
| 13 | Соблюдается ли график документооборота по учету движения НМА? | Да | У3 | Уточнить правильность оформления первичных документов | ||
| 14 | Выполняется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документов? | Да | У3 | Учет НДС по приобретенным НМА достоверен | ||
| 15 | С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета НМА? | В конце года | У2 | Не исключена вероятность ошибок в периодической отчетности | ||
После оценки системы внутреннего контроля аудитором рассчитывается аудиторский риск. Аудиторский риск – это риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения её достоверности, либо признание того, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоит из трех основных компонентов (поскольку осуществляется внутренний аудит, то мы можем использовать те рекомендации, которые приводились в предыдущей редакции ФПСАД №8, при проведении внешнего аудита необходимо руководствоваться требованиями новой редакции ФПСАД №8, согласно которым аудиторы должны определять уровень риска хозяйственной деятельности и риска СВК):
1. неотъемлемого (внутрихозяйственного) риска;
2. риска средств контроля (контрольного риска);
3. риска необнаружения.
Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск ( Рнт ) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск зависит, прежде всего, от качества и надежности контрольной среды хозяйствующего субъекта. Контрольная среда характеризует отношение, осведомленность и практические действия руководства и (или) собственников проверяемого экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.
Риск средств контроля (контрольный риск) (Рк) означает риск того, что искажение учетной и отчетной информации не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольный риск обусловлен, прежде всего, надежностью и эффективностью системы бухгалтерского учета и средств контроля в составе системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта. Высокой надежности системы внутреннего контроля соответствует низкий аудиторский риск и наоборот.