А вот не взысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения дебиторская задолженность не может в целях налогообложения быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации.
Следовательно, чтобы списать дебиторскую задолженность в налоговом учете, нужно сначала признать ее безнадежной [4].
3. УЧЕТ НДС ПРИ СПИСАНИИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
3.1 Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате того, что покупатель не оплатил реализацию товара (работ, услуг)
Списав с баланса организации дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности или которую невозможно взыскать, необходимо начислить налог на добавленную стоимость. Порядок уплаты НДС в бюджет зависит от принятой организацией учетной политики для целей обложения НДС.
- Учетной политикой организации предусмотрено, что выручка для целей налогообложения определяется "по отгрузке".
В этом случае НДС подлежит уплате в бюджет по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором товары (работы, услуги) отгружены покупателю. То есть перечислил покупатель денежные средства или нет, значения не имеет, заплатить налог нужно сразу, как только отгружена продукция, оказаны услуги, выполнены работы.
- Организации, которые используют метод "по оплате", обязаны уплатить НДС в бюджет в момент оплаты товаров (работ, услуг). В случае если от покупателя так и не поступили денежные средства, НДС тоже нужно начислять. Из п. 5 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что это необходимо сделать в день, когда заканчивается срок исковой давности или списывается дебиторская задолженность. Об этом упоминается и в Письме Минфина России от 30 марта 2004 г. N 04-03-11/49 "О порядке начисления НДС при списании дебиторской задолженности". При этом необходимо учитывать, что уплата налога в этом случае производится за счет собственных средств налогоплательщика.
Таким образом, обязанность уплатить НДС в бюджет при списании дебиторской задолженности возникает только при наличии следующих условий:
- задолженность возникла в результате отгрузки покупателю товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС;
- на дату отгрузки товаров (работ, услуг) организация определяла налоговую базу в целях исчисления НДС "по оплате".
Пример
ЗАО "Туфли Плюс" отгрузило ООО "Верена" партию женской обуви стоимостью 600 000 руб. (в том числе НДС - 91 525 руб.). Обувь была отгружена 21 декабря 2009 г. Договором предусмотрено, что продукция должна быть оплачена в течение трех месяцев с момента отгрузки, то есть 21 марта 2010 г. ЗАО "Туфли Плюс" для целей исчисления НДС определяет выручку "по оплате".
Предусмотрено использование следующих субсчетов:
- к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": 76-5 "Расчеты по неоплаченному НДС";
- к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": 68-1 "НДС".
Реализация женской обуви отражается в бухгалтерском учете ЗАО "Туфли Плюс" следующим образом:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 600 000 руб. - продана партия женской обуви;
Дебет 90-3 Кредит 76-5
- 91 525 руб. - учтен НДС.
В течение трех месяцев, указанных в договоре, ООО "Верена" продукцию не оплатило, но акт сверки взаимных расчетов, датированный 21 марта 2010 г., подписало, тем самым признав свой долг.
Однако в дальнейшем ЗАО "Туфли Плюс" не удалось взыскать долг с ООО "Верена".
21 марта 2010 г. по задолженности истек срок исковой давности. Долг, равный 600 000 руб. (в том числе НДС - 91 525 руб.), был списан с баланса ЗАО "Туфли Плюс".
Отражение операций при начислении НДС:
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 91-2 | 62 | 600 000 | Списана дебиторская задолженность ООО "Верена", по которой истек срок исковой давности |
| 76-5 | 68-1 | 91 525 | Начислен к уплате в бюджет НДС по списанной задолженности |
| 007 | 600 000 | Учтена списанная с баланса дебиторская задолженность ООО "Верена" | |
В случае если должник все же заплатит деньги, они согласно п. 7 ПБУ 9/99 учитываются в составе прочих доходов, а НДС повторно эти суммы не облагаются.
Допустим, ООО "Верена" все же расплатилось с ЗАО "Туфли Плюс" за полученную партию женской обуви в апреле 2010 г.
Отражение операций в ЗАО "Туфли Плюс":
Кредит 007
- 600 000 руб. - списана дебиторская задолженность ООО "Верена";
Дебет 51 Кредит 91-1
- 600 000 руб. - получены от ООО "Верена" денежные средства в погашение дебиторской задолженности [9, 10].
3.2 Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате уплаты аванса
При списании дебиторской задолженности, возникшей в результате перечисления аванса, поставщику платить НДС в бюджет не нужно.
Списание дебиторской задолженности для целей обложения НДС приравнивается к оплате реализованных товаров (работ, услуг). А в данном случае реализация товара отсутствует. Кроме того, товар в счет аванса так и не получен, и у организации нет права на налоговый вычет.
Таким образом, в налоговом учете задолженность списывается на расходы в сумме, числящейся в учете (с учетом НДС), при условии, что она соответствует понятию безнадежного долга.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- уплачен аванс в счет будущей поставки товара;
Дебет 91-2 Кредит 60
- списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности на прочие расходы [9].
Заключение
Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому встает вопрос о снижении дебиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить ее финансовую устойчивость. Особенно важно следить за состоянием дебиторской задолженности в условиях кризиса, когда макроэкономическая ситуация крайне нестабильна, она может измениться за месяцы. Кризис и неплатежи при таком раскладе являются понятиями, неотъемлемо следующими друг за другом. И если контрагент не оплатил полученный товар, удивляться не стоит. Несомненно, просрочка выполнения обязательств со стороны должника – момент очень неприятный, тем более, когда это нарушает собственные коммерческие планы организации. Организация не должна принимать пассивную позицию Необходимо пытаться своевременно выявлять недобросовестных контрагентов, предупреждать негативное развитие событий и правильно отражать в учете полученные результаты.
К непосредственным задачам учета дебиторской задолженности каждой организации должны относиться следующие:
· точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
· контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
· определение структуры дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
· определение состава и структуры просроченной дебиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской;
· выявление структуры данных по поставщикам;
· выявление данных по просроченным векселям;
· определение возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.
Кроме того, проводя анализ показателей динамики дебиторской задолженности, необходимо сравнивать темпы ее прироста с темпом прироста выручки. В соответствии с "золотым правилом экономики" темпы прироста выручки должны превышать темпы прироста дебиторской задолженности.
Итак, от управления дебиторской задолженностью во многом зависит финансовое состояние организации, выполнение ею собственных обязательств по контрактам, по оплате товаров, работ, услуг.